李蕊

（天津商業(yè)大學(xué)寶德學(xué)院，天津　300384）

雙語教學(xué)中中西方會(huì)計(jì)差異分析
——以《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程為例

李蕊

（天津商業(yè)大學(xué)寶德學(xué)院，天津300384）

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，越來越多的高校會(huì)計(jì)專業(yè)開展雙語教學(xué)，然而雙語教學(xué)不是簡(jiǎn)單的“英譯漢”，而是主要利用英文學(xué)習(xí)西方會(huì)計(jì)的理論知識(shí)。雖然我國(guó)順應(yīng)了會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的趨勢(shì)，但我國(guó)的會(huì)計(jì)還是與西方會(huì)計(jì)存在一定的差異。本文以《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》雙語課程為例，分析教材內(nèi)容、中西方會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)循環(huán)、會(huì)計(jì)科目和賬戶、會(huì)計(jì)分錄、會(huì)計(jì)賬簿等方面存在的差異，使學(xué)生了解中西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異，促進(jìn)會(huì)計(jì)雙語教學(xué)效果的提高。

雙語教學(xué)；中西方會(huì)計(jì)；差異

隨著我國(guó)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的影響力的逐漸增強(qiáng)，越來越多的外資企業(yè)、合資企業(yè)涌入中國(guó)市場(chǎng)，我國(guó)企業(yè)也逐步向國(guó)外拓展業(yè)務(wù)，這無疑對(duì)我國(guó)國(guó)際化應(yīng)用人才的需求越來越強(qiáng)烈。因此，我國(guó)大部分高校都開設(shè)了會(huì)計(jì)雙語課程，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》就是其中一門會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)課，它是用中文和英文兩種語言講授會(huì)計(jì)學(xué)的基本知識(shí)，但又不是簡(jiǎn)單地用英文翻譯中文的會(huì)計(jì)學(xué)。雙語《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程的一個(gè)重要目標(biāo)就是讓學(xué)生能夠在英文的環(huán)境下掌握西方會(huì)計(jì)的基本理論，處理實(shí)際的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。盡管我國(guó)于2006年發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，基本覆蓋所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并從2007年開始逐步在上市公司和部分非上市金融企業(yè)和一些大型國(guó)企中實(shí)施，但中西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是存在一定的差異。目前，多數(shù)高校在會(huì)計(jì)課程體系中沒有開設(shè)《西方會(huì)計(jì)》的課程，因此要在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的雙語教學(xué)中對(duì)中西方會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)加以理解，熟悉中西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常見的差異。

我國(guó)高校通常會(huì)在大學(xué)的第一年開設(shè)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》這門雙語課，是會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生進(jìn)入大學(xué)以來接觸的第一門專業(yè)課，通常學(xué)生在學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》以前，沒有學(xué)習(xí)過會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。因此，在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)階段引入雙語教學(xué)，中西方會(huì)計(jì)的差異增加了教學(xué)的難度。

一、課程教材內(nèi)容方面的差異

高校開設(shè)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》雙語課程在教材的選取上一般會(huì)有兩種方式：選用一本中文教材和一本英文原版教材，兩本教材搭配使用；直接選用一本英文原版教材。

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》中文課程一般要求學(xué)生在一學(xué)期時(shí)間內(nèi)掌握的內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)的基本概念，會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，基本財(cái)務(wù)報(bào)表及會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)科目及賬戶，企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿，財(cái)產(chǎn)清查以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等相關(guān)知識(shí)。

英文會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)的教學(xué)內(nèi)容一般包括：會(huì)計(jì)的基本概念，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，會(huì)計(jì)循環(huán)，商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，存貨和銷售成本，現(xiàn)金與內(nèi)部控制，應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算，固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)，流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債，股東權(quán)益等相關(guān)內(nèi)容。

從教材的內(nèi)容可以看出，中文教材與英文教材的內(nèi)容設(shè)置差別較大。我國(guó)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教材理論是基于我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》編寫的。而目前大部分高校采用的英文會(huì)計(jì)教材是基于“美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”編制的。中文教材側(cè)重于理論知識(shí)的講解，根據(jù)中國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)詳細(xì)介紹了憑證和賬簿。英文教材是用案例引出理論，沒有介紹手工憑證和賬簿，但是會(huì)計(jì)要素是按章節(jié)分開詳細(xì)論述的，而這部分在中文的會(huì)計(jì)中要到中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才會(huì)詳細(xì)講解。

