應(yīng)龍萍

摘 要：固定資產(chǎn)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)非常重要的經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有著十分重要的作用。而固定資產(chǎn)折舊作為對(duì)固定資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)中價(jià)值減少的一種彌補(bǔ)，越來(lái)越受到經(jīng)營(yíng)者的重視。筆者根據(jù)多年的工作經(jīng)驗(yàn)，主要針對(duì)固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響進(jìn)行分析和討論。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；加速；折舊；企業(yè)；所得稅；資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)加速折舊，是相對(duì)于傳統(tǒng)上的固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)平均折舊而言的一種折舊觀念，它是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，為加速其資本投資回收態(tài)勢(shì)，以遞減狀態(tài)分配其成本的一種方式。具體從稅務(wù)方面來(lái)說(shuō)，是指在固定資產(chǎn)使用初期多提折舊、后期少提折舊，通過(guò)這一方式在一定程度上加快折舊，從而提高固定資產(chǎn)投資回收速度，沖抵企業(yè)應(yīng)納稅的所得額。

1 固定資產(chǎn)折舊與企業(yè)所得稅

1.1 固定資產(chǎn)折舊與企業(yè)所得稅概述

固定資產(chǎn)折舊是指一定時(shí)期內(nèi)為補(bǔ)償固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊計(jì)提，或按國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。因此，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。

企業(yè)所得稅，是對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入征收的一種稅，納稅人取得的收入是其征稅對(duì)象，包括銷售貨物收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、提供勞務(wù)收入、利息收入、租金收入、股息紅利收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入以及其他收入。企業(yè)所得稅的納稅人范圍比公司所得稅大，企業(yè)所得稅納稅人即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國(guó)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入的相關(guān)組織。所得稅的多少，關(guān)系到企業(yè)最根本的利益，即企業(yè)稅后凈利潤(rùn)的大小。

1.2 固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響

固定資產(chǎn)折舊，指的是企業(yè)在在固定資產(chǎn)使用期限以內(nèi)，按照定例對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)進(jìn)行分?jǐn)偟男袨?，其中在納稅之前的固定資產(chǎn)折舊是無(wú)需納稅的，同時(shí)折舊額與應(yīng)納稅所得額成反比關(guān)系。在我國(guó)會(huì)計(jì)制度中，允許使用平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法計(jì)算企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊額。目前，我國(guó)采用征收企業(yè)所得稅的相關(guān)制度是比例稅制，因此，企業(yè)無(wú)需考慮折舊方法以外相關(guān)因組對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間造成的影響。由于稅法賦予企業(yè)在規(guī)定年限內(nèi)可享有一定對(duì)折舊年限的選擇權(quán)，而準(zhǔn)卻規(guī)定企業(yè)必須在超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度里，以資產(chǎn)實(shí)際使用情況確定其使用年限。但是，在會(huì)計(jì)估計(jì)中，由于存在著一定的人為操控性，因此，它對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)估計(jì)折舊年限時(shí)，就必然與稅法折舊有一定的差異。

另外，需要注意的是加速折舊須考慮五年補(bǔ)虧期。由于稅法對(duì)補(bǔ)虧期限作了嚴(yán)格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對(duì)以后年度的獲利水平作出合理估計(jì)，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)獲得更大的實(shí)際收益。特別對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)大、收益率高且不穩(wěn)定的科技企業(yè)更要合理規(guī)劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來(lái)不利影響。

2 固定資產(chǎn)加速折舊政策的現(xiàn)實(shí)意義

加速折舊法又名遞減折舊費(fèi)用法，指的是固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用早期提得多，后期提得少，從而相對(duì)加快了折舊的速度。加速折舊法可以加快固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)得到補(bǔ)償。由于任何方法提折舊，從固定資產(chǎn)的全部使用期間看其折舊總額是不變的，也就是說(shuō)它對(duì)企業(yè)的凈收益總額是沒(méi)有影響的。但是由于采用加速的折舊方法，從各個(gè)具體的年份來(lái)看，應(yīng)計(jì)的折舊額在固定資產(chǎn)使用的前期攤提較多而后期攤提較少，這樣就會(huì)使得企業(yè)凈利前期相對(duì)較少而后期則相對(duì)較多。這樣就沖減了稅基，也因而可以減少應(yīng)納稅款，可達(dá)到合法避稅籌劃的效果。

