王淑芳，陳全秀

（國網(wǎng)安徽省電力公司六安供電公司審計部，安徽六安237006）

電力企業(yè)內部審計存在的風險和對策

王淑芳，陳全秀

（國網(wǎng)安徽省電力公司六安供電公司審計部，安徽六安237006）

隨著我國社會市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，電力企業(yè)管理水平的提高，電力企業(yè)對內部審計的重視程度也隨之提高，內部審計是一種建立在企業(yè)內部，對管理部門提供服務并進行獨立的檢查和咨詢活動，可以增加企業(yè)價值和改善組織經(jīng)營狀況。通過使用專業(yè)的、系統(tǒng)的、公正的方法，提出企業(yè)管理上存在的風險，幫助企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標。其中，內部審計風險是電力企業(yè)內部審計中一個比較突出的問題。企業(yè)的審計風險具有客觀性、潛在性、偶然性、普遍性以及可控性?，F(xiàn)主要從當前影響電力企業(yè)審計發(fā)展的各種因素對電力企業(yè)內部審計存在的風險進行探討，并提出了加強內部審計的獨立性；建立完善的內部審計管理體制等防范電力企業(yè)內部審計的對策。

電力企業(yè)；內部審計；風險；對策

一、引言

國民經(jīng)濟的其中一項基礎產(chǎn)業(yè)就是電力企業(yè)，同時它也是國民經(jīng)濟發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)。目前，我國電力工業(yè)得到飛速發(fā)展，電網(wǎng)及電源點建設達到了空前的規(guī)模。電力企業(yè)重要的監(jiān)督手段之一就是內部審計，它在提高企業(yè)經(jīng)濟效益、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、維護國有資產(chǎn)的完整、安全、保值、增值等方面具有重要意義，在實際工作中也取得了不小的成果。但在實施內部審計過程中，因為各種原因，實際內部審計工作效果想要達到理想狀態(tài)也有一定的難度。所以正確地認識內部審計風險，對于提高和增強內部審計的效率和效果，將審計風險降低到一定限度，具有十分重要的作用。通過分析電力企業(yè)內部審計工作過程中存在的問題，結合電力企業(yè)的經(jīng)營特點提出提升企業(yè)內部審計工作水平的有效措施。

二、電力企業(yè)的特點

（一）資金密集型產(chǎn)業(yè)

電力工業(yè)是資金密集型產(chǎn)業(yè)。根據(jù)世界銀行上世紀80年代的相關研究報告，在生產(chǎn)1美元產(chǎn)值所需要的投資中，電力行業(yè)需要4.3美元，輕工業(yè)在1美元以下，其他行業(yè)在2美元以下。我國有關專家對這方面也進行過分析，得出的結論大體相當。在2010年，國家電網(wǎng)公司總資產(chǎn)達20 775億元，中國華能集團資產(chǎn)達6 500億元。國家計劃在“十二五”期間電力投資高達5.3萬億。

（二）服務對象廣泛

與其他壟斷型行業(yè)的服務對象不同，電力行業(yè)服務對象覆蓋全社會。其他壟斷型行業(yè)服務對象基本都是部分群體，如：航空、鐵路等，這些行業(yè)的服務對象只是社會群眾中的一小部分，電力行業(yè)與其不同，它跟所有人都有關，不論是城市或農村，不論生產(chǎn)或生活，不論網(wǎng)絡聯(lián)系或信息傳遞，他們都需要依靠電，電力已經(jīng)實現(xiàn)對社會的全方位覆蓋。一個國家的電氣化水平越高，電力在社會中的作用越大、地位越高，如果電網(wǎng)出現(xiàn)問題，輕則導致局部不暢，重則會導致全社會癱瘓。因為它既是國民經(jīng)濟中的脊梁行業(yè)，也是全社會人們吃穿住行所需要的公用產(chǎn)品，這是其他任何壟斷型行業(yè)都無法超越和比擬的。

（三）技術密集型產(chǎn)業(yè)

隨著1000千伏晉東南-南陽-荊門特高壓交流試驗示范工程投入運行，發(fā)電機組單機容量100萬千瓦投產(chǎn)，電力工業(yè)已經(jīng)進入了高參數(shù)、大容量時代。除常規(guī)火電、水電外，核電、風電、潮汐發(fā)電、地熱發(fā)電、光伏發(fā)電、生物質發(fā)電等新能源的應用，競價上網(wǎng)改革、網(wǎng)廠分開、用電側管理、智能電網(wǎng)等新技術的應用，促使電力產(chǎn)業(yè)擁有更高的技術含量。

