李小華

（揚州市社矯中心，江蘇揚州225009）

我國小企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀、問題與對策

李小華

（揚州市社矯中心，江蘇揚州225009）

會計監(jiān)督是保證會計工作有效運行的必要手段，也是不斷提高會計信息質(zhì)量的必要保證。然而從會計實務(wù)的具體操作上來看，核算職能往往能夠得以履行，而監(jiān)督職能的履行卻不如人意。通過分析小企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀，進(jìn)而探討小企業(yè)會計監(jiān)督中出現(xiàn)的問題，最后提出完善法律規(guī)范體系；轉(zhuǎn)變執(zhí)法方式，加大執(zhí)法檢查力度等改進(jìn)措施。

小企業(yè)；會計監(jiān)督；法律體系

一、我國小企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀

不管是國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門，還是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理部門，或是資本市場的投資者等有關(guān)各方，從宏觀到微觀，從官方到民間，都需要通過會計信息來了解小企業(yè)的財務(wù)狀況，并作為相應(yīng)決策的依據(jù)。如果有關(guān)各方想要了解企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)情況，那么企業(yè)會計信息必須真實客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，否則，將嚴(yán)重誤導(dǎo)會計信息使用者，使其做出錯誤的決策。而對會計信息進(jìn)行監(jiān)督恰恰是會計監(jiān)督的主要工作，如果會計監(jiān)督工作沒有做到位，那么所謂的會計信息有多少可信度呢？而現(xiàn)階段我國的會計監(jiān)督職能弱化，提供的會計信息不完善，或者說會計信息質(zhì)量還有待提高。會計監(jiān)督職能的弱化表現(xiàn)在很多方面，下面從如下三個方面談?wù)勔恍┐譁\的看法。

（一）外部監(jiān)督不力

每年的財稅大檢查都可以查出很多小企業(yè)財務(wù)存在賬目不清問題，如果連賬務(wù)處理都不規(guī)范、不清楚，還妄談如何交稅？截至2015年我國有超過七千萬家的小微企業(yè)在運營，其中有超過一半的小微企業(yè)沒有獨立的會計核算，幾乎所有的小微企業(yè)都存在隱瞞銷售這樣的情況?，F(xiàn)以揚州的一家車件制造企業(yè)為例，這家制造企業(yè)主要負(fù)責(zé)制造車輛的輪轂配件，以軋鋼作為主要的原材料。我們通過實地調(diào)查了解到它全年的實際銷售一千三百萬左右，但全年開票收入大概只有八百四十萬左右。在會計核算中也僅統(tǒng)計開票收入，未開票收入不進(jìn)入會計核算，這樣的現(xiàn)象在小微企業(yè)里十分的普遍。

（二）內(nèi)部監(jiān)督不到位

在市場經(jīng)濟(jì)的大背景下，企業(yè)會計人員理應(yīng)遵從財經(jīng)法規(guī)的要求，從會計職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，然而事實上，有些會計人員會遵從企業(yè)負(fù)責(zé)人的意圖，經(jīng)過一些技術(shù)上的處理，造成會計數(shù)據(jù)虛假，會計信息失真的問題，最后，經(jīng)濟(jì)效益差的企業(yè)可以虛增利潤，編造一個企業(yè)的業(yè)績蒸蒸日上的假象來引誘不明真相的投資者，有些已經(jīng)實現(xiàn)獨立會計核算的中小型企業(yè)甚至有存在三套帳的情況，一套給稅務(wù)看，一套給銀行看，一套給自己看。給稅務(wù)看的帳基本上都是少做收入多做支出，而給銀行看的帳相反，經(jīng)常會出現(xiàn)一些自制的很難核實的會計憑證，虛增自身的收入水平和盈利能力。企業(yè)財務(wù)信息應(yīng)該給投資者和監(jiān)管者以高價值的參考，會計監(jiān)督的缺失不僅使本身參考價值打上問號，甚至?xí)`導(dǎo)相關(guān)人員做出偏離實際的決定。

