梁若蓮（廣東省地方稅務(wù)局 廣東 廣州 510630）

何愁浮云能蔽“稅”

梁若蓮（廣東省地方稅務(wù)局 廣東 廣州 510630）

題記：“如果你不相信瑞士銀行家，世界將會(huì)怎樣？”這句“007”經(jīng)典臺(tái)詞如今已一語(yǔ)成讖：不能相信瑞士銀行家的世界，正步入全球稅收透明度日益提高的黃金年代。

瑞士銀行的響亮名頭對(duì)于很多中國(guó)人來(lái)說(shuō),早年大多來(lái)自于對(duì)港產(chǎn)片的記憶——黑幫老大或者毒梟冷冷地吩咐: “把我的錢存進(jìn)瑞士銀行……”這個(gè)經(jīng)典橋段如果出現(xiàn)在最近5年的電影里，只怕老大或者毒梟要“節(jié)操碎一地”了，因?yàn)樽詮拿绹?guó)在2009年要求瑞銀公開(kāi)8 000名美國(guó)富人的賬戶資料，迫使瑞銀向美國(guó)支付了7.8億美元的罰款并提供4 450個(gè)美國(guó)客戶的賬戶信息之后，號(hào)稱“打死不說(shuō)、金身不破”的瑞銀已經(jīng)從“避稅天堂”墜入塵世，而且摔得“灰頭土臉”。

瑞銀被美國(guó)圍追堵截，無(wú)奈之下自砸招牌的這一幕發(fā)生在世界各國(guó)深陷金融危機(jī)泥潭的2009年。當(dāng)年，二十國(guó)集團(tuán)（G20）宣布銀行保密時(shí)代終結(jié)，并承諾針對(duì)包括避稅地在內(nèi)的不合作轄區(qū)采取行動(dòng)。同年9月，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）重組擴(kuò)建了稅收透明度與情報(bào)交換全球論壇，將成員數(shù)量擴(kuò)大到130多個(gè)，并著手組織開(kāi)展全球稅收情報(bào)交換同行審議，使之成為監(jiān)督各國(guó)履行稅收情報(bào)交換義務(wù)的平臺(tái)。2010年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（FATCA），于2014年7月1日起實(shí)施。該法案要求外國(guó)金融機(jī)構(gòu)向美國(guó)稅務(wù)部門報(bào)告美國(guó)賬戶持有人的有關(guān)信息。如不遵守，將對(duì)外國(guó)金融機(jī)構(gòu)源于美國(guó)的所得和收入扣繳30%的懲罰性預(yù)提稅。2011年6月，OECD修訂了《多邊稅收征管互助公約》（以下簡(jiǎn)稱《公約》），并將《公約》的締約國(guó)范圍擴(kuò)大到全球所有國(guó)家。自動(dòng)稅收情報(bào)交換成為《公約》必須履行的核心義務(wù)之一，為開(kāi)展金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換奠定了多邊法律基礎(chǔ)。在2013年9月召開(kāi)的G20圣彼得堡峰會(huì)上，開(kāi)展自動(dòng)情報(bào)交換與應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）一起，并列為峰會(huì)兩大涉稅議題。2014年，OECD制定了全球金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱“標(biāo)準(zhǔn)”），至今已有101個(gè)轄區(qū)承諾實(shí)施這一標(biāo)準(zhǔn)，2017年將成為部分國(guó)家實(shí)施信息交換的首個(gè)年度。隨后，G20授權(quán)OECD建立識(shí)別不合作轄區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)。OECD、全球論壇與金融行動(dòng)特別工作組（FATF）通力合作，根據(jù)G20的指示，努力提高稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取受益所有人信息的能力，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠有效識(shí)別殼公司及其他法律安排背后真正的所有人。今年9月召開(kāi)的G20杭州峰會(huì)進(jìn)一步呼吁所有尚未承諾采納稅收情報(bào)自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)國(guó)家盡快承諾最遲在2018年前實(shí)施自動(dòng)情報(bào)交換標(biāo)準(zhǔn)，核準(zhǔn)OECD與G20成員共同提出的關(guān)于識(shí)別在稅收透明度方面不合作轄區(qū)的客觀標(biāo)準(zhǔn)建議，并授權(quán)OECD在2017年7月G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)前準(zhǔn)備一份尚未在落實(shí)國(guó)際稅收透明度標(biāo)準(zhǔn)上取得滿意進(jìn)展的轄區(qū)名單，對(duì)列入名單的轄區(qū)將考慮制定防御性措施。

