黃桂玲

淺析酒店業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的難點(diǎn)及對(duì)策

黃桂玲

全面營(yíng)改增，酒店業(yè)面臨機(jī)遇和挑戰(zhàn)。開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)要區(qū)別對(duì)待，正確開(kāi)出普票和專票。采購(gòu)環(huán)節(jié)中，既有服務(wù)又有貨物，貨物中還包括設(shè)備、房屋、農(nóng)產(chǎn)品等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理，充分取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)合理降低。特別要關(guān)注用量最大的蔬菜、肉類發(fā)票的抵扣問(wèn)題。對(duì)外開(kāi)具或取得增值稅專用發(fā)票需把握“三流合一”的原則。

酒店業(yè)；營(yíng)改增；抵扣；三流合一

2016年5月1日，營(yíng)改增擴(kuò)圍，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。這一稅改對(duì)于酒店業(yè)意味著哪些變化，企業(yè)又是如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的，本文將對(duì)此作進(jìn)一步的探討。

一、營(yíng)改增后，酒店業(yè)稅負(fù)的變化

酒店業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人無(wú)論其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小，都應(yīng)以其取得的全部收入（銷售額），包括房費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等，按照5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。改征增值稅后，酒店業(yè)的納稅人可以分為兩類：

第一類，年銷售額在500萬(wàn)元以下的酒店，將其歸為增值稅小規(guī)模納稅人。按政策規(guī)定，這部分納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅（即：銷售額×3%），與原先5%的營(yíng)業(yè)稅稅率相比，其稅收負(fù)擔(dān)直接下降約40%。

第二類，年銷售額在500萬(wàn)元以上的酒店，將其歸為增值稅一般納稅人。這部分納稅人適用6%的增值稅稅率，增值稅是價(jià)外征收而營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)征收的，因此，6%的增值稅稅率按營(yíng)業(yè)稅口徑返算，相當(dāng)于5.66%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平。也就是說(shuō)，營(yíng)改增后酒店業(yè)增值稅一般納稅人，即使沒(méi)有任何進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，稅負(fù)最多也只比營(yíng)業(yè)稅制度下增加0.66個(gè)百分點(diǎn)。而改革后，酒店的材料采購(gòu)、設(shè)備采購(gòu)、服務(wù)采購(gòu)、不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置和租賃、辦公支出等都可以獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，總體上看，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)一般都有不同程度的下降。

二、營(yíng)改增后酒店開(kāi)發(fā)票要區(qū)別對(duì)待

許多酒店通常提供以下幾種或全部服務(wù)：住宿服務(wù)；餐飲及外帶服務(wù)；會(huì)議及活動(dòng)舉辦服務(wù)；水療、健身及其他相關(guān)服務(wù)；娛樂(lè)服務(wù)，以及旅游服務(wù)臺(tái)。營(yíng)改增后酒店開(kāi)發(fā)票要區(qū)別對(duì)待。

第一，住宿服務(wù)，客戶為一般納稅人，酒店企業(yè)可以為其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，否則只能開(kāi)具普通發(fā)票。其中一般納稅人按6%的稅率計(jì)稅，小規(guī)模納稅人按3%的稅率計(jì)稅。

第二，餐飲服務(wù)、娛樂(lè)服務(wù)，企業(yè)的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，不得開(kāi)具專用發(fā)票。餐飲企業(yè)在提供餐飲服務(wù)的同時(shí)，提供現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)用煙酒飲料，按“餐飲服務(wù)業(yè)”納稅，其中一般納稅人按6%的稅率計(jì)稅，小規(guī)模納稅人按3%的稅率計(jì)稅。餐飲業(yè)銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，一般納稅人適用17%的稅率，小規(guī)模納稅人按3%的稅率計(jì)稅。

