侯哲義 費(fèi)悠悠（北京市國家稅務(wù)局第二直屬稅務(wù)分局 北京 100061）

北京國稅局實(shí)現(xiàn)總部經(jīng)濟(jì)稅收風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)一應(yīng)對(duì)

侯哲義 費(fèi)悠悠（北京市國家稅務(wù)局第二直屬稅務(wù)分局 北京 100061）

總部經(jīng)濟(jì)是促進(jìn)北京產(chǎn)業(yè)升級(jí)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要引擎。截至2015年底，共有268家境外跨國公司在京設(shè)立總部。其中，世界500強(qiáng)集團(tuán)在京設(shè)立的總部企業(yè)將近50家。然而，承擔(dān)了大量的市場(chǎng)營銷職能和中國區(qū)的戰(zhàn)略發(fā)展職能，并對(duì)集團(tuán)利潤做出巨大貢獻(xiàn)的企業(yè)總部，在利潤劃分時(shí)，卻只被認(rèn)定為普通分銷商或服務(wù)提供商，僅取得微薄的回報(bào)，扭曲了價(jià)值創(chuàng)造過程的完整展現(xiàn)，直接導(dǎo)致我國稅收利益受損。2016年以來，北京市國稅局立足于總部企業(yè)多、跨境稅源集中的特點(diǎn)，深入研究和探索總部經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，采取多項(xiàng)舉措，實(shí)現(xiàn)了總部經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)一應(yīng)對(duì)。

一、以機(jī)構(gòu)改革為契機(jī)，塑造“北京品牌”

2016年以來，國際稅改進(jìn)入成果轉(zhuǎn)化和實(shí)踐的后BEPS時(shí)代，國地稅征管體制改革也已進(jìn)入實(shí)施階段。在此背景下，國家稅務(wù)總局實(shí)施國際稅收管理專業(yè)機(jī)構(gòu)改革，有效整合國際稅務(wù)司和北京市國家稅務(wù)局第二直屬稅務(wù)分局（以下簡(jiǎn)稱第二直屬分局）的征管資源，建立統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的運(yùn)行機(jī)制。

（一）增加第二直屬分局職能

國家稅務(wù)總局設(shè)立了反避稅三處，和第二直屬稅務(wù)分局合署辦公，第二直屬分局在原有專業(yè)從事北京國稅反避稅職能的基礎(chǔ)上，增加了組織實(shí)施全國聯(lián)查、草擬跨地區(qū)單邊預(yù)約定價(jià)安排方案、雙多邊預(yù)約定價(jià)及相互協(xié)商案件談判方案、開展稅收分析以及協(xié)助做好稅收協(xié)定工作等職責(zé)。

（二）抓住國際稅收管理專業(yè)機(jī)構(gòu)改革的有利契機(jī)，塑造北京市國際稅收特別是反避稅工作的“北京品牌”

借助“反避稅三處”工作平臺(tái)，更多地參與國際稅改工作，努力爭(zhēng)取在國際稅改中加入中國元素，以此促進(jìn)北京市國稅局提升稅收管理水平；借助北京總部企業(yè)多的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)與國外同行和跨國公司的交流溝通，充分借鑒國際經(jīng)驗(yàn)和做法，從全球價(jià)值鏈的角度審視企業(yè)職能定位和稅收貢獻(xiàn)，全國聯(lián)動(dòng)，統(tǒng)一推進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（三）把握機(jī)遇，提高站位，初步提出“六個(gè)一”工作目標(biāo)

