主編視點

稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃在 2015 年 11 月 15日得到G20領(lǐng)導人會議通過，意味著行動計劃從研究階段進入了落地實施階段。認真梳理、深入剖析BEPS行動計劃在各國的落地情況，對于我國稅務(wù)機關(guān)和“走出去”企業(yè)都很重要。

對BEPS行動計劃的分析至少要從兩方面入手：一是對不同行動計劃進行有區(qū)別的判斷。根據(jù)約束性強弱可將BEPS15項行動計劃分為“最低標準”、“強化標準”和“最佳實踐”三大類。其中只有“最低標準”將納入監(jiān)督執(zhí)行機制，包括四項：防止稅收協(xié)定濫用、防止有害稅收競爭、轉(zhuǎn)讓定價國別報告和爭端解決。因此，“最低標準”的四項計劃可能在近期對跨國公司產(chǎn)生較大影響。二是對不同國家落實情況進行準確的判斷。BEPS行動計劃在不同國家得到的認同并不一致。歐盟對此的積極性最高，改革措施涉及12項行動計劃，其他G20國家大多只落實了最低標準，而俄羅斯、巴西、墨西哥、沙特阿拉伯幾乎沒有成果轉(zhuǎn)化的措施。這種鮮明的態(tài)度差異來源于BEPS行動計劃得到的共識還很有限，與經(jīng)濟全球化不相協(xié)調(diào)的是稅收高度主權(quán)化，而稅收立法、執(zhí)法、司法都與主權(quán)高度相關(guān)。事實上，迄今為止，世界上除歐盟頒布的稅收法令以外，還沒有超越國家主權(quán)的國際稅收法律法規(guī)。對于當前的態(tài)勢，投資于歐盟的跨國公司要做出更多的應(yīng)對與調(diào)整。

不論BEPS行動計劃15項成果在不同國家的執(zhí)行情況如何，可以明確的一點是國際稅收情報交換體系正在迅速完善。全球稅務(wù)管理部門正以令人驚訝的速度，效仿商業(yè)全球化的發(fā)展模式，在全球締結(jié)起廣泛的情報網(wǎng)。隨著《多邊稅收征管互助公約》和《轉(zhuǎn)讓定價國別報告多邊主管當局間協(xié)議》的快速發(fā)展與簽署，以往一國幾十年才能確定的信息交換機制與規(guī)則，將在短時期內(nèi)，在全球范圍內(nèi)落地實施。與此同時，很多國家的國內(nèi)法（或法規(guī)）已經(jīng)做出更新或修訂，要求跨國公司披露更多稅務(wù)相關(guān)信息。比如，2016年中國國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》，該公告借鑒了BEPS第13項行動計劃三層文檔的要求：主體文檔、本地文檔和國別報告。其中，主體文檔和國別報告要求跨國集團最終控股公司提供集團在全球范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)分布、價值鏈分析、利潤與稅負情況。稅務(wù)機關(guān)以前僅能獲取企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，且僅是單體公司的數(shù)據(jù)，現(xiàn)在企業(yè)整體的業(yè)務(wù)分布將不可避免地暴露于稅務(wù)機關(guān)面前。不僅是中國，截至2016年11月12日，已有21個國家響應(yīng)BEPS第13項行動計劃，要求企業(yè)準備類似的轉(zhuǎn)讓定價同期資料或國別報告，披露上述信息。在這樣的背景下，跨國公司利用各國稅務(wù)機關(guān)信息不對稱進行逃避稅的行為將逐步得到遏制。

需要注意的是，BEPS行動計劃是國際政治、經(jīng)濟、貿(mào)易乃至文化問題觸碰融合的一個投影，其影響不局限于稅收本身。在全球范圍內(nèi)推動建立國際財稅新秩序新規(guī)則，是BEPS行動計劃的基本目標之一，也是我國對外戰(zhàn)略的重要任務(wù)之一。在國際局勢錯綜復(fù)雜、地區(qū)發(fā)展不平衡加劇的今天，我們要謀求互利共贏的和平崛起之路，就必須勇敢地走到國際舞臺中央，承擔起發(fā)展中大國應(yīng)有的責任，在國際財稅新秩序、國際經(jīng)濟新秩序的建立過程中，充分表達發(fā)展中國家的利益與訴求。