◎文/蔣 靜 黃 晶 楊天石

商事制度改革對天津市新增稅源的稅收效應分析

◎文/蔣 靜 黃 晶 楊天石

天津市實施商事制度改革兩年多以來，行政審批手續(xù)大幅簡化，市場準入門檻降低，市場活力有效激活。從稅收角度來講，稅源得以進一步充實，但新增稅源的質量仍有待提高。本文通過分析商事制度改革以來天津市新增稅源的特點，剖析稅源質量存在的問題，并提出如何實現(xiàn)新增稅源可持續(xù)發(fā)展的具體措施。

商事制度改革；新增稅源；稅源質量

一、商事制度改革激發(fā)市場活力，稅源規(guī)模增長迅速

天津市的商事制度改革，從市場主體登記、事中監(jiān)管和退出機制等市場管理全環(huán)節(jié)進行了有益嘗試。一是改革注冊資本實繳制，推行認繳制，降低準入門檻；二是改革登記制度，實施營業(yè)執(zhí)照、組織機構代碼證、稅務登記證“三證合一”；三是改革檢查制度，基于“兩個隨機、一表共用”，實施“雙隨機”抽查聯(lián)合檢查制度，實現(xiàn)跨行政部門“一份表格管檢查”的監(jiān)管變革；四是完善市場退出機制，實施《天津市試點推行企業(yè)簡易注銷登記辦法（試行）》，簡化和完善企業(yè)注銷登記流程，降低企業(yè)退出成本。改革實施以來，有效促進了市場主體增加和稅收增長。

（一）市場主體迅速增加，認繳資本同步增長

商事制度改革降低了市場門檻，各種經(jīng)濟體雨后春筍般應運而生。2014年度天津市新辦稅務登記業(yè)戶98506戶，增加32834戶，同比增長近五成。2015年度108402戶，增加9896戶，兩年環(huán)比增長10%。非個體新登記戶占比不斷擴大，2014年 59455戶，占比60.4%；2015年77164戶，占比71.2%。

注冊資本認繳制取消了最低注冊資本限制，長遠來看新增稅源數(shù)量快速增長將拉動注冊資本持續(xù)增長，但初期注冊資本門檻降低可能會導致稅源數(shù)量與注冊資本規(guī)模呈反向走勢。2014年，新辦稅務登記業(yè)戶認繳注冊資本4990億元，在門檻降低政策效應下，同比減少478.8億元，下降8.8%。2015年，受資產(chǎn)管理企業(yè)新增量拉動，新辦稅務登記業(yè)戶注冊資本迅速上升至6507.1億元，環(huán)比增加1517.1億元，增長30.4%。

（二）新興業(yè)戶快速增長，傳統(tǒng)業(yè)戶穩(wěn)中有降

受自主創(chuàng)新示范區(qū)、金融改革創(chuàng)新等政策引領，新辦稅務登記業(yè)戶中，新興行業(yè)增長速度較快。2014年，科學研究和技術服務業(yè)新辦稅務登記8157戶，同比增加4593戶，增長128.9%，在新辦戶總量中占比24.8%；新型金融業(yè)①新辦稅務登記664戶，同比增加161戶，增長32%，在新辦戶總量中占比0.7%，其中金融租賃業(yè)309戶，同比增加84戶，增長37.3%。2015年，科學研究和技術服務業(yè)新辦稅務登記15114戶，同比增加6957戶，增長85.3%，在新辦戶總量中占比70.3%；新型金融業(yè)新辦稅務登記1224戶，增加同比560戶，增長84.3%，在新辦戶總量中占比1.1%，其中金融租賃業(yè)560戶，同比增加251戶，增長81.2%。

受產(chǎn)業(yè)結構調整影響，傳統(tǒng)行業(yè)新辦稅務登記戶數(shù)相應減少。2015年，建筑業(yè)新辦稅務登記4197戶，減少105戶，下降2.4%；批發(fā)和零售業(yè)新辦稅務登記39288戶，減少1950戶，下降4.7%；居民服務業(yè)、修理和其他服務業(yè)6320戶，減少2371戶，下降27.3%。

（三）四區(qū)一縣增長迅速，濱海新區(qū)后勢強勁

從分區(qū)域新辦稅務登記業(yè)戶情況看，2014年，四區(qū)一縣30511戶，居首位，濱海新區(qū)18734戶，居末位；2015年，四區(qū)一縣 29944戶，仍居首位，濱海新區(qū)27355戶，第三位；環(huán)城四區(qū)24317戶，居末位。