第三，會(huì)議服務(wù)，酒店業(yè)提供會(huì)議服務(wù)不是單獨(dú)提供場(chǎng)所，還包括整理、打掃、飲水等服務(wù)，按照“會(huì)議展覽服務(wù)”納稅。若會(huì)議中還包含餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)收入的，應(yīng)分別按照會(huì)議服務(wù)、餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)納稅，餐飲服務(wù)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。若只提供會(huì)議用場(chǎng)所，則按不動(dòng)產(chǎn)租賃適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票，其中，一般納稅人適用稅率為11%，小規(guī)模納稅人適用的征收率為5%。一般納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)在2016年4月30日之前取得的，可以選擇簡(jiǎn)易辦法征稅，征收率為5%。

第四，酒店業(yè)一般納稅人提供的單獨(dú)收費(fèi)的貨物、服務(wù)，其中：

1.長(zhǎng)包房、餐飲、洗衣、商務(wù)中心的打印、復(fù)印、傳真、翻譯、快遞服務(wù)，按6%的稅率計(jì)稅；2.電話費(fèi)收入按11%的稅率計(jì)稅；3.酒店的商品部、迷你吧的收入按所售商品的適用稅率計(jì)稅；4.避孕藥品和用具可免征增值稅，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理備案，免稅收入應(yīng)分開(kāi)核算，按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，且不得開(kāi)具專用發(fā)票；5.接送客人取得的收入按11%的稅率計(jì)稅；6.停車收入，將場(chǎng)地出租做賣場(chǎng)，按11%的稅率計(jì)稅，該不動(dòng)產(chǎn)在2016年4月30日之前取得的，可以選擇簡(jiǎn)易辦法征稅，征收率為5%；7.客人支付的物品損壞賠償，作為提供住宿服務(wù)取得的價(jià)外費(fèi)用，按住宿服務(wù)收入納稅。

第五，會(huì)員卡銷售，出售會(huì)員卡僅給顧客授予會(huì)員資格的，屬銷售其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，適用6%的稅率；會(huì)員卡中既含有會(huì)員資格，又含貨物或服務(wù)的，會(huì)員資格按上述規(guī)定處理，貨物或服務(wù)收入在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)。

第六，酒店對(duì)外提供獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)惠政策，如累計(jì)稅分免費(fèi)入住，由于客戶在消費(fèi)時(shí)已支付了贈(zèng)品的對(duì)價(jià)，不屬于視同銷售。

第七，關(guān)于企業(yè)涉及多項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況，需要區(qū)分兼營(yíng)或者混合銷售，兼營(yíng)是發(fā)生兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上應(yīng)稅行為，混合銷售是發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)稅行為。企業(yè)兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、或者零售的企業(yè)和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按銷售貨物繳納增值稅，其他企業(yè)和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按提供服務(wù)繳納增值稅。

三、加強(qiáng)采購(gòu)環(huán)節(jié)的管理，充分取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票

一般納稅人下的酒店業(yè)，全面營(yíng)改增后，上游采購(gòu)盡可能取得增值稅專用發(fā)票。采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)種類，既有服務(wù)又有貨物，貨物中還包括設(shè)備、房屋、農(nóng)產(chǎn)品等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購(gòu)環(huán)節(jié)的管理，充分取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)合理降低。

考慮到酒店的供貨渠道比較復(fù)雜，各個(gè)供貨商對(duì)應(yīng)的增值稅率各有不同，而且同一個(gè)供貨商供貨的不同類別的商品也可能存在不同的增值稅率，如下：（1）稅率0%，有一些免稅的入庫(kù)商品類別。（肉、蔬菜等商品類別）（2）稅率3%，一般性的中小企業(yè)（供應(yīng)商），年?duì)I業(yè)額500萬(wàn)以下的，能開(kāi)具3%增值稅專票。（須由稅務(wù)部門代開(kāi)）（3）稅率6%，年?duì)I業(yè)額超過(guò)500萬(wàn)的企業(yè)，能開(kāi)具6%增值稅專票。（4）稅率11%，酒店如果采購(gòu)如交通運(yùn)輸服務(wù)類的，比如用車服務(wù)等，一般類型適用的是11%。（交通商品類別）（5）稅率13%，酒店如果直接從農(nóng)村直采采購(gòu)相關(guān)物品，適用13%稅率。（6）稅率17%，一般性商品采購(gòu)等，適用17%稅率。

