重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院　詹學(xué)剛

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展問(wèn)題與對(duì)策探討*

重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院詹學(xué)剛

一、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題

第一，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的報(bào)告與披露缺乏政策規(guī)定與引導(dǎo)。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)外報(bào)送中，少有環(huán)境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。西方國(guó)家在環(huán)境會(huì)計(jì)方面相應(yīng)的制度和報(bào)告已較成熟，如在企業(yè)社會(huì)責(zé)任制（CSR）下的綜合報(bào)告（IR），這是一個(gè)整合財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)、可持續(xù)發(fā)展信息為一體的報(bào)告；企業(yè)環(huán)境報(bào)告（ER），是一個(gè)在進(jìn)一步強(qiáng)化環(huán)境治理的同時(shí)，關(guān)于環(huán)境管理的實(shí)施戰(zhàn)略，并將環(huán)保舉措、收支效益等對(duì)外公布，體現(xiàn)出企業(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī)的報(bào)告。相較而言，我國(guó)在政策規(guī)定與引導(dǎo)方面較為滯后，相關(guān)政府管理部門(mén)尚未建立環(huán)境會(huì)計(jì)公開(kāi)報(bào)告機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)在環(huán)境資源消耗、生態(tài)治理等方面的情況不向外報(bào)告和披露，難以引導(dǎo)企業(yè)步入生態(tài)資源構(gòu)建的軌道上來(lái)，也導(dǎo)致由于環(huán)境污染而形成的生態(tài)惡性循環(huán)難以得到及時(shí)遏制。政策的剛性規(guī)定和指導(dǎo)是前提，如何使現(xiàn)行的政策得到完善和細(xì)化是環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)加快發(fā)展的重要前提。

第二，缺少企業(yè)環(huán)境成本核算規(guī)則的細(xì)化。當(dāng)前，環(huán)境會(huì)計(jì)尚不能對(duì)資源環(huán)境破壞的進(jìn)行量化處理，因此難以獲得有效的原始憑證做出成本判斷。在測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量指標(biāo)方面也處在無(wú)序狀態(tài)，環(huán)境會(huì)計(jì)的操作性較差。因此，要讓環(huán)境會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)開(kāi)展實(shí)施起來(lái)，真正成為會(huì)計(jì)體系中的一員，需要盡快建立與環(huán)境收支相匹配的運(yùn)算體系，同時(shí)在理論建設(shè)方面進(jìn)一步充實(shí)，這些步驟對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展有著重要的基礎(chǔ)價(jià)值。同時(shí)需要盡快建立起資源成本管理體系，對(duì)于環(huán)境消耗、破壞所形成的成本損耗，以及進(jìn)行生態(tài)生產(chǎn)模式所消耗的成本、所獲得的生態(tài)收益等進(jìn)行量化核算。

第三，缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)核算的專業(yè)人員。環(huán)境會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)創(chuàng)新的重要表現(xiàn)形式，其中會(huì)涉及大量無(wú)法量化的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)不能以貨幣價(jià)值進(jìn)行核算，例如資源消耗、污染程度等。如果會(huì)計(jì)人員不具備相關(guān)專業(yè)較深厚的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在處理實(shí)際問(wèn)題中則會(huì)遇到困難。此外，由于環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)剛剛起步，在相應(yīng)的人才培養(yǎng)上也處于初步探索階段，除了個(gè)別院校開(kāi)設(shè)的西方會(huì)計(jì)學(xué)中會(huì)涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)的知識(shí)，國(guó)內(nèi)大多院系會(huì)計(jì)學(xué)及相關(guān)專業(yè)多針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)開(kāi)始課程，并未建立專門(mén)針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的教育體系。因此，當(dāng)前會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的環(huán)境會(huì)計(jì)人才相對(duì)匱乏，由于人才配備缺位，即使企業(yè)管理層對(duì)環(huán)保問(wèn)題高度重視，也難以在會(huì)計(jì)核算中得以體現(xiàn)，因而更加制約了環(huán)境會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展應(yīng)用。

