潘保全

淺議基于價值管理的我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員需具備的幾種能力

潘保全

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部的一種客觀獨(dú)立的評價監(jiān)督活動，通過審查和評價經(jīng)營管理活動及內(nèi)部控制的合法性、有效性和適當(dāng)性，促進(jìn)設(shè)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)既不同于外部監(jiān)督審計(jì)，也不同于內(nèi)部的業(yè)務(wù)管理，內(nèi)部審計(jì)的特殊性對從事該崗位的人員提出了更專業(yè)、全面以及與時俱進(jìn)的要求，本文結(jié)合商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀提出內(nèi)部審計(jì)人員需要具備的幾種能力。

商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；能力

一、基于價值管理的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展概況

內(nèi)部控制是一個既普遍、前沿的理論實(shí)踐問題。組織出現(xiàn)就有了管理，有管理就有內(nèi)部控制，任何組織都希望組織目標(biāo)能夠得到順利實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部控制就是為合理保證組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而建立的控制機(jī)制和實(shí)施的管控措施。同時，內(nèi)部控制是一個動態(tài)概念，它隨著人們認(rèn)識的深化而不斷拓展，隨著管理理論與實(shí)踐的發(fā)展而不斷完善。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部的一種客觀獨(dú)立的評價監(jiān)督活動，通過審查和評價經(jīng)營管理活動及內(nèi)部控制的合法性、有效性和適當(dāng)性，促進(jìn)設(shè)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。

我國當(dāng)代金融市場呈現(xiàn)以下幾大趨勢：一是我國正在進(jìn)行和深化以國有銀行產(chǎn)權(quán)改革為主要內(nèi)容的金融體制改革；二是金融業(yè)逐步走向集團(tuán)化，成立金融控股公司，多元化“混業(yè)經(jīng)營”的格局初現(xiàn)；三是商業(yè)銀行正逐步改善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)風(fēng)險監(jiān)管；四是市場監(jiān)管逐步規(guī)范，信息更加公開透明。所有這些都強(qiáng)調(diào)一個主題——對商業(yè)銀行資本的管理和計(jì)量，即為股東提供更多和更穩(wěn)定的回報。因此，商業(yè)銀行價值管理成立理論研究和經(jīng)營實(shí)踐的熱點(diǎn)和重點(diǎn)，商業(yè)銀行正逐漸引入并使用價值管理理念和方法。

現(xiàn)階段，加強(qiáng)價值管理對我國商業(yè)銀行有著極其重要的意義：

（一）我國金融業(yè)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)脫胎而來，市場化程度不高，存在政府隱性擔(dān)保，經(jīng)營目標(biāo)多變且含混，如支持國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)利潤最大化、存貸款規(guī)模等，為股東創(chuàng)造最大價值的市場經(jīng)營理念有待建立。目前，我國改革涉及金融體系的以大型國有商業(yè)銀行和信用社、中小銀行的股份制改造為主，對股東價值的關(guān)注是一個重要轉(zhuǎn)變，因此，建立以股東價值最大化為核心的價值管理對目前我國商業(yè)銀行來說具有極強(qiáng)的實(shí)踐和理論意義；

（二）價值管理是企業(yè)建立經(jīng)營戰(zhàn)略、檢查業(yè)務(wù)活動的績效和增進(jìn)組織效率的有力工具。大型國有商業(yè)銀行、股份制中小銀行及信用社在金融體系當(dāng)中一直居于相對主導(dǎo)地位，截至2014年12月末，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)總資產(chǎn)172.3萬億元，占全部金融機(jī)構(gòu)總資產(chǎn)的85%以上。然而，中國金融業(yè)由于長期在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)經(jīng)營管理體制下運(yùn)作，競爭力不強(qiáng)，盈利效率不高，通過價值管理改進(jìn)效率隊(duì)我國金融資源利用水平的提高有著重要作用；

（三）分析企業(yè)的關(guān)鍵價值驅(qū)動要素（key value driver，KVD），將企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、運(yùn)營技術(shù)和管理理念程序結(jié)合在一起，挖掘和尋求價值驅(qū)動元素并使之具體化、制度化和工具化，使得公司高管和普通員工正確理解價值的形成過程，掌握實(shí)現(xiàn)公司價值最大化的方法，并按照驅(qū)動要素的正確順序來確定公司的資源配置方案。

（四）價值管理可為主要的利益擁有者，對企業(yè)的價值進(jìn)行信息溝通。對企業(yè)進(jìn)行價值管理是投資者進(jìn)行投資分析、管理層改進(jìn)決策、監(jiān)管層有效監(jiān)督和國家有關(guān)當(dāng)局改善決策的重要手段。

