鄒亞新

（東北財經(jīng)學院，遼寧大連116025）

論我國企業(yè)內部控制監(jiān)管

鄒亞新

（東北財經(jīng)學院，遼寧大連116025）

完善企業(yè)內部控制監(jiān)管的對策建議是：明確內部控制監(jiān)管的主體；完善相關法律制度安排；加強注冊會計師行業(yè)建設。

企業(yè)內部控制；監(jiān)管；對策

一、企業(yè)現(xiàn)行內部控制監(jiān)管體系

（一）企業(yè)內部控制監(jiān)管的法律規(guī)范

《會計法》是各企業(yè)和單位建立內部控制和監(jiān)督的基本依據(jù)，在第27條中該法規(guī)定：各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度，而對《會計法》中有關會計核算、會計監(jiān)督等法規(guī)的遵循程度，取決于企業(yè)內部控制的健全性和有效性。我們認為，該法的考慮是基于以下事實：我國的會計秩序還不夠規(guī)范、制作虛假會計信息不時浮現(xiàn)，很顯然這與某些管理人員本身故意有關，但是內部管理的失控也不容忽視。同時，我國在《公司法》中也明確規(guī)定了監(jiān)事及監(jiān)事會作為我國公司的內部監(jiān)督機制。

（二）企業(yè)內部控制的注冊會計師監(jiān)管

進行內部控制監(jiān)管的中介機構主要是指會計事務所。會計事務所是對企業(yè)的財務報告與內部控制評價報告進行審計的部門，也是政府職能部門承認的監(jiān)管機構，所以對于企業(yè)來說，會計事務所也是內部控制監(jiān)管的主體之一。注冊會計師在進行審計業(yè)務的過程中，首先要了解被審計單位及其環(huán)境尤其是與財務報表編制和公允列表相關的內部控制，同時還要對公司內部控制的有效性、合法性進行分析，根據(jù)所獲得的審計證據(jù)給出自己的意見，同時這些意見也是政府部門及投資者、債權人等進行決策的重要參考依據(jù)。會計事務所對內部控制的審計也是一種監(jiān)管手段，可以促使企業(yè)去重視內部控制，認真制定和執(zhí)行與企業(yè)活動相關的內部控制，減少虛假信息披露等，時時評價其內部控制是否有效。

二、完善企業(yè)內部控制監(jiān)管的建議

（一）明確內部控制監(jiān)管的主體

多部門監(jiān)管容易造成資源浪費，也使得企業(yè)無所適從，不知道應該按照哪個規(guī)定執(zhí)行。所以應該設立專門的監(jiān)管部門對企業(yè)的內部控制進行監(jiān)管，不僅要對內部控制制度的設計制定規(guī)范，還要加強對內部控制執(zhí)行方面的監(jiān)管。再完善的內部控制制度沒有得到有效的執(zhí)行，就不可能實現(xiàn)內部控制的目標。

政府對內部控制的監(jiān)管是十分必要的，但是其監(jiān)管的定位以及監(jiān)管的手段是否合理都直接對上市企業(yè)內部控制的完善產(chǎn)生積極或消極的影響。目前已有很多研究機構從各個角度對政府的內部控制監(jiān)管進行了研究，也取得了一定的成績。政府監(jiān)管的好壞關鍵在于監(jiān)管是否得當。國內的內部控制規(guī)范存在兩大不足：一是規(guī)范過雜，重復過度；二是存在監(jiān)督空白區(qū)。前者即是政府監(jiān)管過度的表現(xiàn)，后者為監(jiān)管不力的表現(xiàn)。監(jiān)管不足的后果很明顯，它將導致某些公司逃脫監(jiān)管的范圍。其實，監(jiān)管過度產(chǎn)生的后果比監(jiān)管不力更嚴重。

首先監(jiān)管過度會阻礙政府以外監(jiān)管單位的職能發(fā)揮，且使內部控制監(jiān)管的效率下降。政府對上市的內部控制監(jiān)管具有優(yōu)先權，它的監(jiān)管過度使得其他監(jiān)管單位的職能發(fā)揮受到了遏制，導致其他監(jiān)管機構的紊亂，甚至讓其他監(jiān)管單位成為擺設，最后的結果是政府壟斷了內部控制的監(jiān)管。但是政府的監(jiān)管力量是有限的，這樣勢必造成內部控制監(jiān)管的無效或低效。

其次會對企業(yè)和投資者產(chǎn)生不利影響。過度監(jiān)管會增大內部控制監(jiān)管改革的難度。政府對內部控制的監(jiān)管很重要的一點就是對監(jiān)管權力進行回收或者賦予，這是政府與理性經(jīng)濟人之間的博弈過程，理性經(jīng)濟人在執(zhí)行政府內部控制監(jiān)管改革的進程中會權衡自身權力的增加或減少，他對權力削弱的改革會進行本能的抵制，相反地他對權力加強的改革會擁護，進而政府內部控制監(jiān)管也會相對順利。

（二）完善相關法律制度

1.政府應通過立法加大對違規(guī)的懲罰力度，加大企業(yè)內部控制的違規(guī)成本。這種懲罰可根據(jù)違規(guī)造成的損害進行分級，并采取相應的處罰措施。情節(jié)比較輕微的可以讓犯規(guī)者負行政責任，如對個人進行通報批評、罰款，對企業(yè)進行罰款、暫停營業(yè)等。當出現(xiàn)對利害關系人造成損失的情形，應對其索賠提供法律支持，即民事賠償。情節(jié)較為嚴重的，可以對過錯方判處一定的徒刑，并可追究其民事責任。這三方面缺一不可，并且是不可相互取代的。目前我國對內部監(jiān)管違規(guī)的處罰偏重于行政處罰，對民事責任和刑事責任的追究不夠。一方面，投資者的合法財產(chǎn)權益得不到有力的保護；另一方面，法律的威懾力不夠。因此，有必要健全我國在內部控制方面的民事賠償機制和刑事責任追究機制。

