王一帆

（河北樂亭財(cái)政局，河北樂亭063600）

事業(yè)單位改制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響及對(duì)策

王一帆

（河北樂亭財(cái)政局，河北樂亭063600）

通過介紹事業(yè)單位改制的主要內(nèi)容，分析了事業(yè)單位改制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響，并在此基礎(chǔ)上提出了轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理人員的觀念，全面提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)；要建立完善的會(huì)計(jì)管理體系等對(duì)策。

事業(yè)單位；事業(yè)單位改制；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

事業(yè)單位是指受國家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，沒有生產(chǎn)收入，所需經(jīng)費(fèi)由公共財(cái)政支出，不實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，主要提供教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)非物質(zhì)生產(chǎn)和勞務(wù)服務(wù)的社會(huì)公共組織，事業(yè)單位接受政府領(lǐng)導(dǎo)，其表現(xiàn)形式為組織或機(jī)構(gòu)的法人實(shí)體。事業(yè)單位存在的主要目的是為彌補(bǔ)政府職能的不足而為社會(huì)提供公共服務(wù)，許多單位在發(fā)展過程中過分強(qiáng)調(diào)部門利益和追求個(gè)人利益，而已經(jīng)形成的部門利益和個(gè)人利益結(jié)構(gòu)在改革中很難被打破，成為事業(yè)單位改革的最大阻力。另外，很多單位對(duì)自己的業(yè)務(wù)定位不夠明確，政事不分、事企不分、機(jī)制不活。服務(wù)供給總量不足，供給方式單一，資源配置不合理，質(zhì)量和效率不高等問題較為突出。這些問題影響了公益事業(yè)的健康發(fā)展，迫切需要通過分類改革加以解決，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)事業(yè)單位的新要求。事業(yè)單位改革作為行政管理體制改革的重要組成部分。推進(jìn)事業(yè)單位改革的關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)變政府職能和管理方式，調(diào)整和規(guī)范政事關(guān)系。

一、事業(yè)單位改制的內(nèi)容及要解決的主要問題

（一）轉(zhuǎn)變政府職能

要解決事業(yè)單位職責(zé)定位不清晰的問題，把應(yīng)該歸政府和事業(yè)單位履行的職責(zé)進(jìn)行有效的剝離，把事業(yè)單位行使的行政職能交還給政府部門，從而實(shí)現(xiàn)行政職能的有機(jī)統(tǒng)一和行政行為的依法依規(guī)實(shí)施，同時(shí)要解決政府部門對(duì)事業(yè)單位的行政審批和直接干預(yù)問題，把應(yīng)該由事業(yè)單位行使的權(quán)力進(jìn)行充分授權(quán)，以充分激發(fā)事業(yè)單位在社會(huì)事務(wù)管理中的積極性和主動(dòng)性。

（二）明確事業(yè)單位的功能定位

要解決事業(yè)單位的功能定位問題，需要根據(jù)其不同的屬性和性質(zhì)，實(shí)施分類改革。把具有行政管理職能的事業(yè)單位，直接劃歸到政府行政機(jī)構(gòu)，把主要從事經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位推向市場改制為企業(yè)，把具有公益性質(zhì)的事業(yè)單位，通過一系列的制度改革成為新的事業(yè)單位。由于事業(yè)單位性質(zhì)的復(fù)雜性，在改制過程中結(jié)合改制單位的情況而定，按照事業(yè)單位的不同的性質(zhì)和類型進(jìn)行分類改革。

（三）創(chuàng)新政府管理方式

要結(jié)合社會(huì)發(fā)展對(duì)事業(yè)單位的要求，根據(jù)事業(yè)單位的不同屬性創(chuàng)新管理方式。促進(jìn)政府職能和事業(yè)單位職能的有效分離，積極探索管辦分離等有效的實(shí)現(xiàn)形式，完善事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理。

（四）積極促進(jìn)社會(huì)力量參與公益服務(wù)

要解決社會(huì)力量參與公益服務(wù)活力不足的問題。一方面，鼓勵(lì)社會(huì)力量參與公益服務(wù)活動(dòng)，提供良好的政策環(huán)境，打造政策平臺(tái)，降低市場準(zhǔn)入門檻。另一方面，要加強(qiáng)社會(huì)公益組織行為的監(jiān)督和管理，完善有關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)處置、收益分配、服務(wù)質(zhì)量等政策，規(guī)范社會(huì)力量的公益服務(wù)行為。