二、當(dāng)前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的不足

20世紀(jì)90年代后期，中國銀行業(yè)引入了“風(fēng)險”和“控制”的概念，但整個銀行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和系統(tǒng)發(fā)展相對緩慢，長期以來得到的重視程度不夠，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。這主要由以下幾個方面造成：一是國內(nèi)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作滿足于圍繞內(nèi)部規(guī)章制度、各類檔案、企業(yè)報表、賬簿及憑證，通過查賬、算賬、找問題、提建議來核查是否有違章、違規(guī)、違紀(jì)及所造成的影響和損失，未能從簡單的發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題、檢查問題轉(zhuǎn)移到防范風(fēng)險上來；二是重結(jié)果審計(jì)而非過程審計(jì)。目前，按照現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制的要求，一項(xiàng)業(yè)務(wù)不允許由—個人或一個部門獨(dú)立完成，問題的形成也不僅是某一個人或某一個環(huán)節(jié)的原因，審計(jì)最終的目的應(yīng)該是通過檢查整個業(yè)務(wù)過程，對其內(nèi)部控制作出評價以達(dá)到防范風(fēng)險的效果。但是目前商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)多數(shù)從問題結(jié)果切入，著重單一成因?qū)徲?jì)，未形成以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向的過程審計(jì)；三是管理審計(jì)理念尚未形成，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險管理、業(yè)務(wù)控制、監(jiān)督交流等方面取得了較大進(jìn)步，逐步形成了應(yīng)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)、非現(xiàn)場審計(jì)等方法，審計(jì)工作趨向標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，但是，基于價值管理的商業(yè)銀行管理審計(jì)尚未形成成熟的方式方法，使得內(nèi)部審計(jì)增加商業(yè)銀行價值的功能受到一定影響。

因此，對基于價值管理的商業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究，對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員提出了更迫切的理論和現(xiàn)實(shí)需求。

三、基于價值管理的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員需具備的幾種能力

（一）需具備良好的職業(yè)道德和政治素養(yǎng)

由于內(nèi)部審計(jì)崗位的特殊性，內(nèi)部審計(jì)人員既是各項(xiàng)制度政策的篤行人，也是黨風(fēng)行紀(jì)的審計(jì)監(jiān)督人，一舉一動影響較大，一定要嚴(yán)于律己，做好表率。

1.心要正

宋代詩人林逋說過：“心不清則無以見道，志不明無以立功”，內(nèi)部審計(jì)人員首先要培養(yǎng)清心寡欲的道德觀念，樹立正確的職業(yè)觀、人生觀和價值觀，堅(jiān)持講政治有信念、講規(guī)矩有紀(jì)律、講道德有品行、講奉獻(xiàn)有作為的黨員原則，重付出，輕回報，以國家、集體、單位利益為重，少計(jì)較個人得失并時刻對照黨章黨紀(jì)、理論理想、員工所想、先輩先進(jìn)“四面鏡子”，省心明志。

2.行要正

欲正人者先正己，欲下廉者先己身，只有端正自己的品行，對他人的審計(jì)檢查才能名正言順。一是要嚴(yán)格遵守中央八項(xiàng)規(guī)定，堅(jiān)決反對“四風(fēng)”；二是嚴(yán)守紀(jì)律，不觸碰“四十個嚴(yán)禁”和“九十二條高壓線”；三是對違規(guī)違紀(jì)問題敢于動真碰硬，一查到底；四是督促違規(guī)問題風(fēng)險控制到位、問題整改到位、責(zé)任處理到位。

3.令要正

一是監(jiān)督檢查要公正。按照項(xiàng)目性質(zhì)、覆蓋面、業(yè)務(wù)時間等，正確安排檢查對象和檢查范圍；二是責(zé)任處理要公正，根據(jù)違規(guī)問題性質(zhì)及發(fā)生環(huán)節(jié)、時間，準(zhǔn)確界定違規(guī)責(zé)任人，根據(jù)相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行責(zé)任處理；三是條線考核要公正?！懊髻p必罰，審信慎令”，科學(xué)設(shè)定各項(xiàng)考核指標(biāo)，細(xì)化考核內(nèi)容，動態(tài)監(jiān)測，根據(jù)指標(biāo)完成情況公正體現(xiàn)考核結(jié)果。

（二）需具備業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險管理并存的管理意識

人不以規(guī)矩則廢，黨不以規(guī)矩則亂。內(nèi)部審計(jì)人員除了遵守政治規(guī)矩外，還應(yīng)形成自身?xiàng)l線規(guī)矩并嚴(yán)格遵守，做到具備三個意識：

1.要有全局意識

商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)首先是保證國家有關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章的貫徹執(zhí)行和保證商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這要求內(nèi)部審計(jì)黨員首先應(yīng)具備全局意識。一是要了解農(nóng)行的企業(yè)文化、戰(zhàn)略愿景、經(jīng)營目標(biāo)及政策措施，了解內(nèi)控合規(guī)條線要求及最新精神；二是遵守并推行合規(guī)文化，讓“合規(guī)從我做起”、“合規(guī)創(chuàng)造價值”等理念深入人心；三是大合規(guī)體系構(gòu)建，積極參與涉及全面業(yè)務(wù)、上下聯(lián)動、全員參與大合規(guī)體系建設(shè)。

