主編視點(diǎn)

稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃在 2015 年 11 月 15日得到G20領(lǐng)導(dǎo)人會(huì)議通過(guò)，意味著行動(dòng)計(jì)劃從研究階段進(jìn)入了落地實(shí)施階段。認(rèn)真梳理、深入剖析BEPS行動(dòng)計(jì)劃在各國(guó)的落地情況，對(duì)于我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)和“走出去”企業(yè)都很重要。

對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的分析至少要從兩方面入手：一是對(duì)不同行動(dòng)計(jì)劃進(jìn)行有區(qū)別的判斷。根據(jù)約束性強(qiáng)弱可將BEPS15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃分為“最低標(biāo)準(zhǔn)”、“強(qiáng)化標(biāo)準(zhǔn)”和“最佳實(shí)踐”三大類(lèi)。其中只有“最低標(biāo)準(zhǔn)”將納入監(jiān)督執(zhí)行機(jī)制，包括四項(xiàng)：防止稅收協(xié)定濫用、防止有害稅收競(jìng)爭(zhēng)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)別報(bào)告和爭(zhēng)端解決。因此，“最低標(biāo)準(zhǔn)”的四項(xiàng)計(jì)劃可能在近期對(duì)跨國(guó)公司產(chǎn)生較大影響。二是對(duì)不同國(guó)家落實(shí)情況進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷。BEPS行動(dòng)計(jì)劃在不同國(guó)家得到的認(rèn)同并不一致。歐盟對(duì)此的積極性最高，改革措施涉及12項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，其他G20國(guó)家大多只落實(shí)了最低標(biāo)準(zhǔn)，而俄羅斯、巴西、墨西哥、沙特阿拉伯幾乎沒(méi)有成果轉(zhuǎn)化的措施。這種鮮明的態(tài)度差異來(lái)源于BEPS行動(dòng)計(jì)劃得到的共識(shí)還很有限，與經(jīng)濟(jì)全球化不相協(xié)調(diào)的是稅收高度主權(quán)化，而稅收立法、執(zhí)法、司法都與主權(quán)高度相關(guān)。事實(shí)上，迄今為止，世界上除歐盟頒布的稅收法令以外，還沒(méi)有超越國(guó)家主權(quán)的國(guó)際稅收法律法規(guī)。對(duì)于當(dāng)前的態(tài)勢(shì)，投資于歐盟的跨國(guó)公司要做出更多的應(yīng)對(duì)與調(diào)整。

不論BEPS行動(dòng)計(jì)劃15項(xiàng)成果在不同國(guó)家的執(zhí)行情況如何，可以明確的一點(diǎn)是國(guó)際稅收情報(bào)交換體系正在迅速完善。全球稅務(wù)管理部門(mén)正以令人驚訝的速度，效仿商業(yè)全球化的發(fā)展模式，在全球締結(jié)起廣泛的情報(bào)網(wǎng)。隨著《多邊稅收征管互助公約》和《轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)別報(bào)告多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》的快速發(fā)展與簽署，以往一國(guó)幾十年才能確定的信息交換機(jī)制與規(guī)則，將在短時(shí)期內(nèi)，在全球范圍內(nèi)落地實(shí)施。與此同時(shí)，很多國(guó)家的國(guó)內(nèi)法（或法規(guī)）已經(jīng)做出更新或修訂，要求跨國(guó)公司披露更多稅務(wù)相關(guān)信息。比如，2016年中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》，該公告借鑒了BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃三層文檔的要求：主體文檔、本地文檔和國(guó)別報(bào)告。其中，主體文檔和國(guó)別報(bào)告要求跨國(guó)集團(tuán)最終控股公司提供集團(tuán)在全球范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)分布、價(jià)值鏈分析、利潤(rùn)與稅負(fù)情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)以前僅能獲取企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，且僅是單體公司的數(shù)據(jù)，現(xiàn)在企業(yè)整體的業(yè)務(wù)分布將不可避免地暴露于稅務(wù)機(jī)關(guān)面前。不僅是中國(guó)，截至2016年11月12日，已有21個(gè)國(guó)家響應(yīng)BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，要求企業(yè)準(zhǔn)備類(lèi)似的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料或國(guó)別報(bào)告，披露上述信息。在這樣的背景下，跨國(guó)公司利用各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不對(duì)稱(chēng)進(jìn)行逃避稅的行為將逐步得到遏制。

需要注意的是，BEPS行動(dòng)計(jì)劃是國(guó)際政治、經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易乃至文化問(wèn)題觸碰融合的一個(gè)投影，其影響不局限于稅收本身。在全球范圍內(nèi)推動(dòng)建立國(guó)際財(cái)稅新秩序新規(guī)則，是BEPS行動(dòng)計(jì)劃的基本目標(biāo)之一，也是我國(guó)對(duì)外戰(zhàn)略的重要任務(wù)之一。在國(guó)際局勢(shì)錯(cuò)綜復(fù)雜、地區(qū)發(fā)展不平衡加劇的今天，我們要謀求互利共贏(yíng)的和平崛起之路，就必須勇敢地走到國(guó)際舞臺(tái)中央，承擔(dān)起發(fā)展中大國(guó)應(yīng)有的責(zé)任，在國(guó)際財(cái)稅新秩序、國(guó)際經(jīng)濟(jì)新秩序的建立過(guò)程中，充分表達(dá)發(fā)展中國(guó)家的利益與訴求。