第四，公眾環(huán)保意識(shí)淡薄。近年來(lái)，在政府及社會(huì)各界壓力下，對(duì)于環(huán)保信息的披露質(zhì)量有了更高要求，而只有建立在公眾意愿之上的政策才具有強(qiáng)大的社會(huì)監(jiān)督力。從現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)公眾的環(huán)保意識(shí)來(lái)看，其對(duì)信息披露認(rèn)識(shí)普遍不足，所以難以運(yùn)用公眾的強(qiáng)大力量推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算融入企業(yè)財(cái)務(wù)中，這也是影響環(huán)境會(huì)計(jì)普及的主要因素。在發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展較為順利，民眾的環(huán)保意識(shí)較強(qiáng)，形成民間自發(fā)環(huán)保、綠色組織等，會(huì)在客觀上推動(dòng)著環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。引入環(huán)境會(huì)計(jì)之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)成本將有所增加，可能使企業(yè)產(chǎn)生抵觸的意愿，并難以付諸實(shí)施。社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)會(huì)使企業(yè)更深入的認(rèn)識(shí)到增加的環(huán)境成本只是會(huì)在較短時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，企業(yè)通過(guò)采取適當(dāng)?shù)拇胧﹣?lái)減少對(duì)資源環(huán)境的破壞，例如針對(duì)循環(huán)資源進(jìn)行研究，對(duì)新能源開(kāi)發(fā)進(jìn)行研究等，會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)長(zhǎng)期價(jià)值，不僅體現(xiàn)在公司利潤(rùn)方面，更體現(xiàn)在社會(huì)口碑及企業(yè)的商譽(yù)方面。環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展不但涉及學(xué)術(shù)和專業(yè)的建設(shè)，同時(shí)更需要有社會(huì)環(huán)境為支撐，才能促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

二、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展中存在問(wèn)題的原因分析

第一，地方政府和企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展忽視了環(huán)境保護(hù)。近年來(lái)，追求經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展的觀念占據(jù)主導(dǎo)地位，一些地方政府在績(jī)效評(píng)價(jià)中以經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)濟(jì)積累作為主要評(píng)價(jià)指標(biāo)，并以此作為政府工作要點(diǎn)，對(duì)于環(huán)保、生態(tài)平衡這些問(wèn)題不夠重視，甚至出現(xiàn)以環(huán)境換效益的現(xiàn)象。追求利潤(rùn)和效益是企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)就是追求股東的財(cái)富和企業(yè)的價(jià)值最大化，這要通過(guò)各期利潤(rùn)最大化來(lái)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)對(duì)管理層的評(píng)價(jià)通常以盈利指標(biāo)來(lái)計(jì)算考量，由于付出環(huán)境成本會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收益的下降使得管理層對(duì)其一直有所抵觸。盡管近年來(lái)國(guó)家已非常重視環(huán)境保護(hù)，環(huán)保機(jī)構(gòu)也對(duì)此加大了宣傳和懲罰的力度，但企業(yè)出于對(duì)成本的控制和對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的追求而忽視環(huán)境保護(hù)，環(huán)境污染未能得到有效遏制。這些問(wèn)題對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施造成了障礙。

第二，相關(guān)法律法規(guī)不健全。雖然政府已經(jīng)將環(huán)保工作列入立法高度，制定出各項(xiàng)關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，但在實(shí)際執(zhí)行中效果并不明顯，環(huán)保違法成本相對(duì)較低，環(huán)保監(jiān)管執(zhí)行力度也不夠，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在較大差距。在當(dāng)前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容較少，只有與之聯(lián)系較少的內(nèi)容呈現(xiàn)碎片化分布，如在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中針對(duì)礦藏開(kāi)發(fā)所制定的具體準(zhǔn)則規(guī)定，在礦區(qū)開(kāi)采完畢后，企業(yè)必須對(duì)礦藏廢墟進(jìn)行科學(xué)處置。只有在會(huì)計(jì)預(yù)算中引入環(huán)境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境管理的科學(xué)發(fā)展。但是從現(xiàn)階段發(fā)展情況來(lái)看，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)中的責(zé)任主體、評(píng)價(jià)指標(biāo)、信息披露等都沒(méi)有做出統(tǒng)一規(guī)定。再加上在實(shí)際執(zhí)行中缺乏硬性約束，很多企業(yè)在信息披露中有所保留，這些問(wèn)題都對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施造成不利影響。

