王一帆

（河北樂亭財政局，河北樂亭063600）

事業(yè)單位改制對企業(yè)財務(wù)會計的影響及對策

王一帆

（河北樂亭財政局，河北樂亭063600）

通過介紹事業(yè)單位改制的主要內(nèi)容，分析了事業(yè)單位改制對企業(yè)財務(wù)會計的影響，并在此基礎(chǔ)上提出了轉(zhuǎn)變財務(wù)管理人員的觀念，全面提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)；要建立完善的會計管理體系等對策。

事業(yè)單位；事業(yè)單位改制；財務(wù)會計

事業(yè)單位是指受國家行政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，沒有生產(chǎn)收入，所需經(jīng)費由公共財政支出，不實行經(jīng)濟核算，主要提供教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動非物質(zhì)生產(chǎn)和勞務(wù)服務(wù)的社會公共組織，事業(yè)單位接受政府領(lǐng)導(dǎo)，其表現(xiàn)形式為組織或機構(gòu)的法人實體。事業(yè)單位存在的主要目的是為彌補政府職能的不足而為社會提供公共服務(wù)，許多單位在發(fā)展過程中過分強調(diào)部門利益和追求個人利益，而已經(jīng)形成的部門利益和個人利益結(jié)構(gòu)在改革中很難被打破，成為事業(yè)單位改革的最大阻力。另外，很多單位對自己的業(yè)務(wù)定位不夠明確，政事不分、事企不分、機制不活。服務(wù)供給總量不足，供給方式單一，資源配置不合理，質(zhì)量和效率不高等問題較為突出。這些問題影響了公益事業(yè)的健康發(fā)展，迫切需要通過分類改革加以解決，以適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展對事業(yè)單位的新要求。事業(yè)單位改革作為行政管理體制改革的重要組成部分。推進事業(yè)單位改革的關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)變政府職能和管理方式，調(diào)整和規(guī)范政事關(guān)系。

一、事業(yè)單位改制的內(nèi)容及要解決的主要問題

（一）轉(zhuǎn)變政府職能

要解決事業(yè)單位職責(zé)定位不清晰的問題，把應(yīng)該歸政府和事業(yè)單位履行的職責(zé)進行有效的剝離，把事業(yè)單位行使的行政職能交還給政府部門，從而實現(xiàn)行政職能的有機統(tǒng)一和行政行為的依法依規(guī)實施，同時要解決政府部門對事業(yè)單位的行政審批和直接干預(yù)問題，把應(yīng)該由事業(yè)單位行使的權(quán)力進行充分授權(quán)，以充分激發(fā)事業(yè)單位在社會事務(wù)管理中的積極性和主動性。

（二）明確事業(yè)單位的功能定位

要解決事業(yè)單位的功能定位問題，需要根據(jù)其不同的屬性和性質(zhì)，實施分類改革。把具有行政管理職能的事業(yè)單位，直接劃歸到政府行政機構(gòu)，把主要從事經(jīng)營活動的事業(yè)單位推向市場改制為企業(yè)，把具有公益性質(zhì)的事業(yè)單位，通過一系列的制度改革成為新的事業(yè)單位。由于事業(yè)單位性質(zhì)的復(fù)雜性，在改制過程中結(jié)合改制單位的情況而定，按照事業(yè)單位的不同的性質(zhì)和類型進行分類改革。

（三）創(chuàng)新政府管理方式

要結(jié)合社會發(fā)展對事業(yè)單位的要求，根據(jù)事業(yè)單位的不同屬性創(chuàng)新管理方式。促進政府職能和事業(yè)單位職能的有效分離，積極探索管辦分離等有效的實現(xiàn)形式，完善事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，加強對事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理。

（四）積極促進社會力量參與公益服務(wù)

要解決社會力量參與公益服務(wù)活力不足的問題。一方面，鼓勵社會力量參與公益服務(wù)活動，提供良好的政策環(huán)境，打造政策平臺，降低市場準入門檻。另一方面，要加強社會公益組織行為的監(jiān)督和管理，完善有關(guān)收費標準、資產(chǎn)處置、收益分配、服務(wù)質(zhì)量等政策，規(guī)范社會力量的公益服務(wù)行為。