（四）中國電力行業(yè)的特殊屬性

所有制包含國家所有制、地方政府所有制、集體所有制、合資企業(yè)以及個人企業(yè)。發(fā)電廠種類有火電、核電、水電、風電等等，其在電價上也有很大的不同，從幾分錢一度電到三四角錢一度電，電網(wǎng)公司有國家投資、地方政府投資、企事業(yè)單位投資等，體現(xiàn)中國電力行業(yè)的屬性特殊。

三、電力企業(yè)內部審計存在的風險分析

（一）內部審計缺乏獨立性

1.內部審計機構缺乏獨立性

缺乏獨立性或者獨立性不強的電力企業(yè)內部審計機構，會在一定程度上影響審計工作有效、公正的開展。在電力企業(yè)的機構設置中，內部審計部門及其他職能部門屬于同一級別的機構。審計部門在進行審計的過程中需要被審計部門的配合，此時個別部門會以各種各樣的理由在人員配備和審計經(jīng)費方面進行牽制，使得審計過程進行困難。此外，電力企業(yè)內部審計部門作為企業(yè)管理部門之一，在經(jīng)營管理中處于被領導地位，內部審計人員切身利益也受所在單位的控制，由于其審計工作會涉及到具體部門和個人的利益，難免受到單位領導層的限制，審計人員很容易陷入“人情”的泥沼，審計的獨立性和權威性受到干涉，這將導致審計工作無法客觀、獨立、公正的進行。

2.內部審計人員缺乏獨立性

電力企業(yè)內部審計部門是企業(yè)經(jīng)營管理部門之一，因為崗位設置、人員編制的限制，在經(jīng)營管理中一直處于被領導地位，企業(yè)領導直接影響內審人員的工資、福利和前途。這會導致內部審計人員在有各方面顧慮的情況下制定審計計劃、進行審計活動以及出具審計結果，將會使內部審計結果缺乏一定的公正性和客觀性。另一方面，在電力企業(yè)中，內部審計人員不僅作為電力企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督主體，同時也作為實施企業(yè)經(jīng)營管理活動的客體，他們一方面需要維護電力企業(yè)的利益，另一方面還要維護和監(jiān)督國家的利益。而當電力企業(yè)的利益和國家利益相違背時，內部審計人員就有可能會為了維護電力企業(yè)的利益，不按照審計的原則做事，從而提高審計的風險。

3.內部審計資金來源缺乏獨立性

充裕并且獨立于被審計對象的審計資金來源是電力企業(yè)客觀、公正進行內部審計工作的必要保障。在實際工作中，電力企業(yè)內部審計活動不像國家審計活動財務有所保障，其經(jīng)費一般從企業(yè)管理費用中取得，通常由企業(yè)管理層決定審計資金的多少，隨意性較強。審計資金不足，會使得內部審計活動無法順利開展。

（二）內部審計范圍狹窄

目前，大多數(shù)電力企業(yè)內部審計都屬于差錯防弊型審計。內部審計人員的思想觀念仍受傳統(tǒng)觀念的束縛，將內部審計當作對外部審計的一種補充，還只是將自身定位于經(jīng)濟警察角色，審計的對象主要是憑證、會計報表、賬本及其他相關資料，工作重心大部分集中在財務領域的表面層次上，缺乏事先預防措施及對風險管理審計的關注。優(yōu)秀的內審人員應該著眼于提高企業(yè)整體的內部控制制度，對企業(yè)內部各方面的經(jīng)營管理活動做出合理公正的評價，為企業(yè)的董事會和主要負責人提供必要的咨詢服務。在電力企業(yè)快速發(fā)展且已經(jīng)與國際接軌的今天，內部審計范圍需要在實踐的過程中不斷擴大，以幫助電力企業(yè)在新的形勢和體制下邁向國際化大公司。