2.1 成為企業(yè)融資的新手段

目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，企業(yè)資金緊張、融資難且成本高等問(wèn)題突出，今年以來(lái)，制造業(yè)投資增速有所下滑，而企業(yè)資金緊張、自身投資能力不足、外部融資成本高等因素制約了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。在此情況下，加速折舊優(yōu)惠政策成為為制造業(yè)注入流動(dòng)性，促進(jìn)技術(shù)革新、產(chǎn)業(yè)升級(jí)，向中高端水平邁進(jìn)的強(qiáng)有力的政策工具之一。固定資產(chǎn)加速折舊政策對(duì)企業(yè)而言，最直接的影響就是通過(guò)延遲納稅達(dá)到增加企業(yè)現(xiàn)金流，減輕企業(yè)流動(dòng)資金不足的壓力，相當(dāng)于政府給予企業(yè)的無(wú)息貸款，緩解了企業(yè)的融資壓力。

2.2 提高企業(yè)更新?lián)Q代設(shè)備的能力

固定資產(chǎn)加速折舊新政策的本質(zhì)是通過(guò)實(shí)施加速折舊的規(guī)定，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的更新?lián)Q代。也就是說(shuō)，企業(yè)初期的折舊額增加，相應(yīng)減少了企業(yè)初期所得稅，減少了資金的占用，加速了資金的回流，從而使企業(yè)有能力去更新設(shè)備。納稅時(shí)間的推遲，從貨幣時(shí)間價(jià)值的角度出發(fā)，其實(shí)是政府為企業(yè)提供的一種無(wú)息貸款，這樣企業(yè)就能夠根據(jù)企業(yè)自身的情況更加靈活地運(yùn)用資金。

2.3 促進(jìn)傳統(tǒng)行業(yè)的更新?lián)Q代

由于資金設(shè)備等各方面的因素與制約，傳統(tǒng)行業(yè)缺乏活力。但是，在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，傳統(tǒng)行業(yè)又是不可或缺的重要一環(huán)。我們要鼓勵(lì)和支持傳統(tǒng)行業(yè)的發(fā)展，最大限度地發(fā)揮傳統(tǒng)行業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。固定資產(chǎn)加速折舊新政策的頒布對(duì)于傳統(tǒng)行業(yè)而言，是一個(gè)重要的契機(jī)。研發(fā)投資金額相對(duì)較高的傳統(tǒng)行業(yè)有汽車和電氣設(shè)備等，其設(shè)備投入也比較高，因此對(duì)于這些企業(yè)而言，加速折舊的新政策為他們提供了新的機(jī)會(huì)和條件，能夠加速實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的更新?lián)Q代，從而增強(qiáng)傳統(tǒng)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.4 提高了企業(yè)貫徹執(zhí)行新政的積極性

公告規(guī)定對(duì)加速折舊新政采取了事后備案的管理方式，企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)只報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，年度申報(bào)時(shí)，實(shí)行事后備案管理，并按要求報(bào)送相關(guān)資料，這種簡(jiǎn)便的辦稅手續(xù)，不僅使征納雙方“雙減負(fù)”，而且進(jìn)一步提高了企業(yè)貫徹、執(zhí)行政策的積極性，確保固定資產(chǎn)加速折舊政策順利推行。

結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的稅種。企業(yè)所得稅直接影響企業(yè)稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。在企業(yè)中，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重，因此，固定資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)價(jià)及折舊方法的選擇對(duì)所得稅額的多少有重大的影響。利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行稅收籌劃，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的重要內(nèi)容。

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