通過配對檢驗的結果我們可以發(fā)現(xiàn)，通報批評、公開譴責、警告罰款、立案調查的處罰效果比較好，而限期整改的效果并不理想。所以要強化監(jiān)管效果的好措施，還有重點關注效果不理想的措施，加大監(jiān)管處罰力度，從而增強監(jiān)管措施的有效性。

2.完善相關法律制度還要切實加強監(jiān)管政策制定過程中的公眾參與度。一部法規(guī)或制度是否能夠得到被監(jiān)管者的認同是該法規(guī)或制度能否正常實施的關鍵，過于強調內部控制監(jiān)管制度的設計與監(jiān)管政策的實施是片面的。因此，在內部控制制度或規(guī)范制定的過程中，必須充分調研社會各方的意見，使各方的利益都能在內部控制監(jiān)管制度中得到體現(xiàn)，杜絕以政府機構代替市場主體的情形發(fā)生，即加強公眾在政策制定中的參與。此做法的優(yōu)點是明顯的，因為利益相關者參與制定政策的渠道通暢，其意志能夠得到體現(xiàn)，對內部控制監(jiān)管的支持力度也相應加大。

首先，保證在內部控制監(jiān)督政策初稿形成之前吸收公眾的意見，并實時保障社會公眾關于擬制定的內部控制政策的知情權，旨在方便他們對內部控制監(jiān)管政策可能引起的經(jīng)濟后果做更有針對性的討論。保障社會公眾的意見能夠有效到達。如可以采取建立聽證會制定的方式，暢通公眾與政策制定機構的溝通渠道等。

其次，要對公眾提出的建議和意見的采納情況進行及時的反饋。以往征求意見的方式比較單一，大多以行政條塊的方式，渠道較窄，因此有必要采取更多的媒體手段，如電視、廣播、互聯(lián)網(wǎng)等等。加大內部控制監(jiān)督制度制定過程中民間監(jiān)管主體的參與。

3.首先，避免門檻過高。內部控制法制建設必須防止立法設置的門檻過高，否則勢必會降低國內資本市場在國際上的競爭力。其次，盡量減少公司的執(zhí)行成本。內部控制法制建設應考慮盡量建設公司的控制成本，成本過高將導致企業(yè)不堪重負，進而導致公司對內部控制法律的抵制或不執(zhí)行。最后，保持立法的連續(xù)性。內部控制法制建設的跨度不宜過大，根據(jù)發(fā)達國家內部控制法制建設的經(jīng)驗來看，必須事先打好控制標準和評價標準的基礎，并給公司幾年的過渡期進行試用，最后再強制執(zhí)行內部控制的監(jiān)督要求。

（三）加強注冊會計師行業(yè)建設

1.提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平。內部控制有效性審計所涉及的審計范圍以及所需要的專業(yè)知識都要比財務報告審計廣，所以注冊會計師單憑其年報審計的經(jīng)驗以及專業(yè)知識是遠遠不夠的。所以要加大對注冊會計師在內部控制方面的繼續(xù)教育，在今后的注冊會計師考試中也要加大對內部控制方面的考試力度，使得注冊會計師能夠真正地勝任內部控制審計的工作。2012年1月1日開始所有的主板企業(yè)都要聘請會計師事務所對其內部控制的有效性進行審計。所以在這之前更要做好注冊會計師的培訓工作，使得其能夠更好地對企業(yè)的內部控制進行審計，增強企業(yè)信息的透明度，讓利益相關者可以更準確地了解企業(yè)的內部控制情況。

2.改革注冊會計師原有的聘任制，使注冊會計師的獨立性得以保證。注冊會計師被稱之為經(jīng)濟警察，這體現(xiàn)了注冊會計師在內部控制監(jiān)管中的重要地位。但是如果注冊會計師的獨立性不能得到保證，其經(jīng)濟警察的作用勢必大打折扣，因此，有必要對注冊會計師的獨立性進行保護。

應當終止企業(yè)自己決定聘任會計師事務所的權利，社會應設立審計委員會，該委員會應由企業(yè)之外的專家組成，由它來決定審計工作的程序、企業(yè)主審事務所的聘任以及審計費的金額等，其目的在于防止注冊會計師在審計時受到企業(yè)的干擾和壓力，只有這樣才能真正保障會計師事務所的獨立性。當然這種方式的前提是該委員會的成員不與企業(yè)構成直接或間接的關系，并且委員會成員應切實做到負責和獨立。如果委員會本身做不到獨立，那么其聘用的會計師事務所或者注冊會計師的獨立性就無從談起的。另外，應加強企業(yè)選擇會計師事務所的透明性，對其更換會計師事務所的緣由進行監(jiān)督。同時，會計師事務所也應加強自身的規(guī)模建設，如利用強強聯(lián)合等手段形成規(guī)模較大的事務所以防止企業(yè)以變更事務所為要挾。

3.建立行業(yè)失信聯(lián)防機制。在內部控制監(jiān)管中，注冊會計師的舞弊行為并不一定會造成嚴重的經(jīng)濟過錯或損失，此時法律的作用是有限的，而更多依賴于道德的規(guī)范。建議對整個注冊會計師行業(yè)進行信譽機制，對做出虛假報告的注冊師進行記錄，嚴重者可以加入黑名單，使其不能再參加內部控制的審計工作。

［責任編輯：文筠］

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1005-913X（2016）10-0111-02

2016-06-23

鄒亞新（1990-），女，遼寧大連人，講師，研究方向：會計學。