“六個(gè)一”分別是：一個(gè)升級(jí)版，打造管理機(jī)制更完善、調(diào)查領(lǐng)域更廣泛、服務(wù)理念更先進(jìn)的反避稅工作升級(jí)版；一個(gè)大格局，形成北京統(tǒng)籌、全國聯(lián)動(dòng)、國地稅協(xié)作的反避稅一體化工作格局；一個(gè)綜合平臺(tái)，搭建一個(gè)征管信息與第三方數(shù)據(jù)、宏觀分析與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警相結(jié)合的跨境稅源綜合信息平臺(tái)；一個(gè)風(fēng)控體系，建立對(duì)總部經(jīng)濟(jì)、價(jià)值鏈分析、成本節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)、金融市場(chǎng)等復(fù)雜涉稅事項(xiàng)的反避稅風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)一應(yīng)對(duì)體系；一個(gè)“大反避稅”模式，探索協(xié)定濫用、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資本弱化、受控外國企業(yè)等反避稅案件的創(chuàng)新應(yīng)用推廣模式；一支專業(yè)團(tuán)隊(duì)，組建一支基礎(chǔ)知識(shí)扎實(shí)、專業(yè)特長突出、綜合素質(zhì)過硬，能夠在國際上發(fā)出中國聲音、制定中國方案、貢獻(xiàn)中國智慧的反避稅團(tuán)隊(duì)。

二、以基礎(chǔ)管理為保障，推出“北京模板”

做好總部經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，首先必須夯實(shí)反避稅管理基礎(chǔ)，保證關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料的合規(guī)性，并通過同期資料了解總部企業(yè)的經(jīng)營情況，在管理環(huán)節(jié)進(jìn)行初步的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。為此，北京國稅局進(jìn)行了積極探索，為同期資料審核制定了統(tǒng)一的“北京模板”，得到了廣泛的肯定和贊揚(yáng)。

（一）積極制定同期資料審核“北京模板”，確保同期資料審核統(tǒng)一規(guī)范

針對(duì)同期資料審核缺乏標(biāo)準(zhǔn)化工作要求、審核尺度寬嚴(yán)不一、審核質(zhì)量參差不齊的問題，第二直屬分局對(duì)近年來同期資料審核工作進(jìn)行了總結(jié)，找出存在的問題，并多次與中介機(jī)構(gòu)座談、向基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征求意見，制定出《同期資料合規(guī)性評(píng)價(jià)》、《同期資料合規(guī)性評(píng)估要點(diǎn)》、《同期資料合規(guī)性評(píng)估總結(jié)》和《同期資料審核風(fēng)險(xiǎn)提示》四張表格作為工作模板，分別從同期資料基礎(chǔ)信息的完整性、整體質(zhì)量、審核要點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)提示等方面提出了標(biāo)準(zhǔn)化審核意見。實(shí)現(xiàn)了審核方法的規(guī)范化、審核內(nèi)容的細(xì)化、審核結(jié)果的量化、審核工作量的簡(jiǎn)化。

（二）積極開展審核前的培訓(xùn)工作，確保審核質(zhì)量

2016年7月，第二直屬分局分兩期對(duì)全市參與審核的200余人進(jìn)行了反避稅基礎(chǔ)管理培訓(xùn)，向各區(qū)局參與審核的人員詳細(xì)介紹審核模板的填制方法，并重點(diǎn)講解如何通過同期資料分析總部企業(yè)的研發(fā)和營銷等關(guān)鍵職能，以及如何發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)并對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示。

（三）在全市范圍內(nèi)平均分配同期資料審核戶數(shù)，保證各分局工作量的均衡

指導(dǎo)和鼓勵(lì)各區(qū)局成立專門的審核小組，依照審核模板集中討論、共同分析，在發(fā)揮“管戶多、基礎(chǔ)強(qiáng)的大型區(qū)局”工作優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，讓一些“管戶少、基礎(chǔ)弱的小型區(qū)局和地區(qū)局”也能夠了解和掌握同期資料審核要點(diǎn)，提高其參與反避稅工作的水平，在全市范圍內(nèi)逐步建立一支專業(yè)化的反避稅基礎(chǔ)管理團(tuán)隊(duì)，為總部企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)一應(yīng)對(duì)提供人才保障。