在全球緊鑼密鼓地推動(dòng)自動(dòng)情報(bào)交換標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的大背景下，我國(guó)也審時(shí)度勢(shì)，不斷推動(dòng)我國(guó)稅收透明度的提升。2012年5月，我國(guó)成功通過(guò)稅收透明度與情報(bào)交換全球論壇同行審議。2014年9月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，我國(guó)在G20財(cái)政部長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議上承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”，將首次對(duì)外交換信息的時(shí)間確定為2018年9月。此后，國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同金融主管部門積極推動(dòng)“標(biāo)準(zhǔn)”實(shí)施相關(guān)準(zhǔn)備工作。2015年7月，《多邊稅收征管互助公約》由第12屆全國(guó)人大常委會(huì)第15次會(huì)議批準(zhǔn)，并于2016年2月對(duì)我國(guó)生效，為在我國(guó)實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”奠定了多邊法律基礎(chǔ)。2016年7月，我國(guó)順利通過(guò)稅收透明度和情報(bào)交換全球論壇的信息安全數(shù)據(jù)保密評(píng)估。2016年10月，國(guó)家稅務(wù)總局以“標(biāo)準(zhǔn)”核心內(nèi)容為基礎(chǔ)，結(jié)合我國(guó)金融行業(yè)實(shí)際，研究起草了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》，主要規(guī)定了我國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)識(shí)別非居民賬戶并收集相關(guān)信息的原則和程序，包括對(duì)基本定義的解釋、新開(kāi)賬戶與存量賬戶的盡職調(diào)查程序、無(wú)需開(kāi)展盡職調(diào)查的金融機(jī)構(gòu)和金融賬戶的范圍、金融機(jī)構(gòu)需收集和報(bào)送的信息范圍，以及對(duì)違規(guī)金融機(jī)構(gòu)和客戶的處罰措施等，成為指導(dǎo)和規(guī)范金融機(jī)構(gòu)的盡職調(diào)查工作、提高涉稅信息收集完整性和準(zhǔn)確性的規(guī)范和指南，為確保2018年9月順利開(kāi)展自動(dòng)信息交換做好了數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。

俗話說(shuō)：“巧婦難為無(wú)米之炊”。如果說(shuō)盡職調(diào)查管理辦法的出臺(tái)是為了收割為炊的“稻米”，信息報(bào)送和交換系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)則是為了鍛造必不可少的為炊工具——“鍋灶”。如前所述，迄今為止，全球已有101個(gè)轄區(qū)承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”。據(jù)推算，如果數(shù)量如此眾多的國(guó)家（地區(qū)）兩兩之間建立數(shù)據(jù)傳輸和交換系統(tǒng)，需要開(kāi)發(fā)維護(hù)4 000多個(gè)信息系統(tǒng)，不僅成本高昂，而且工作量巨大。為減輕各國(guó)負(fù)擔(dān)，提高工作效率，OECD決定由稅收征管論壇（FTA）牽頭開(kāi)發(fā)多邊數(shù)據(jù)交換平臺(tái)，即統(tǒng)一傳輸系統(tǒng)（CTS），這是以革命性方式實(shí)施自動(dòng)信息交換的首個(gè)全球雙邊交換系統(tǒng)。CTS的設(shè)計(jì)參考了美國(guó)為實(shí)施FATCA而設(shè)計(jì)的國(guó)際數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)（IDES），并設(shè)定了嚴(yán)格的保密措施和訪問(wèn)權(quán)限。目前系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和招標(biāo)工作正在如火如荼地進(jìn)行之中，預(yù)計(jì)可在2017年9月全球首次實(shí)施交換前正式投入使用。為確保我國(guó)金稅三期系統(tǒng)與CTS實(shí)現(xiàn)無(wú)縫對(duì)接，2014年起，國(guó)家稅務(wù)總局開(kāi)始開(kāi)發(fā)多邊稅務(wù)數(shù)據(jù)服務(wù)平臺(tái)，預(yù)計(jì)2017年可投入試運(yùn)行。

如今信息交換的“米”和“鍋”俱已齊備，下一步考驗(yàn)的就是“巧婦”的烹飪水平了。身為“巧婦”的各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)都面臨著同樣的挑戰(zhàn)，即信息的接收、翻譯、校驗(yàn)、歸集、比對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)分析流程是否順暢，特別是信息的利用效果是否能達(dá)到有效防范納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)移或隱匿海外收益來(lái)規(guī)避居民國(guó)納稅義務(wù)的預(yù)期。此外，按照OECD稅收征管論壇所歸納的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換工具包的提示，國(guó)內(nèi)法是否提供了自動(dòng)交換信息的法律依據(jù)、是否推行了納稅人自愿披露機(jī)制、是否為稅務(wù)干部組織了自動(dòng)信息交換的專題培訓(xùn)、是否制定了提高自動(dòng)交換意識(shí)的媒體宣傳策略以及是否開(kāi)展了自動(dòng)信息交換效果監(jiān)測(cè)和評(píng)估等，都是包括我國(guó)在內(nèi)的各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須高度關(guān)注并應(yīng)予重點(diǎn)推進(jìn)的工作領(lǐng)域，更是確保金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換“出師必捷”的重要保障。

從我國(guó)承諾的2018年首次實(shí)施交換算來(lái)，距今已不足兩年時(shí)間。我們需要未雨綢繆，穩(wěn)扎穩(wěn)打地推進(jìn)金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換的各項(xiàng)工作，有條不紊地編織疏而不漏的恢恢“稅”網(wǎng)，還全球稅收一片浮云盡散、透明澄澈的朗朗晴空。

責(zé)任編輯：周 優(yōu)