（三）內(nèi)部控制體系不完善

從監(jiān)督體系上來看，我國的一些小企業(yè)沒有確實建立起企業(yè)內(nèi)部控制制度或者內(nèi)部控制制度只是一紙空文，完全淪為應(yīng)付上面檢查的工具，毫無實際作用。也有些企業(yè)的會計監(jiān)督體系存在漏洞，容易被一些利益熏心的人鉆空子，達(dá)到不可告人的目的。其中比較突出的問題是，小微企業(yè)財務(wù)混崗現(xiàn)象十分嚴(yán)重，現(xiàn)金總賬一個人，幾個關(guān)聯(lián)企業(yè)一個人，這樣的違規(guī)操作會使本來就不十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男∑髽I(yè)內(nèi)部會計控制體系瀕臨崩潰，人為地加大了可能發(fā)生操作風(fēng)險和道德風(fēng)險的可能性。

二、我國小企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題

（一）法規(guī)制定、執(zhí)行環(huán)節(jié)存在疏漏

2000年7月實施的《會計法》中關(guān)于保護(hù)會計人員合法權(quán)益的規(guī)定過于簡單籠統(tǒng)，監(jiān)督者與被監(jiān)督者利益聯(lián)結(jié)、監(jiān)督者執(zhí)行地位不高等問題，并未能從根本上得到解決，即使《會計法》中提及對打擊報復(fù)會計人員的單位負(fù)責(zé)人要施加責(zé)罰，然而這些責(zé)罰事實上很難增強想要舉報不法行為人員的信心。另外，會計監(jiān)督制度多年來一直表現(xiàn)出“重制定、輕落實”的傾向，檢查中往往是查找違法違紀(jì)問題，忽視了監(jiān)督體制本身的預(yù)測、防范職能。還有就是，我國會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得會計不能有效行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督不力。

（二）企業(yè)的監(jiān)督運行機制問題

會計監(jiān)督的主要承擔(dān)人是會計人員，而會計人員卻從屬于單位，其在工作中是受單位負(fù)責(zé)人制約的，受單位負(fù)責(zé)人的影響，因此，在監(jiān)督過程中往往不能客觀公正地實施監(jiān)督。在領(lǐng)導(dǎo)者獨斷專行的情況下，會計監(jiān)督更容易失去其應(yīng)有的效力。在初次被檢查出有財務(wù)違規(guī)的現(xiàn)象時，處罰較輕且接受行政處罰后可以免于刑事處罰，這使得企業(yè)抱有僥幸心理，成功會有大量的收益，不成功處罰也在可接受的范圍之內(nèi)，這使得很多企業(yè)自己人為地放棄了會計監(jiān)督。

（三）個別會計人員法制觀念不強

具體表現(xiàn)在受理一些不合理的財務(wù)收支或者對一些有問題的賬目置之不理，甚至對違規(guī)事項出謀劃策，參與編制虛假會計賬簿、虛假報表，直接導(dǎo)致了會計監(jiān)督的軟弱無力，會計工作秩序的混亂。在會計監(jiān)督過程中會計監(jiān)督、審計監(jiān)督等概念很模糊，大部分企業(yè)會將審計監(jiān)督和會計監(jiān)督混為一談，但事實上他們二者有著本質(zhì)的區(qū)別，審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重于事后監(jiān)督，即便是對同一經(jīng)濟(jì)事項的監(jiān)督，會計監(jiān)督和審計監(jiān)督也有著截然不同的效果。所有這些認(rèn)識上的誤區(qū)，都在妨礙著會計監(jiān)督職能的發(fā)揮，不利于尋找有效對策解決會計監(jiān)督中存在的問題。

三、完善小企業(yè)會計監(jiān)督的對策

（一）完善法律規(guī)范體系

此時根據(jù)鎖相環(huán)輸出的同步電壓過零點可以計算出各換流閥產(chǎn)生觸發(fā)脈沖的時刻。其中換流閥3、5、1處產(chǎn)生觸發(fā)信號時刻分別對應(yīng)上半橋ab換相、bc換相、ca換相，6、2、4處產(chǎn)生觸發(fā)信號時刻分別對應(yīng)下半橋ab換相、bc換相、ca換相，相應(yīng)的下半橋換相時間滯后上半橋半個周期，因此可以統(tǒng)一分析，各上半橋換相時刻對應(yīng)的電角度分別為：