二、事業(yè)單位改制對企業(yè)財務(wù)會計的影響

（一）對會計核算體系的影響

1.會計核算基礎(chǔ)的改變

事業(yè)單位改制前其會計核算體系的基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，而改制后的會計核算體系的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。改制后的企業(yè)在核算經(jīng)濟行為時，不光是在收到或支出現(xiàn)金時才確認，而是在財務(wù)活動過程中就必須對經(jīng)濟行為加以確認。這一變化是事業(yè)單位和改制后的企業(yè)單位的一大區(qū)別。

2.會計核算科目的變化

事業(yè)單位及企業(yè)單位會計核算科目的不同，主要取決于雙方會計核算要素的不同。主要體現(xiàn)在所有者權(quán)益類科目和凈資產(chǎn)類科目的不同、利潤類科目和結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余類科目兩個大的核算要素科目上，但對于資產(chǎn)、負債及收入科目上也有一些具體的差異。

3.會計計量方面的變化

事業(yè)單位會計的計量屬性涉及歷史成本，而企業(yè)單位的計量屬性則涉及到歷史成本、重置成本等計價。對于能夠獲得可變現(xiàn)凈值的資產(chǎn)也可以采用可變現(xiàn)凈值計價，對于需要考慮貨幣時間價值因素的資產(chǎn)采用現(xiàn)值計價，而對于能在公平交易中獲得價格的資產(chǎn)采用公允價值計價。所以，企業(yè)比事業(yè)單位在會計計量方便就多了許多選擇，處理也更加靈活。

4.會計核算方式的變化

事業(yè)單位會計制度采用的是完全成本法，這種方法不能準確核算生產(chǎn)、銷售等成本，每項業(yè)務(wù)活動都不能準確計算出分攤的成本，這就使得事業(yè)單位的成本控制變得尤為困難，也不能更好地反映出每項經(jīng)濟活動的收益狀況，不能準確地分清各個部門的生產(chǎn)、管理責(zé)任。而改制后企業(yè)單位改變了原有的成本核算方法，能準確測算出每項業(yè)務(wù)活動的成本及其所占的比例，這有利于加強對各個部門的業(yè)績考核，落實各個部門的責(zé)任，實現(xiàn)有效管理企業(yè)的目的。

5.會計報告方面的變化

事業(yè)單位改制前所用的財務(wù)報表的種類較為單一，而改制后的企業(yè)單位在財務(wù)報表上較為豐富，新增了利潤表、現(xiàn)金流量表，并且增設(shè)了許多有關(guān)披露的信息和資料。事業(yè)單位的會計報表只能反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況和支出情況，而改制后的企業(yè)單位不僅能夠反映出特定日期的財務(wù)狀況，而且能準確反映出特定會計期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。因此，改制后企業(yè)單位的財務(wù)會計報告更能準確反映出每項業(yè)務(wù)活動的成本使用情況。

（二）對會計核算內(nèi)容的影響

1.對收入管理的影響

財政投入制度對事業(yè)單位的收入管理影響很大。事業(yè)單位的收入主要是指其依法取得的非償還資金，比如財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位繳費收入、經(jīng)營收入及其他收入等。改制后的企業(yè)單位逐步脫離政府的財政收入，其主要依靠前期累計的各類凈資產(chǎn)及上級撥付的改制基金。改制后的企業(yè)單位的收入呈現(xiàn)多樣化，主要有銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、租金利息收入、接受捐贈收入等。因此，改制后的企業(yè)單位在會計核算內(nèi)容上的變化比較大。

2.對支出管理的影響

事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金損耗和損失。事業(yè)單位的支出大體上可以分為經(jīng)營性支出和非經(jīng)營性支出。經(jīng)營性支出只占一小部分的比例，而非經(jīng)營性支出則占主導(dǎo)地位。事業(yè)單位一般使用收付實現(xiàn)制來核算非經(jīng)營性支出，而使用權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算經(jīng)營性支出。由于事業(yè)單位的經(jīng)營性支出僅占一小部分，因此，事業(yè)單位的支出多數(shù)情況下采用的是收付實現(xiàn)制，這導(dǎo)致事業(yè)單位的成本核算容易被忽略。然而，成本核算實際上是會計核算的一個重要的組成部分，事業(yè)單位只有準確核算產(chǎn)品中消耗的成本，才能對事業(yè)單位所提供產(chǎn)品或服務(wù)的價值進行衡量，從而才能有效地規(guī)范企業(yè)管理的行為。