（三）內部審計方法不科學

中國的社會主義市場經(jīng)濟體制在不斷改進和完善，電力企業(yè)的規(guī)模也在不斷擴大，其審計業(yè)務的范圍同時也在不斷擴大。但是企業(yè)的內部審計方法沒有與時俱進，電力企業(yè)普遍采用的內部審計方法就是綜合考察與抽樣判斷相結合的方法。首先在有一個整體宏觀的科學考量的情況下選取的樣本，與此同時，也要根據(jù)供電企業(yè)的實際情況對樣本進行計算與判斷，從而選擇適當?shù)姆椒?。因為電力企業(yè)內部審計的抽樣技術不可避免地會存在一定的誤差與缺陷，而且從樣本看主體本身就蘊藏著很大的風險，因為樣本和總體之間肯定會有區(qū)別和誤差，使得內審風險增加。因此，審計方法的選擇與執(zhí)行對于審計結果的客觀體現(xiàn)具有重大的影響。試想一下，假如沒有采取科學高效合理的審計方法，那么審計結果的真實性與客觀性都會受到相應程度的影響。

一些電力企業(yè)內部審計方法還遵循傳統(tǒng)的審計方法，對其沒有做任何的創(chuàng)新與改進，從而使審計質量不能得到保證，增加了內部審計的風險。目前，大部分的電力企業(yè)內部審計過程中，審計賬目仍以手工查賬為主，基本不使用統(tǒng)計抽樣軟件及計算機輔助審計程序，通過這種審計方式只能起到簡單的差錯防弊作用，并不能發(fā)揮審計的防范風險作用，審計的工作效率也不高，導致審計部門無法及時的發(fā)現(xiàn)問題，提出措施，以降低風險。

（四）內部審計人員素質不高

審計風險的大小在很大程度上都是由企業(yè)內部審計人員的素質高低決定。審計人員的素質的提高跟不上電力企業(yè)發(fā)展的速度。目前，比較突出的問題是審計人員素質參差不齊，電力企業(yè)內部審計人員需要了解相關法律、相關專業(yè)知識，他們的經(jīng)驗和能力也很重要，同時要對自身的審計工作負責。在繁重的審計任務面前，比較突出的問題是審計人員偏少、專業(yè)結構單一。由于審計人員在思想上還覺得審計工作的主要作用是“查錯糾弊”，很多企業(yè)的內部審計人員都不是審計專業(yè)出身，基本來自財務、營銷、工程等其他部門，還有的企業(yè)直接讓財務人員兼職審計工作，他們都缺乏審計的專業(yè)知識，對審計方法和審計工具掌握不夠熟練，不能滿足審計工作需要。由于一些審計人員審計風險判斷力不高，通過審計無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理漏洞和違規(guī)行為，導致企業(yè)問題得不到解決，任由問題一路綠燈放行，使問題越拖越大，最終造成無法挽回的損失。近幾年來，隨著電力企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)對內部審計人員的素質也提出了更高的要求。整個電力行業(yè)以各種專業(yè)培訓、以審代培等方式提高審計人員專業(yè)素質，促使內部審計人員的配置向多元化方向發(fā)展。盡管如此，目前既能熟練掌握審計專業(yè)知識又精通計算機、管理學、工程管理等方面知識的復合型人才依然很少。

四、電力企業(yè)內部審計風險防范對策

（一）加強內部審計的獨立性

審計部門公正地進行審計活動的重要前提保持獨立性，電力企業(yè)內部審計部門不但要保持形式上的獨立性，更要保持實質上的獨立性。想要做好內部審計工作：第一，必須要重視領導所起的作用。首先就是電力企業(yè)各級領導必須建立內部審計意識感，并足夠重視內部審計活動。領導一方面要做內部審計工作的堅強后盾，捍衛(wèi)內部審計工作的權威性，另一方面還要為內部審計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。電力企業(yè)要建立健全相對獨立的審計部門，必須從幾個方面入手，比如機構設置、人員經(jīng)費、審計業(yè)務等方面，使得內部審計部門獨立于各個職能部門之外。第二，疏通內部審計部門的領導關系，要把內部審計人員與被審計的部門、單位以及相關業(yè)務活動在部門關系上徹底分開，使其能夠提供合理有效的建議以及能準確分析和判斷，并采取有效的解決方案。第三，要從本質上改變內部審計部門及其人員地位的現(xiàn)狀。使其在精神上保持獨立，在出現(xiàn)利益沖突時遵守職業(yè)道德準則，以不偏不倚的態(tài)度進行審計工作，保證審計工作能夠合規(guī)公正的進行。