三、以價(jià)值鏈為核心，形成“北京思路”

北京市國稅局以總部企業(yè)為抓手，以價(jià)值鏈分析為核心，形成了反避稅工作“北京思路”。在此思路指引下，2016年1-7月，市國稅局反避稅工作累計(jì)補(bǔ)繳入庫稅款及利息21.57億元，是去年全年反避稅入庫稅款及利息的兩倍。

（一）建立總部企業(yè)信息庫

根據(jù)國地稅征管體制改革的具體要求，北京市國稅局計(jì)劃在跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)中加入總部經(jīng)濟(jì)反避稅調(diào)查信息資料庫模塊，并編寫了系統(tǒng)開發(fā)需求。信息資料庫的信息根據(jù)來源不同分為取自系統(tǒng)的信息和案頭分析信息兩部分，預(yù)期可以實(shí)現(xiàn)總部企業(yè)關(guān)聯(lián)交易和利潤水平的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，以及相關(guān)資料的存儲(chǔ)、整理和查詢功能，為總部經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供強(qiáng)大的數(shù)據(jù)支撐。

（二）主動(dòng)發(fā)起多省聯(lián)查

北京市國稅局通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)某農(nóng)機(jī)集團(tuán)設(shè)立在北京的“中國投”公司存在避稅疑點(diǎn)，且問題主要存在于“中國投”公司與該集團(tuán)在華其他子公司之間。就此該局發(fā)起多省聯(lián)動(dòng)，統(tǒng)一調(diào)查。通過與各地稅務(wù)機(jī)關(guān)充分交流，系統(tǒng)地了解了該集團(tuán)在中國的整體運(yùn)營情況，明確了各子公司在價(jià)值鏈中的定位，為集團(tuán)在中國整體的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整工作奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）以逆向調(diào)整方式解決“中國投”轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題

在對(duì)某工程機(jī)械集團(tuán)“中國投”企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查案件中，調(diào)查人員選擇將被調(diào)查企業(yè)的外省市境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易方作為可比性分析的測(cè)試對(duì)象，逆向調(diào)整被調(diào)查企業(yè)營業(yè)利潤，解決了存在較強(qiáng)營銷功能的北京“中國投”銷售企業(yè)查找可比對(duì)象困難，營銷功能不易量化的難題，也為其他涉及“中國投”案件中各成員企業(yè)的功能定位及調(diào)整方式提供了借鑒。

（四）建立市場(chǎng)溢價(jià)量化模型

為了進(jìn)一步實(shí)踐國家稅務(wù)總局提出的“市場(chǎng)溢價(jià)”理念，北京市國稅局依托知名汽車企業(yè)總部的地域優(yōu)勢(shì)，組建專項(xiàng)團(tuán)隊(duì)，大膽創(chuàng)新，通過三個(gè)步驟探索建立市場(chǎng)溢價(jià)的量化模型。一是走訪行業(yè)協(xié)會(huì)和多家企業(yè)，了解汽車市場(chǎng)運(yùn)營情況；二是深入分析進(jìn)口汽車產(chǎn)生國別價(jià)格差異的原因；三是以逆向思維量化非市場(chǎng)因素產(chǎn)生的價(jià)差，成功地解決了特殊市場(chǎng)因素難以量化的難點(diǎn)，計(jì)算出了市場(chǎng)溢價(jià)的理論值，彌補(bǔ)了市場(chǎng)溢價(jià)實(shí)踐上的空白。

總部經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)一應(yīng)對(duì)是一項(xiàng)長期而系統(tǒng)的工作。北京市國稅局將繼續(xù)樹立好“北京品牌”的形象，開發(fā)好“北京模板”功能，發(fā)揮好“北京思路”的優(yōu)勢(shì)，輻射和帶動(dòng)全國反避稅工作，提升總部經(jīng)濟(jì)整體風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)水平，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)利益。

責(zé)任編輯：周 優(yōu)