第三，企業(yè)未建立起完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。首先，環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)模糊。在環(huán)境會(huì)計(jì)的核算要素中，迄今為止尚未做出統(tǒng)一界定，比較有影響力的觀點(diǎn)以“要素論”為主。雖然在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)明確了會(huì)計(jì)核算的六項(xiàng)要素，但是環(huán)境會(huì)計(jì)具有一定的特殊性，要素的界定還屬于實(shí)踐階段，尚未形成統(tǒng)一的執(zhí)行原則和操作規(guī)范，這一問(wèn)題迄今仍是制約環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的一大難題。其次，環(huán)境會(huì)計(jì)要素計(jì)量混亂。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中，價(jià)格是其核算基礎(chǔ)，但是在環(huán)境會(huì)計(jì)的核算中，其成本與收益有時(shí)具有不可量化性，而且不具備實(shí)際交易價(jià)值，這就使價(jià)格因素相對(duì)缺失。因此，交易價(jià)格并不能反映出環(huán)境會(huì)計(jì)的本質(zhì)。當(dāng)前，學(xué)術(shù)領(lǐng)域就環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量模式、標(biāo)準(zhǔn)等尚未形成統(tǒng)一規(guī)范，政府也尚未針對(duì)這一計(jì)量模式做出統(tǒng)一規(guī)定，這就使實(shí)際操作面臨更多不確定因素，也造成不同企業(yè)之間的環(huán)境數(shù)據(jù)不具備可比性。綜上可知，標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量已經(jīng)成為環(huán)境會(huì)計(jì)優(yōu)化發(fā)展的主要目標(biāo)，如果沒(méi)有統(tǒng)一的執(zhí)行模式和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，那么數(shù)據(jù)報(bào)告也將失去其應(yīng)用價(jià)值。最后，環(huán)境會(huì)計(jì)披露缺乏一致性?，F(xiàn)階段在環(huán)境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)披露方面，政府尚未作出統(tǒng)一界定，尤其是在信息公開(kāi)范圍、公布內(nèi)容、披露形式上還有很大的完善空間。

第四，專業(yè)人員稀缺。環(huán)境會(huì)計(jì)涉及內(nèi)容較廣，不但需要專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，同時(shí)還需要了解環(huán)境學(xué)、統(tǒng)籌學(xué)、生態(tài)學(xué)等多方面的知識(shí)，形成環(huán)境會(huì)計(jì)兼收并蓄的特點(diǎn)。如果缺乏相應(yīng)的知識(shí)基礎(chǔ)，那么在實(shí)踐操作中就會(huì)出現(xiàn)過(guò)多的干擾因素。但是從目前來(lái)看，國(guó)內(nèi)在專業(yè)人才培養(yǎng)中仍沿襲了傳統(tǒng)模式，難以體現(xiàn)出環(huán)境會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，因此在實(shí)踐中僅能對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)有熟練把握。

三、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的建設(shè)與完善對(duì)策

第一，理論與實(shí)務(wù)同步進(jìn)行。要加快環(huán)境會(huì)計(jì)的建設(shè)，政府相關(guān)管理部門(mén)、學(xué)術(shù)領(lǐng)域等都需要積極做出反應(yīng)。一方面，政府要吸納環(huán)境會(huì)計(jì)人員積極參與研討工作，在政策以及財(cái)政方面給予大力支持，以此提升環(huán)境會(huì)計(jì)人員的理論水平，促進(jìn)理論與實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合。另一方面，學(xué)術(shù)界可以針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的完善和創(chuàng)新組建課題組，以此促進(jìn)專業(yè)成果的轉(zhuǎn)化，尤其是提高對(duì)實(shí)踐應(yīng)用方面的研究力度，從而與理論研究形成相互影響作用，消除實(shí)踐障礙。這是一個(gè)需要長(zhǎng)期構(gòu)建、長(zhǎng)期完善的過(guò)程，環(huán)境會(huì)計(jì)必須與實(shí)踐建立起密切聯(lián)系，才能在反復(fù)操作中得到論證和發(fā)展。