（二）建立完善的內部審計管理體制

為了提升內部審計質量，電力企業(yè)必須建立健全內部審計管理制度，保證審計部門的獨立性，理順審計部門和其他部門之間的關系，明確其崗位的職責和權力地位。

在設置內審機構時，電力企業(yè)應該要注意以下兩點。

1.審計機關在人員、資金和其他工作安排上應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，維護其自身的權威，不受任何人或事的影響，在日后的審計工作中能夠始終保持獨立性，使得內審工作具有一定的客觀性、公正性。

2.在機構設置中應該將內部審計部門放置在較高的位置上，賦予其較大的權力，為其提供在日常工作中規(guī)范員工行為的權利，充分發(fā)揮內部審計的作用。實踐表明，內部審計機構的地位提高其作用就會相應的提高，兩者之間相輔相成。因為作用的擴大可以為提高內部審計帶來更多的機會，另外，內審機構地位提高了，內審機構就會更有效的發(fā)揮其審計作用。

（三）創(chuàng)新內部審計程序和方法

1.加強電力企業(yè)信息系統(tǒng)審計力量

目前，大多數(shù)企業(yè)在內部審計時都是不通過信息系統(tǒng)的。因為集成化系統(tǒng)，使原始憑證大量減少、數(shù)據(jù)之間直接對應關系不清晰、財務處理與業(yè)務處理高度集成，會導致系統(tǒng)中輸出數(shù)據(jù)與存儲數(shù)據(jù)不一致。例如，一些企業(yè)人員通過在系統(tǒng)中嵌入非法程序模塊轉移或更改數(shù)據(jù)，使其提供給審計人員的都是些虛假數(shù)據(jù)，這是增加審計風險的危險行為。為了使內部審計人員能夠了解系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)的可信賴程度，必須審計系統(tǒng)自身數(shù)據(jù)，這也要作為內部審計的重要環(huán)節(jié)之一。

2.充分利用計算機輔助審計技術與工具

業(yè)務處理的準確性、電算化系統(tǒng)的安全性、系統(tǒng)的運行效率、應用控制的有效性等只有通過上機才能測試出來。因此，內部審計人員可以對手工填制的原始單據(jù)、非程序控制制度、簡單業(yè)務的處理和措施采用原來手工審計的有效方法，應該充分利用計算機輔助審計技術和工具對于某些特定業(yè)務的處理過程、復雜的處理過程、重要數(shù)據(jù)及程序化的控制措施進行審計。這樣既可以提高審計工作的效率，同時也可以提高審計結果的科學性。

（四）建設高素質的內部審計隊伍

供電企業(yè)的審計人員不僅需要掌握審計的專業(yè)技能，還應該熟練掌握國家相關政策法規(guī)、了解財務管理知識、企業(yè)運作知識等，對電力專業(yè)方面的知識也應熟練掌握，以適應電力行業(yè)的特殊審計需求。企業(yè)應該加強對審計人員的素質建設，為企業(yè)打造一支能作戰(zhàn)、甘于奉獻、肯吃苦、素質高的優(yōu)秀審計隊伍。目前，部分電力企業(yè)內部審計人員相當缺乏內部審計的相關基礎知識，并且還有一部分審計人員對于開展審計工作和實現(xiàn)自身價值方面存在一定的困難，這嚴重挫傷了審計人員工作和學習的主動性與積極性。因此，電力企業(yè)應當利用各種方法如審計培訓、以審代培等不斷提高審計人員的整體素質。加強對審計人員的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)審計人員的職業(yè)道德意識和法律意識，增強依法依規(guī)審計觀念，減少內部審計風險。同時內部審計人員也應該增強自身分析推理和信息處理能力。

五、結語

隨著電力企業(yè)經(jīng)營業(yè)務規(guī)模的發(fā)展，企業(yè)內部環(huán)境也發(fā)生重大變化，審計風險已經(jīng)成為了當前電力企業(yè)內部審計中的突出問題，如何加強風險意識，控制審計風險，提高審計質量，已經(jīng)被提上了議事日程。電力企業(yè)應切實加強內部審計，發(fā)揮內部審計免疫系統(tǒng)作用，最大限度地減少企業(yè)各種內外部風險帶來的損失，從而有助于提高電力企業(yè)管理水平，確保電力企業(yè)在未來競爭中能夠立處于不敗之地。

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F830

A

1005-913X（2016）11-0101-03

2016-09-22

王淑芳(1980-)，女，江西九江人，高級會計師，研究方向：財會審計；陳全秀(1994-)，女，安徽六安人，研究方向：財會審計。