2.要有風(fēng)險意識

轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念，從合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險性審計(jì)，從單純的發(fā)現(xiàn)問題、查出問題轉(zhuǎn)移到防范風(fēng)險上，從結(jié)果審計(jì)轉(zhuǎn)向過程審計(jì)。如審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)某筆個人生產(chǎn)經(jīng)營貸款未實(shí)行雙人調(diào)查、客戶面簽等制度執(zhí)行問題，要通過分析貸款資金流向、還款資金來源、信貸資產(chǎn)質(zhì)量等方面，采取與信貸調(diào)查、審查人員及客戶本人核實(shí)等方式，進(jìn)一步核查貸款真實(shí)性，有無員工參與冒名貸款情況，對信貸資金風(fēng)險做出評估并提出適當(dāng)建議。

3.要有管理意識

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險管理、業(yè)務(wù)控制、監(jiān)督交流等方面取得了較大進(jìn)步，逐步形成了應(yīng)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)、非現(xiàn)場審計(jì)等方法，審計(jì)工作趨向標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，但是，基于價值管理的商業(yè)銀行管理審計(jì)尚未形成成熟的方式方法，使得內(nèi)部審計(jì)增加商業(yè)銀行價值管理的功能受到一定影響。內(nèi)部審計(jì)人員要積極探索管理審計(jì)方式方法，對我行資本利用效率、業(yè)務(wù)辦理流程優(yōu)化等方面監(jiān)督、審計(jì)、提高。

（三）需具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)

內(nèi)部控制工作歸根結(jié)底落實(shí)到內(nèi)部審計(jì)人員身上，內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、內(nèi)控合規(guī)條線工作質(zhì)量以及全行風(fēng)險識別和防控質(zhì)量。筆者認(rèn)為，一個合規(guī)的內(nèi)審人員，要提高以下幾項(xiàng)業(yè)務(wù)能力：

1.提高專項(xiàng)業(yè)務(wù)能力

當(dāng)前，金融業(yè)務(wù)發(fā)展飛快，產(chǎn)品更新迅速，而內(nèi)部審計(jì)人員長期脫離業(yè)務(wù)崗位，經(jīng)常導(dǎo)致跟不上知識更新步伐，落后于業(yè)務(wù)發(fā)展。因此，內(nèi)審人員須按照“一專多能”的崗位要求，專注于某項(xiàng)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)鉆研，成為該項(xiàng)業(yè)務(wù)的“專家”，同時要熟知其他業(yè)務(wù)，檢查過程中，以點(diǎn)帶面，發(fā)散思維，聯(lián)動核查，力爭對所查業(yè)務(wù)查實(shí)查透。

2.提高非現(xiàn)場分析能力

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備熟練操作計(jì)算機(jī)的能力，運(yùn)用CAS、CMS、COMAP、CCRM等系統(tǒng)及軟件，從多樣的系統(tǒng)、豐富的產(chǎn)品、海量的數(shù)據(jù)中捕捉有用的信息，提煉有用的線索，綜合運(yùn)用定性和定量相結(jié)合的方法發(fā)現(xiàn)問題。在日常檢查過程中積累經(jīng)驗(yàn)，歸納違規(guī)問題類型，總結(jié)違規(guī)問題成因，通過分析發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題的共性，在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)中編制方法實(shí)現(xiàn)對該類問題的集中抓取，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

3.提高現(xiàn)場檢查能力

違規(guī)問題和違規(guī)人員的核查確認(rèn)，最終只能通過現(xiàn)場檢查環(huán)節(jié)，因此，提高現(xiàn)場檢查能力至關(guān)重要。內(nèi)審人員要提高風(fēng)險識別能力，冷靜、客觀、多角度、多緯度分析問題，發(fā)現(xiàn)并確認(rèn)違規(guī)問題。一是要熟知相關(guān)規(guī)章制度；二是要積累經(jīng)驗(yàn)，了解被查業(yè)務(wù)的重要違規(guī)點(diǎn)；三是提升發(fā)生風(fēng)險的敏銳性。

4.提高溝通協(xié)調(diào)能力

一是提高審計(jì)人員之間的團(tuán)隊(duì)協(xié)調(diào)能力，分工合理，各司其職，并在檢查過程中密切合作，互相彌補(bǔ)不足，以實(shí)現(xiàn)最終的審計(jì)目標(biāo)；二是提高與被查人和被查機(jī)構(gòu)的溝通能力，由于崗位不同，所站立場不同，看問題的角度也不同，因此在溝通中如何消除歧異，達(dá)成共識是重要的環(huán)節(jié)；三是提高與管理層及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通協(xié)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)成果最終要向管理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)匯報，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員提高文字表達(dá)能力，能夠用簡潔、流暢的文字描述總體現(xiàn)狀、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、問題成因及審計(jì)建議等，清晰表達(dá)意圖。

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[2]倪珂琪.我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系問題研究—以中行雙鴨山行案為例[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟(jì),2006:1005-6033，156—158.

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潘保全，現(xiàn)供職于中國農(nóng)業(yè)銀行江蘇省分行，東南大學(xué)MBA在讀研究生。

F832.33

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1008-4428（2016）12-100-03