從分區(qū)域登記業(yè)戶增量情況看，2014年，四區(qū)一縣增加10029戶，增長49%，居首位，在當年增長總量中占比30.5%；2015年，市內六區(qū)、環(huán)城四區(qū)增速放緩，四區(qū)一縣環(huán)比負增長；濱海新區(qū)在自貿區(qū)政策引領下，增長量迅速攀升，增加8621戶，增長46%，在當年增長總量中占比87.1%。

圖1 2012-2015年新辦稅務登記戶戶數(shù)與注冊資本情況

（四）新增稅源民營主導，地方貢獻占比提升

2014年當年新辦稅務登記的民營經(jīng)濟體93126戶，在當年登記增量中占比94.5%。2015年新辦稅務登記的民營經(jīng)濟體107405戶，在當年登記增量中占比99.1%，增加14279戶，增長15.3%。

從新辦稅務登記的民營經(jīng)濟體稅收貢獻情況看，2014年實現(xiàn)稅收39.5億元，其中公共財政收入 27.3億元；2015年實現(xiàn)稅收29.8億元，其中公共財政收入23.3億元。雖然從絕對數(shù)上看，2015年比 2014年略有下降，但公共財政占比從 2014年的 69.1%上升至2015年的78.2%，表明地方稅收貢獻提高。

二、商事制度改革寬進寬出，新增稅源質量有待提高

（一）新增稅源效益較低

從新辦稅務登記業(yè)戶當年納稅情況看，2015年納稅申報有稅戶47489戶，占全部新辦登記業(yè)戶的43.8%。超過半數(shù)的納稅人當年未能實現(xiàn)稅收的主要原因，一方面，新增納稅人收入規(guī)模增長需要時間，成立初期收入較少，小微企業(yè)占比較大，多數(shù)可以享受稅收優(yōu)惠政策；另一方面，也存在部分企業(yè)跟風登記、盲目登記，無實質業(yè)務的情況。

（二）稅收轉化周期較長

從新辦稅務登記業(yè)戶實現(xiàn)稅收規(guī)?？矗?014年新辦稅務登記業(yè)戶當年實現(xiàn)稅收收入39.5億元，其中公共財政收入27.3億元；上述企業(yè)2015年實現(xiàn)稅收收入93億元，其中公共財政收入64.2億元。2015年新辦稅務登記業(yè)戶當年實現(xiàn)稅收收入29.8億元，其中公共財政收入23.3億元，明顯低于上年新辦業(yè)戶在2015年的稅收規(guī)模，說明稅源向稅收轉化，需要一個成長培植的過程。

（三）生存周期相對較短

從新辦稅務登記業(yè)戶經(jīng)營狀態(tài)變化情況看，2014年當年轉為待注銷、非正常、非正常注銷、注銷、注銷遷出等狀態(tài) （下統(tǒng)稱非正常經(jīng)營狀態(tài)）的27417戶，占當年新辦稅務登記業(yè)戶的27.8%；2015年當年轉入非正常經(jīng)營狀態(tài)的新辦稅務登記業(yè)戶17890戶，占比16.5%，較上年下降11.3個百分點。雖然從戶數(shù)占比看，2015年轉入非正常經(jīng)營狀態(tài)的納稅人比重有所下降，但仍占當年新辦稅務登記業(yè)戶的近1/5，比重之高，不容忽視。

三、綜合治理能力有效提高，促進新增稅源量質齊升

商事制度改革在充分激發(fā)市場活力和社會創(chuàng)造力方面做出一定貢獻，但要在促進經(jīng)濟發(fā)展上有所突破，需進一步加強統(tǒng)籌，搞好頂層設計。相關職能部門應發(fā)揮聯(lián)合治理能力，從提高法制建設，加強市場監(jiān)管，優(yōu)化政務服務等方面，在做好服務的同時，嚴格規(guī)范執(zhí)法，促進市場主體有序發(fā)展。

（一）優(yōu)化產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境，提高稅源轉化為稅收的能力

面對迅速增長的新辦稅務登記業(yè)戶，單純依靠稅務部門自身力量，難以有效提升稅收征管質效。政府層面應引導各職能部門加強體制共建和信息交互，全面優(yōu)化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的宏觀環(huán)境，以經(jīng)濟發(fā)展促稅收增長，以企業(yè)發(fā)展促稅源轉化。

