◎文/張　惠

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“營改增”對天津市銀行業(yè)及財政收入的影響分析

◎文/張惠

摘要：到2015年年末，天津市共有商業(yè)銀行納稅戶78家（188家納稅網(wǎng)點），共在天津市繳納營業(yè)稅款約85億元，占全市金融業(yè)營業(yè)稅款總額的90%以上，而金融業(yè)營業(yè)稅款又占全市營業(yè)稅總額的11%。因此，即將實施的金融業(yè)“營改增”，對天津市商業(yè)銀行及上下游企業(yè)，以及對地方財政收入影響，將是渤海銀行2016年經(jīng)濟生活中一個大事件。本文試就上述影響進行簡要分析。

關(guān)鍵詞：營改增；銀行業(yè)；財政收入

一、“營改增”在天津市銀行業(yè)的實施情況

雖然國家層面對于金融業(yè)“營改增”政策出臺時間一再延遲，但銀行業(yè)業(yè)內(nèi)，對于稅制轉(zhuǎn)換的復(fù)雜性、緊迫性形成了共識。在渤海銀行、天津銀行、天津農(nóng)村商業(yè)銀行、天津濱海農(nóng)村商業(yè)銀行以及中德住房儲蓄銀行五家總部銀行，都已經(jīng)積極啟動和開展了“營改增”稅制改革項目。由于“營改增”將對銀行的經(jīng)營管理產(chǎn)生方方面面的深刻影響，尤其是IT系統(tǒng)改造方面都需要進行流程梳理和更新改造，是一項全行性的系統(tǒng)工程。因此，上述銀行普遍制定了實施期約為一年的實施規(guī)劃，具體內(nèi)容分為三個階段，第一階段是差異分析和流程梳理階段，大約需要半年時間；第二階段是系統(tǒng)開發(fā)和制度建設(shè)階段，大約需要3個月的時間；第三階段是系統(tǒng)測試和試運行階段，大約也需要3個月時間。天津市五家總部銀行普遍于2015年7月份啟動了“營改增”項目，到現(xiàn)在基本完成了第一階段工作，進入了第二階段系統(tǒng)改造和開發(fā)階段，實施進度與行業(yè)內(nèi)其他地區(qū)的總行實施進度一致，預(yù)計到2016年7月1日前，天津市五家總部銀行業(yè)應(yīng)普遍達到實施“營改增”的軟硬件要求。

二、“營改增”改制及實施對銀行業(yè)的影響

（一）在“營改增”改制階段，總行改造成本巨大

如前所述，“營改增”對于銀行來講，是一項將涉及業(yè)務(wù)改造和系統(tǒng)改造的全行性的工程。從目前各銀行的實施情況看，直接成本投入至少包括專業(yè)咨詢機構(gòu)的聘用、增值稅管理系統(tǒng)的開發(fā)、現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的改造、程控設(shè)備的購置幾個大項目。從天津地區(qū)所在的5家總行的業(yè)務(wù)規(guī)模分析，預(yù)計每家剛性支出都超過或接近千萬元級。如果再考慮人員投入、培訓(xùn)投入、政策不明確造成的沉沒成本間接成本投入，天津市總行級機構(gòu)在“營改增”稅務(wù)改革項目中的投入將達到每家近兩千萬元。

（二）“營改增”項目實施后，全行運行成本和維護成本巨大

從目前各行設(shè)計的“營改增”實施方案上看，為維護客戶體驗，未來增值稅專項發(fā)票的開票網(wǎng)點都設(shè)置在支行層面，從量級上普遍達到三位數(shù)以上。這樣在“營改增”正式實施后，從財務(wù)和運營人員配備、開票設(shè)備配置和維護、運營和災(zāi)備設(shè)備的配置和維護等各項成本支出方面分析，天津市93家銀行業(yè)機構(gòu)中，資產(chǎn)規(guī)模排在前列的工、農(nóng)、中、建、交五大行天津分行、國開行天津分行、渤海銀行、天津銀行、天津農(nóng)商銀行等，在增值稅實施后每年的直接成本支出應(yīng)至少在五千萬元量級，其他在津銀行年度支出應(yīng)至少在千萬元以上，將大幅增加了銀行的成本支出。

（三）對財務(wù)效益的影響有限

目前財政部征求“一行三會”意見的金融業(yè)“營改增”方案為：金融業(yè)采用一般計稅方式，稅率為6%，征稅范圍與營業(yè)稅一致，借款利息暫不允許抵扣，新增不動產(chǎn)進項可以抵扣（試點初期分年度按5%比例抵扣，剩余部分流轉(zhuǎn)下期抵扣），出口金融服務(wù)實行零稅率。該方案與現(xiàn)行營業(yè)稅相比，稅率從5%調(diào)整為6%，增加1%，但允許抵扣手續(xù)費及傭金支出、業(yè)務(wù)及管理費用、購入固定資產(chǎn)和房產(chǎn)的進項稅額。按照此測算結(jié)果，銀行稅負成本變化不大，但普遍增加，增加幅度在3%以內(nèi)，對財務(wù)成本的影響有限。