因此，在教學(xué)過程中除了需要教授學(xué)生如何用英文理解專業(yè)知識(shí)，還要在教學(xué)大綱中將中西方會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容有機(jī)地結(jié)合起來。

二、會(huì)計(jì)循環(huán)步驟的差異

在西方會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)循環(huán)的步驟為：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)—將交易紀(jì)錄在日記賬中—將每筆日記登記到總分類賬中—編制試算平衡表—期末賬項(xiàng)調(diào)整—編制調(diào)整后的試算平衡—編制財(cái)務(wù)報(bào)表—編制日記賬并對(duì)結(jié)賬分錄過賬—編制結(jié)賬后試算平衡表。

在我國(guó)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)循環(huán)又稱為賬務(wù)處理程序，其步驟為：分析并審核原始憑證—編制和審核記賬憑證—登記日記賬，明細(xì)賬和總分類賬—編制試算平衡表—對(duì)賬，調(diào)整賬項(xiàng)，做結(jié)賬分錄—編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

從會(huì)計(jì)循環(huán)的步驟來看，中西方基本相似，但也存在一定的差異：第一，西方會(huì)計(jì)中十分重視試算平衡表，分別會(huì)在賬項(xiàng)調(diào)整之前和之后都編制一張?jiān)囁闫胶獗?，最后在結(jié)賬后再編制一張?jiān)囁闫胶獗?。第二，西方?huì)計(jì)將編制結(jié)賬后的試算平衡表作為會(huì)計(jì)循環(huán)的最后一個(gè)步驟，而我國(guó)將編制財(cái)務(wù)報(bào)表作為會(huì)計(jì)循環(huán)的最后一個(gè)步驟。第三，西方會(huì)計(jì)在編制完財(cái)務(wù)報(bào)表后進(jìn)行結(jié)賬，將所有的收入和費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“收益匯總”賬戶。中國(guó)的會(huì)計(jì)循環(huán)把所有收入和費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶中，并且在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前進(jìn)行，作為編制記賬憑證的一部分。

三、會(huì)計(jì)要素的差異

對(duì)于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)階段，會(huì)計(jì)要素的理解是基礎(chǔ)，學(xué)生必須掌握會(huì)計(jì)要素的含義，中西方會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成以及含義方面存在著一定的差異，因此，教師在授課時(shí)要重點(diǎn)區(qū)分其中差異。

1、會(huì)計(jì)要素的種類

美國(guó)FASB將會(huì)計(jì)要素劃分為十大類：資產(chǎn)（asset），負(fù)債（liability），權(quán)益或凈資產(chǎn)（owner’s equity/net asset），業(yè)主投資（owner’s investment），派給業(yè)主款（owner’s withdrawal），綜合收益（comprehensive income），營(yíng)業(yè)收入（revenue），費(fèi)用（expense），利得（gain），損失（loss）。其中前三項(xiàng)反映某一時(shí)間點(diǎn)的會(huì)計(jì)信息，后七項(xiàng)反映某一時(shí)期的交易或事項(xiàng)。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASB將財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分為五大類：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益（收入和利得）、費(fèi)用（費(fèi)用和損失）。其中前三項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中計(jì)量財(cái)務(wù)狀況，后兩項(xiàng)在利潤(rùn)表中計(jì)量經(jīng)營(yíng)成果。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則CAS規(guī)定了六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。從會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成可以看出，中國(guó)確立了6個(gè)會(huì)計(jì)要素，美國(guó)設(shè)置了10個(gè)會(huì)計(jì)要素，數(shù)量較多，對(duì)會(huì)計(jì)要素歸類更加具體。兩者都設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債。中國(guó)只設(shè)置了一個(gè)所有者權(quán)益要素，而美國(guó)將其分為所有者權(quán)益、業(yè)主投資和派給業(yè)主款三個(gè)要素。原因在于西方國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，企業(yè)權(quán)益數(shù)量較多，變化復(fù)雜，通過證券市場(chǎng)籌資而形成了眾多投資者，他們都要詳細(xì)了解權(quán)益變化的要求。

2、會(huì)計(jì)要素的定義

中國(guó)的“準(zhǔn)則”中規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源；美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的，未來可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

中國(guó)的“準(zhǔn)則”規(guī)定，負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；美國(guó)FASB規(guī)定，負(fù)債的定義為，主體因過去交易而形成的，未來經(jīng)濟(jì)利益有可能流出主體的義務(wù)和債務(wù)。