首先從法律制定出發(fā)，要加快法律體系的建設(shè)，從而為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障。同時還要強化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，進(jìn)一步完善相關(guān)的法律與法規(guī)。在相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行來看，要加大執(zhí)行的力度，嚴(yán)格執(zhí)法，依法查處會計工作中的違法違紀(jì)行為，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光，特別是對授意、指使、強令編造虛假會計信息、設(shè)帳外帳以及偽造會計憑證，編造虛假會計報表等嚴(yán)重?fù)p害國家和社會公眾利益的行為應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅查處，追究其行政責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。構(gòu)成犯罪的，還要追究其刑事責(zé)任，通過以上措施迫使企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計人員切實履行會計責(zé)任。

（二）加大執(zhí)法檢查力度

從結(jié)果執(zhí)法也就是重最終檢查的方式，轉(zhuǎn)變?yōu)橹剡^程管理，開展對財務(wù)過程監(jiān)督的執(zhí)法活動。用具體的規(guī)范要求約束企業(yè)，讓小企業(yè)自身對財務(wù)過程嚴(yán)防死守，財務(wù)操作有規(guī)可循。要嚴(yán)格整頓執(zhí)法隊伍，提高執(zhí)法人員的自身素質(zhì)，對于違法違紀(jì)的執(zhí)法人員要嚴(yán)肅處理。對于那些積極舉報但遭到經(jīng)濟(jì)及名譽上的損失的會計人員，國家要恢復(fù)其名譽，恢復(fù)職位的同時還要給予一定的補償和獎勵。對于那些有報復(fù)行為的企業(yè)負(fù)責(zé)人，國家也應(yīng)當(dāng)給予堅決的打擊與責(zé)罰，讓他們不敢為所欲為。

（三）加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制

由于會計人員不具有獨立地位，其利益關(guān)系依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，從而使其監(jiān)督軟弱無力。解決這個問題的根本辦法就是消除企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與會計人員之間密切的利益關(guān)系。具體方法可以采用如下的方式，對于有限責(zé)任公司來說，取消公司經(jīng)理提請聘任或解聘公司財務(wù)負(fù)責(zé)人的權(quán)利，采用由公司董事會直接聘任或解聘公司財務(wù)負(fù)責(zé)人、決定其報酬事項的辦法，使企業(yè)的會計人員不受經(jīng)理等相關(guān)人員的干擾。對于一般會計崗位上的會計人員，則由企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人聘任，并決定其報酬。

（四）明確落實會計責(zé)任主體

（五）提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

特別是在會計從業(yè)資格考試中，要加大關(guān)于會計職業(yè)道德的測試，對于會計法律的掌握程度要提出更高的要求。此外，在會計人員每年的繼續(xù)教育中也要反復(fù)重申遵守會計職業(yè)道德的重要性，努力使會計人員形成“慎獨”的思想。

會計監(jiān)督作為會計的基本職能之一，理應(yīng)得到與會計核算同等的重視。我國會計監(jiān)督存在的問題在我國小企業(yè)中表現(xiàn)得十分嚴(yán)重，這些問題亟待解決。只有通過政府、企業(yè)、人員等多方面的努力，才能打破舊制度、舊機制、舊思維的桎梏，使得我國的小企業(yè)能有嚴(yán)謹(jǐn)全面、客觀真實的會計監(jiān)督。讓企業(yè)決策者、投資者、相關(guān)的部門能看到真實完整的會計信息。盡管任重而道遠(yuǎn)，但只要我們從政府開始，從企業(yè)開始，從每位與會計事業(yè)有關(guān)的人員開始，培育更好的會計監(jiān)督實施環(huán)境，給予會計監(jiān)督更多的重視，形成良好的會計監(jiān)督條件，將有利于小企業(yè)更好地提高其管理能力和市場競爭力，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級轉(zhuǎn)型。

[1] 廖喜鵬.新形勢下中小企業(yè)會計監(jiān)督存在問題及對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013(7).

[2] 梁淑貞.試析中小企業(yè)會計核算和會計監(jiān)督體系構(gòu)建[J].財經(jīng)界，2014(6).

[3]胡麗華.淺談中小企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015(3).

F232.5

A

1005-913X（2016）11-0114-02

2016-07-25

李小華(1968-)，女，江蘇姜堰人，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：財務(wù)與管理。