二、事業(yè)單位改制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算體系的影響

1.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改變

事業(yè)單位改制前其會(huì)計(jì)核算體系的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，而改制后的會(huì)計(jì)核算體系的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。改制后的企業(yè)在核算經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，不光是在收到或支出現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)，而是在財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中就必須對(duì)經(jīng)濟(jì)行為加以確認(rèn)。這一變化是事業(yè)單位和改制后的企業(yè)單位的一大區(qū)別。

2.會(huì)計(jì)核算科目的變化

事業(yè)單位及企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算科目的不同，主要取決于雙方會(huì)計(jì)核算要素的不同。主要體現(xiàn)在所有者權(quán)益類科目和凈資產(chǎn)類科目的不同、利潤類科目和結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余類科目兩個(gè)大的核算要素科目上，但對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債及收入科目上也有一些具體的差異。

3.會(huì)計(jì)計(jì)量方面的變化

事業(yè)單位會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性涉及歷史成本，而企業(yè)單位的計(jì)量屬性則涉及到歷史成本、重置成本等計(jì)價(jià)。對(duì)于能夠獲得可變現(xiàn)凈值的資產(chǎn)也可以采用可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，對(duì)于需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素的資產(chǎn)采用現(xiàn)值計(jì)價(jià)，而對(duì)于能在公平交易中獲得價(jià)格的資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。所以，企業(yè)比事業(yè)單位在會(huì)計(jì)計(jì)量方便就多了許多選擇，處理也更加靈活。

4.會(huì)計(jì)核算方式的變化

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度采用的是完全成本法，這種方法不能準(zhǔn)確核算生產(chǎn)、銷售等成本，每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都不能準(zhǔn)確計(jì)算出分?jǐn)偟某杀?，這就使得事業(yè)單位的成本控制變得尤為困難，也不能更好地反映出每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收益狀況，不能準(zhǔn)確地分清各個(gè)部門的生產(chǎn)、管理責(zé)任。而改制后企業(yè)單位改變了原有的成本核算方法，能準(zhǔn)確測算出每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本及其所占的比例，這有利于加強(qiáng)對(duì)各個(gè)部門的業(yè)績考核，落實(shí)各個(gè)部門的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)有效管理企業(yè)的目的。

5.會(huì)計(jì)報(bào)告方面的變化

事業(yè)單位改制前所用的財(cái)務(wù)報(bào)表的種類較為單一，而改制后的企業(yè)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表上較為豐富，新增了利潤表、現(xiàn)金流量表，并且增設(shè)了許多有關(guān)披露的信息和資料。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表只能反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和支出情況，而改制后的企業(yè)單位不僅能夠反映出特定日期的財(cái)務(wù)狀況，而且能準(zhǔn)確反映出特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。因此，改制后企業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告更能準(zhǔn)確反映出每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本使用情況。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的影響

1.對(duì)收入管理的影響

財(cái)政投入制度對(duì)事業(yè)單位的收入管理影響很大。事業(yè)單位的收入主要是指其依法取得的非償還資金，比如財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳費(fèi)收入、經(jīng)營收入及其他收入等。改制后的企業(yè)單位逐步脫離政府的財(cái)政收入，其主要依靠前期累計(jì)的各類凈資產(chǎn)及上級(jí)撥付的改制基金。改制后的企業(yè)單位的收入呈現(xiàn)多樣化，主要有銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、租金利息收入、接受捐贈(zèng)收入等。因此，改制后的企業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容上的變化比較大。

2.對(duì)支出管理的影響

事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金損耗和損失。事業(yè)單位的支出大體上可以分為經(jīng)營性支出和非經(jīng)營性支出。經(jīng)營性支出只占一小部分的比例，而非經(jīng)營性支出則占主導(dǎo)地位。事業(yè)單位一般使用收付實(shí)現(xiàn)制來核算非經(jīng)營性支出，而使用權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算經(jīng)營性支出。由于事業(yè)單位的經(jīng)營性支出僅占一小部分，因此，事業(yè)單位的支出多數(shù)情況下采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，這導(dǎo)致事業(yè)單位的成本核算容易被忽略。然而，成本核算實(shí)際上是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要的組成部分，事業(yè)單位只有準(zhǔn)確核算產(chǎn)品中消耗的成本，才能對(duì)事業(yè)單位所提供產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值進(jìn)行衡量，從而才能有效地規(guī)范企業(yè)管理的行為。