中國(guó)只設(shè)置了一個(gè)“所有者權(quán)益”要素，定義為：企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后所有者享有的剩余權(quán)益。美國(guó)認(rèn)為，權(quán)益是資產(chǎn)減去負(fù)債后享有的剩余權(quán)益。

從定義可以看出，中國(guó)和美國(guó)的準(zhǔn)則在定義資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益上基本相似。但對(duì)于收入和費(fèi)用的概念差異較大。

收入有廣義和狹義之分。中國(guó)的“收入”是廣義的概念，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。是企業(yè)日常活動(dòng)中形成的，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；美國(guó)FASB使用的是狹義的收入概念，是指由于生產(chǎn)或制造商品，提供勞務(wù)而帶來的資產(chǎn)的流入或債務(wù)的清償，或兩者兼而有之。

中國(guó)“準(zhǔn)則”規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；FASB認(rèn)為，費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)利益的減少，表現(xiàn)為資產(chǎn)的耗費(fèi)或負(fù)債的產(chǎn)生，導(dǎo)致與權(quán)益者分配無關(guān)的企業(yè)權(quán)益的減少。

中國(guó)的“準(zhǔn)則”規(guī)定，“利潤(rùn)”是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額；而FASB稱為“綜合收益”是指，從業(yè)主以為的交易以及其他事項(xiàng)或情況所產(chǎn)生的權(quán)益變動(dòng)，它包括除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外，一切權(quán)益上的變動(dòng)。

四、會(huì)計(jì)科目詳細(xì)程度的差異

西方會(huì)計(jì)中對(duì)科目的設(shè)置通常比較詳細(xì)，例如將企業(yè)的“機(jī)器設(shè)備”，“建筑物”等固定資產(chǎn)直接作為會(huì)計(jì)科目記錄在分錄里。但有些也比較籠統(tǒng)，比如“存貨”在中國(guó)設(shè)有原材料、庫(kù)存商品等具體科目，而在西方會(huì)計(jì)科目中統(tǒng)稱為“存貨”。

我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)科目是國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的，分為總賬科目和明細(xì)科目，為了保證會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一性，總賬科目不能有半點(diǎn)差異。

五、分錄與日記賬設(shè)置方面的差異

西方會(huì)計(jì)中將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄登記在普通日記賬中。日記賬分為普通日記賬和特種日記賬，用來序時(shí)的、全面的登記一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，然后再將日記賬的數(shù)據(jù)登記到分類賬中。特種日記賬是專門登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬，西方會(huì)計(jì)中一般設(shè)置四種特種日記賬：銷售日記賬、現(xiàn)金收入日記賬、購(gòu)貨日記賬和現(xiàn)金支出日記賬。

我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是登記在記賬憑證中，之后再登記到賬簿中，我國(guó)的賬簿按用途分類可以分為序時(shí)賬、分類賬和被查賬，其中序時(shí)賬中特種日記賬一般只分為庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

六、講述主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算所用企業(yè)類型的差異

西方會(huì)計(jì)教材中講述企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算采用的商品流通型企業(yè)，這樣的企業(yè)不涉及產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)流程相對(duì)簡(jiǎn)單。而我國(guó)在講述這部分內(nèi)容的時(shí)候采用的制造型企業(yè)即工業(yè)企業(yè)，業(yè)務(wù)流程較多，相對(duì)復(fù)雜。

總之，隨著我國(guó)對(duì)國(guó)際化人才需求的增長(zhǎng)，我國(guó)高校會(huì)計(jì)雙語教學(xué)對(duì)教師提出了更高的要求。因此，在教學(xué)中教師應(yīng)掌握中西方會(huì)計(jì)的差異，使學(xué)生更好地掌握西方會(huì)計(jì)教材和案例分析，促進(jìn)會(huì)計(jì)雙語課教學(xué)質(zhì)量的提高。

[1]周運(yùn)蘭：雙語教學(xué)采用西方會(huì)計(jì)教材差異的探討[J].教育園地，2011（2）.

[2]吳彬：基于雙語教學(xué)視角的中西方會(huì)計(jì)差異比較分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（2）.

[3]趙宏偉：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)[M].南開大學(xué)出版社，2014.

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（責(zé)任編輯：劉冰冰）

天津商業(yè)大學(xué)寶德學(xué)院教學(xué)研究項(xiàng)目，獨(dú)立學(xué)院雙語教學(xué)模式和教學(xué)方法的改革與研究，編號(hào)：BD20149204。