（四）對銀行資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)和收入結(jié)構(gòu)的影響不大

營改增后，主要的征稅口徑（如貸款利息收入、手續(xù)費收入等）并沒有發(fā)生變化，只是在一些細微之處增加了可抵扣項（手續(xù)費支出、一部分營業(yè)費用等），不會對銀行的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)（比如在貸款/同業(yè)/債券投資頭寸的變化）帶來影響。收入結(jié)構(gòu)上，由于手續(xù)費支出在增值稅體系下可以抵扣（現(xiàn)有營業(yè)稅體系下不可以），中間業(yè)務(wù)收入對銀行的吸引力或變得更大。

三、“營改增”對銀行上下游企業(yè)的影響

銀行業(yè)實行“營改增”后，由于打通了增值稅的抵扣鏈條，則必將對銀行下游客戶產(chǎn)生影響。如果銀行業(yè)實行的是一般計稅方法，那么實行“營改增”后，下游客戶通過從銀行取得增值稅發(fā)票可以抵扣進項稅稅額，從而減輕了稅負、提高了盈利能力。但實際操作中，我們預(yù)計，至少在營改增初期，或參照不動產(chǎn)的模式，貸款利息支出并不會納入進項抵扣，因此并不會減少下游的稅負水平。

四、“營改增”后對地方財稅收入的影響

“營改增”引起的銀行利潤變動與地方財政收入變動方向是相反的。如上所述，由于改制后稅率稅基變化不大，對銀行業(yè)的利潤影響有限，所以對財政收入的影響相對較小。

另外，按照原有的分稅制財政管理體制的規(guī)定，從稅收歸屬方面看，增值稅和營業(yè)稅都需屬于中央地方共享收入，其中增值稅收入為中央政府分享75%，地方政府分享25%，而營業(yè)稅除鐵道部、各銀行總行以及各保險公司總公司集中繳納的部分歸中央政府其余部分歸地方政府。2011年公布的《試點方案》中對該兩項稅收收入的歸屬做了明確的規(guī)定，即“試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔(dān)?！庇捎谀壳疤旖蚴谐?家總行外的商業(yè)銀行都屬于一級分行，營業(yè)稅款在當?shù)乩U納，而5家總行也與其他地區(qū)總行稅制不同，營業(yè)稅款全部在當?shù)乩U納，因此，在分配方式不變的情況下，實行“營改增”對國家、天津市地方財政收入的分配不會產(chǎn)生太大影響。

總之，目前銀行業(yè)“營改增”形式上的意義大于實際意義，除了大幅增加了銀行業(yè)成本支出外，對銀行業(yè)資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)和稅收負擔(dān)、上下游企業(yè)、以及地方財政收入影響都不大。

參考文獻：

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[4]遲麗華，賈瀅.“營改增”背景下物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃[J].生產(chǎn)力研究，2014（8）.

責(zé)任編輯：傅延懌曲寧

問：哪些納稅人需要進行個人所得稅自行申報？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕162號）第二條規(guī)定：“凡依據(jù)個人所得稅法負有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報：

（一）年所得12萬元以上的；

（二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

（三）從中國境外取得所得的；

（四）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；

（五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形?！?/p>

問：個人所得稅自行申報的方式有哪些？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕162號）第五章的規(guī)定：“第二十一條納稅人可以采取數(shù)據(jù)電文、郵寄等方式申報，也可以直接到主管稅務(wù)機關(guān)申報，或者采取符合主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他方式申報。

第二十二條納稅人采取數(shù)據(jù)電文方式申報的，應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)紙質(zhì)資料。

第二十三條納稅人采取郵寄方式申報的，以郵政部門掛號信函收據(jù)作為申報憑據(jù)，以寄出的郵戳日期為實際申報日期。

第二十四條納稅人可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報?！?/p>

問：年所得12萬元以上的納稅人的申報期限如何規(guī)定?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕 162號）的規(guī)定：“第十五條年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

第十六條個體工商戶和個人獨資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，分月預(yù)繳的，納稅人在每月終了后7日內(nèi)辦理納稅申報；分季預(yù)繳的，納稅人在每個季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報。納稅年度終了后，納稅人在3個月內(nèi)進行匯算清繳。

第十七條納稅人年終一次性取得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報；在1個納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報預(yù)繳，納稅年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳。

第十八條從中國境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國境內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

第十九條除本辦法第十五條至第十八條規(guī)定的情形外，納稅人取得其他各項所得須申報納稅的，在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。”

問：年所得12萬元以上的納稅人的申報地點如何規(guī)定？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕162號）第十條規(guī)定：“年所得12萬元以上的納稅人，納稅申報地點分別為：

（一）在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。

（二）在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1006－1255－（2016）02－0061-02

作者簡介：張惠（1973—），渤海銀行股份有限公司。郵編：300019