3.對資產(chǎn)管理的影響

首先，對資金管理結(jié)構(gòu)的影響。事業(yè)單位的性質(zhì)是非營利性的，因此，確保資金的安全則為其要實現(xiàn)的目標，而企業(yè)單位的本性則是營利性的，確保資金的增值則是其首要目標。其次，對投資制度的影響。事業(yè)單位的對外投資受約束性較大，未經(jīng)上級主管部門或財政部門的審批，不得投資于高風(fēng)險項目，而企業(yè)則一般不受有關(guān)部門的強制約束。再次，對融資制度的影響。事業(yè)單位基本沒有融資的概念，其所需資金均來自于政府撥款，而企業(yè)則需要通過融資來進行資金周轉(zhuǎn)。最后，對資產(chǎn)核算方式的影響。事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的核算僅僅登記資產(chǎn)的賬面原值，不進行計提折舊，購買固定資產(chǎn)的支出則直接列入成本，其固定資產(chǎn)的更新維護則由計提修購基金來解決。而改制后的企業(yè)不單要記錄資產(chǎn)的原值，更重要的是要反映資產(chǎn)的折舊及凈值。

三、對策

（一）轉(zhuǎn)變財務(wù)管理人員的觀念，全面提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

事業(yè)單位改制后要實行企業(yè)化管理，需加大對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實時更新財務(wù)人員的專業(yè)知識，確保事業(yè)單位的財務(wù)會計管理更加規(guī)范化。事業(yè)單位要認清財務(wù)管理在企業(yè)管理中的地位，全程參與到事業(yè)單位的財務(wù)會計管理工作中，以充分發(fā)揮財務(wù)部門在改制后企業(yè)中的核心作用，并加強對財務(wù)管理人員的成本核算方法的培訓(xùn)，制定并完善企業(yè)管理中的成本核算制度，塑造財務(wù)管理人員強烈的資金收益的觀念，提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。

（二）要建立完善的會計管理體系

改制后的事業(yè)單位不能完全照搬企業(yè)會計制度，需要結(jié)合改制后事業(yè)單位的實際情況進行重新定位。第一，重新設(shè)計企業(yè)會計管理的理論結(jié)構(gòu)。改制為企業(yè)的事業(yè)單位需要從會計目標、會計假設(shè)、會計要素、會計準則、會計程序及會計處理方法等方面按照企業(yè)會計準則來建立相應(yīng)的會計管理理論結(jié)構(gòu)。第二，要重新定位企業(yè)會計管理的機制結(jié)構(gòu)。改制后事業(yè)單位的會計管理機制結(jié)構(gòu)在功能和靜態(tài)上的表現(xiàn)形式不盡相同。從功能上來看，會計管理機制結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為目標機制、激勵機制、調(diào)控機制和約束機制等，但是從靜態(tài)上來看，卻又表現(xiàn)為內(nèi)部責(zé)任會計、對外報告會計和預(yù)測決策會計三個部分。第三，重新設(shè)計企業(yè)會計管理的周期和循環(huán)。會計管理活動是一個動態(tài)的過程，從初設(shè)會計管理目標到實現(xiàn)會計管理目標，這個動態(tài)的過程就是會計管理的循環(huán)。只要是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動處于周而復(fù)始的循環(huán)之中，那么會計管理活動則也處于相應(yīng)的管理循環(huán)中。改制后事業(yè)單位的會計管理周期分為會計預(yù)測、決策、預(yù)算、計量、控制、報告、分析等環(huán)節(jié)，這七個環(huán)節(jié)會根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動周而復(fù)始、首尾相接的循環(huán)下去。

［1］陳婷婷.論事業(yè)單位改革的方向及路徑選擇［J］.遼寧行政學(xué)院學(xué)報，2011（1）：50-52.

［2］孫麗捃.淺議新時期行政事業(yè)單位財務(wù)管理的現(xiàn)狀及改進［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2010（6）：108.

［3］俞路.事業(yè)單位改革的五點思考［J］.中國行政管理，2011（5）：38-41.

［責(zé)任編輯：龐林］

F230

A

1005-913X（2016）10-0089-02

2016-07-05

王一帆（1986-），女，河北唐山人，會計師，研究方向：財務(wù)管理。