餐飲的食材成本占五成左右，用量最大的是蔬菜、肉類。如果通過(guò)流通環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)蔬菜鮮活肉蛋產(chǎn)品，在《關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]137號(hào)）和《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]75號(hào)）兩個(gè)文件發(fā)布之后，購(gòu)買的主要原材料就更難取得增值稅專用發(fā)票了。由于從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售上述農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，批發(fā)零售納稅人享受免稅后開(kāi)具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，當(dāng)然批發(fā)零售納稅人也可以通過(guò)放棄免稅資格的方式開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。而從流通環(huán)節(jié)購(gòu)買水產(chǎn)品，可以按13%的稅率抵扣增值稅。

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局2016年第26號(hào)公告的規(guī)定，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位或農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，可取得普通發(fā)票；向農(nóng)民個(gè)人購(gòu)進(jìn)其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，可取得農(nóng)民個(gè)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)的普通發(fā)票或由餐飲企業(yè)自開(kāi)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，兩種方式的進(jìn)項(xiàng)扣除率均為13%。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是指收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人（不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）收購(gòu)自產(chǎn)農(nóng)業(yè)免稅產(chǎn)品時(shí)，由付款方向收款方開(kāi)具的發(fā)票。開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票應(yīng)該具備的條件：（1）有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施或設(shè)備，并具備收購(gòu)業(yè)務(wù)所必需的人員和資金；（2）擬收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品屬于《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的農(nóng)產(chǎn)品；（3）收購(gòu)單位對(duì)外銷售的產(chǎn)品耗用的原材料屬于《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的農(nóng)產(chǎn)品；（4）從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)加工業(yè)務(wù)的單位，必須有加工生產(chǎn)車間及與其加工農(nóng)產(chǎn)品相匹配的機(jī)器設(shè)備；（5）收購(gòu)后委托其他生產(chǎn)單位加工的業(yè)務(wù)，應(yīng)與受托加工單位簽訂合法的書(shū)面委托加工協(xié)議，并報(bào)稅源管理部門備案；（6）會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料；并能通過(guò)網(wǎng)絡(luò)準(zhǔn)確開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票且及時(shí)上傳開(kāi)票信息。值得注意的是酒店業(yè)本身經(jīng)營(yíng)餐飲業(yè)，同時(shí)會(huì)給員工提供工作餐，其相應(yīng)食材的進(jìn)項(xiàng)稅需要轉(zhuǎn)出。

從小規(guī)模納稅人采購(gòu)物品或勞務(wù)，可以要求供貨方從稅局代開(kāi)3%稅點(diǎn)的專用發(fā)票，從而取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。從供貨方來(lái)說(shuō)，由于銷售額低于每季9萬(wàn)元可免繳增值稅，但到稅局代開(kāi)發(fā)票，無(wú)論金額大小，均需繳3%的增值稅。這會(huì)造成無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的后果。

四、對(duì)外開(kāi)具或取得增值稅專用發(fā)票需把握“三流合一”的原則

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)公告)規(guī)定，自2014年8月1日起，納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票：其一，納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；其二，納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；其三，納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

39號(hào)公告從開(kāi)具發(fā)票增值稅方的角度規(guī)定對(duì)外開(kāi)具發(fā)票原則“三流合一”，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方，強(qiáng)調(diào)了是“同一受票方”。需要提醒的是，“資金流”規(guī)定的是收取款項(xiàng)或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)，除了收到銀行款項(xiàng)等資金流，還包括索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)，也就將俗話說(shuō)的“三方協(xié)議”納入范圍“資金流”。

39號(hào)公告的三個(gè)條件沒(méi)有先后順序，只需強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)完成時(shí)同時(shí)滿足。

[1]中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.

[2]國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）.

[3]財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅2016年36號(hào)）.

[4]國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定的通知(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)).

黃桂玲，海南?？谌?，廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院2013級(jí)在職碩士研究生，現(xiàn)供職于海南惟信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙），研究方向：金融理論與實(shí)踐。

F275

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1008-4428（2016）11-87-02