一是完善法律法規(guī)建設。商事制度改革進一步深化，各方面制度法制化程度需要不斷提高。一方面應加強市場主體的經(jīng)營體系共建，從提高政務服務水平和強化監(jiān)督管理兩個層面，引導和規(guī)范市場有序發(fā)展。另一方面，應完善配套政策，同步改革相關法律法規(guī)，如市場監(jiān)管部門應加強制度立法和獎懲制度建設，財政部門應加快出臺鼓勵行業(yè)和業(yè)內優(yōu)質企業(yè)發(fā)展的獎勵政策，稅務部門應改革依賴于工商登記管理的稅務管理制度等一系列制度建設。

二是搭建數(shù)據(jù)共享平臺。政府統(tǒng)一領導，暢通工商、稅務、質檢、金融監(jiān)管、房地產(chǎn)登記等相關職能部門的電子數(shù)據(jù)交換渠道，建立統(tǒng)一的政務管理平臺，實現(xiàn)各職能部門相關電子數(shù)據(jù)信息的實時傳遞和無障礙交換，既可提高服務質量，又可降低監(jiān)管成本。如通過企業(yè)資金賬戶監(jiān)控，篩查賬戶資金明顯異常的業(yè)戶，甄別企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力；通過大型樓宇租賃登記情況，全面了解業(yè)戶真實營業(yè)狀態(tài)。

三是建立社會信用體系。提高全社會對于誠信納稅的認識，構建各職能部門可綜合利用的社會誠信體系。如建立全社會共享的違規(guī)行為黑名單，將相關信貸、違約、稅務違法等各項失信事項記入個人信用記錄，定期向社會公告，借助社會監(jiān)督力量，不斷引導市場主體自覺維護自身的誠信度，達到規(guī)范經(jīng)營、依法納稅等行為目的。

（二）提高綜合治稅水平，有效促進稅法遵從度提高

稅務部門要進一步適應商事制度改革后納稅管理的變化，改變過去以事前審批為主的工作方式，創(chuàng)新思路，不斷提高綜合治稅水平。

一是繼續(xù)深化行政許可制度改革。全面清理涉稅審批事項，取消或簡化不必要的前置性審批，充分落實企業(yè)投資自主權，推進投資創(chuàng)業(yè)便利化。確需設置審批的事項，建立清單制度，向社會公開。適應商事制度“寬進嚴管”的改革思路，取消部分涉稅事項的事前審批要求，變審批制為備案制，還權、還責于納稅人。

二是繼續(xù)推行分級分類管理。面對日趨緊張的征管壓力，有效配置征管資源，提升征管質效。通過推行分級分類管理，對經(jīng)營規(guī)模較小，稅收能力較弱，執(zhí)法風險較小的新辦稅務登記業(yè)戶采取集中管理方式，分行業(yè)分規(guī)模管理；對經(jīng)營規(guī)模較大，稅收能力較強，執(zhí)法風險較大的業(yè)戶采取重點管理方式，一戶一檔，有針對性地進行監(jiān)管，逐步建立起完善的風險管理和納稅評估體系。

三是繼續(xù)加大信息管稅水平。以“金稅三期”上線為契機，完善網(wǎng)上辦稅流程，擴大納稅人自助辦稅渠道，切實減輕基層稅務人員和納稅人的負擔。整合現(xiàn)有信息化資源，逐步建立起依托于計算機系統(tǒng)的統(tǒng)一規(guī)范的全稅種、全業(yè)務、全環(huán)節(jié)的稅收管理系統(tǒng)，豐富稅務登記方式和渠道，優(yōu)化稅收征管流程，實現(xiàn)信息系統(tǒng)對稅收征管業(yè)務的無縫覆蓋。

注釋：

①新型金融業(yè)統(tǒng)計口徑包括：財務公司、典當、非金融機構支付服務、風險和評估損失、基金管理服務、金融信托與管理服務、金融信息服務、金融租賃服務、其他期貨市場服務、其他未列明金融業(yè)、其他資本市場服務、資本投資服務。

責任編輯：解忠艷 曲 寧

F812.42

A

1006－1255－（2016）12－0038-04

蔣 靜（1963—），天津市地方稅務局。郵編：300042

黃 晶（1975—），天津市地方稅務局。郵編：300042

楊天石（1986—），天津市薊縣地方稅務局。郵編：301900