3.對(duì)資產(chǎn)管理的影響

首先，對(duì)資金管理結(jié)構(gòu)的影響。事業(yè)單位的性質(zhì)是非營利性的，因此，確保資金的安全則為其要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，而企業(yè)單位的本性則是營利性的，確保資金的增值則是其首要目標(biāo)。其次，對(duì)投資制度的影響。事業(yè)單位的對(duì)外投資受約束性較大，未經(jīng)上級(jí)主管部門或財(cái)政部門的審批，不得投資于高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，而企業(yè)則一般不受有關(guān)部門的強(qiáng)制約束。再次，對(duì)融資制度的影響。事業(yè)單位基本沒有融資的概念，其所需資金均來自于政府撥款，而企業(yè)則需要通過融資來進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)。最后，對(duì)資產(chǎn)核算方式的影響。事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的核算僅僅登記資產(chǎn)的賬面原值，不進(jìn)行計(jì)提折舊，購買固定資產(chǎn)的支出則直接列入成本，其固定資產(chǎn)的更新維護(hù)則由計(jì)提修購基金來解決。而改制后的企業(yè)不單要記錄資產(chǎn)的原值，更重要的是要反映資產(chǎn)的折舊及凈值。

三、對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理人員的觀念，全面提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

事業(yè)單位改制后要實(shí)行企業(yè)化管理，需加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實(shí)時(shí)更新財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)，確保事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理更加規(guī)范化。事業(yè)單位要認(rèn)清財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的地位，全程參與到事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中，以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在改制后企業(yè)中的核心作用，并加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的成本核算方法的培訓(xùn)，制定并完善企業(yè)管理中的成本核算制度，塑造財(cái)務(wù)管理人員強(qiáng)烈的資金收益的觀念，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。

（二）要建立完善的會(huì)計(jì)管理體系

改制后的事業(yè)單位不能完全照搬企業(yè)會(huì)計(jì)制度，需要結(jié)合改制后事業(yè)單位的實(shí)際情況進(jìn)行重新定位。第一，重新設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的理論結(jié)構(gòu)。改制為企業(yè)的事業(yè)單位需要從會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)處理方法等方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)管理理論結(jié)構(gòu)。第二，要重新定位企業(yè)會(huì)計(jì)管理的機(jī)制結(jié)構(gòu)。改制后事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理機(jī)制結(jié)構(gòu)在功能和靜態(tài)上的表現(xiàn)形式不盡相同。從功能上來看，會(huì)計(jì)管理機(jī)制結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為目標(biāo)機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、調(diào)控機(jī)制和約束機(jī)制等，但是從靜態(tài)上來看，卻又表現(xiàn)為內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)、對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)和預(yù)測決策會(huì)計(jì)三個(gè)部分。第三，重新設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的周期和循環(huán)。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，從初設(shè)會(huì)計(jì)管理目標(biāo)到實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理目標(biāo)，這個(gè)動(dòng)態(tài)的過程就是會(huì)計(jì)管理的循環(huán)。只要是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)處于周而復(fù)始的循環(huán)之中，那么會(huì)計(jì)管理活動(dòng)則也處于相應(yīng)的管理循環(huán)中。改制后事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理周期分為會(huì)計(jì)預(yù)測、決策、預(yù)算、計(jì)量、控制、報(bào)告、分析等環(huán)節(jié)，這七個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)周而復(fù)始、首尾相接的循環(huán)下去。

［1］陳婷婷.論事業(yè)單位改革的方向及路徑選擇［J］.遼寧行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（1）：50-52.

［2］孫麗捃.淺議新時(shí)期行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀及改進(jìn)［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2010（6）：108.

［3］俞路.事業(yè)單位改革的五點(diǎn)思考［J］.中國行政管理，2011（5）：38-41.

［責(zé)任編輯：龐林］

F230

A

1005-913X（2016）10-0089-02

2016-07-05

王一帆（1986-），女，河北唐山人，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。