第二，建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。一是針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)法進(jìn)行完善和修訂，增加環(huán)境會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容。會(huì)計(jì)法能夠針對(duì)會(huì)計(jì)工作作出詳細(xì)科學(xué)的指導(dǎo)，并引入核算與監(jiān)督體系，這些舉措將有效增加環(huán)境會(huì)計(jì)的立法高度，從而促進(jìn)這一會(huì)計(jì)形式的順利實(shí)施。二是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。準(zhǔn)則能夠?qū)?huì)計(jì)工作的開(kāi)展，具體核算方式作出明確規(guī)定，將環(huán)境會(huì)計(jì)納入會(huì)計(jì)工作列項(xiàng)中，對(duì)其信息披露做嚴(yán)格監(jiān)督，能夠抑制企業(yè)發(fā)生短期行為，促進(jìn)相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督力度。三是建立公開(kāi)透明的價(jià)格制定標(biāo)準(zhǔn)。首先，政府要盡量避免資源開(kāi)發(fā)利用中的免費(fèi)措施，免費(fèi)會(huì)讓資源開(kāi)發(fā)速度加快，增加資源枯竭的危險(xiǎn)，造成資源環(huán)境惡化，免費(fèi)應(yīng)用資源會(huì)造成環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量缺乏針對(duì)性。其次，需要進(jìn)一步制定科學(xué)合理的定價(jià)制度，利用價(jià)格機(jī)制促進(jìn)市場(chǎng)調(diào)控成效。在環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量中，需要融合成本理論，只有這樣才能將這一成本計(jì)入商品中，從而更真實(shí)的反映出商品價(jià)值。這一變革標(biāo)志著嶄新價(jià)格體系的構(gòu)建，使能源成本更為清晰。這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的先決條件，能夠反映出公平的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)資源的科學(xué)調(diào)配和使用。

第三，加速培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人員。環(huán)境會(huì)計(jì)的規(guī)范化發(fā)展，離不開(kāi)高素質(zhì)專業(yè)人員的參與。只有建立起完善的專業(yè)人才隊(duì)伍，才能將環(huán)境會(huì)計(jì)真正落實(shí)到實(shí)踐當(dāng)中。企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大環(huán)境會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)力度，尤其是針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的人才培養(yǎng)。首先，需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作者的環(huán)保理念，認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性，培養(yǎng)其環(huán)保責(zé)任感，認(rèn)識(shí)到生態(tài)環(huán)境和企業(yè)效益之間的關(guān)系。其次，需要針對(duì)環(huán)保和環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的更新，掌握更多關(guān)于經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)、統(tǒng)籌學(xué)等方面的知識(shí)，從而在實(shí)際工作中有能力應(yīng)當(dāng)各種問(wèn)題，強(qiáng)化主觀認(rèn)識(shí)，重視環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用。進(jìn)一步拓展綠色會(huì)計(jì)的覆蓋范圍和應(yīng)用價(jià)值。在新會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)工作者需要主動(dòng)參加專業(yè)培訓(xùn)，提高自身專業(yè)修養(yǎng)，提高實(shí)踐水平。

第四，開(kāi)展全民教育、普及綠色觀念。環(huán)境會(huì)計(jì)不單純關(guān)系到會(huì)計(jì)形式的更新，更涉及能源、管理的綠色發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)的落實(shí)，不但需要有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)為基礎(chǔ)，同時(shí)還需要有相應(yīng)的法律作為保障。在此基礎(chǔ)上，需要進(jìn)一步強(qiáng)化道德價(jià)值理念，增進(jìn)文化自律性，從而實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)的健康發(fā)展。形式豐富的綠色教育有助于構(gòu)建低碳社會(huì)，從而使公眾建立協(xié)和發(fā)展、循環(huán)配置的價(jià)值理念。具體來(lái)說(shuō)，需要進(jìn)一步強(qiáng)化綠色教育的支持力度，增強(qiáng)全面關(guān)注程度，通過(guò)創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)綠色革命，從而構(gòu)建起更完備的環(huán)境會(huì)計(jì)管理模式，保障生產(chǎn)能源的循環(huán)持續(xù)發(fā)展。

*本文系2011年度國(guó)家社科基金重大招標(biāo)項(xiàng)目（第三批）“三峽庫(kù)區(qū)獨(dú)特地理單元‘環(huán)境-經(jīng)濟(jì)-社會(huì)’發(fā)展變化研究”（項(xiàng)目編號(hào)：11&ZD161）階段性研究成果

（編輯劉 姍）