楊利

摘要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展已經(jīng)越來(lái)越迫切的需要對(duì)稅收體系進(jìn)行調(diào)整，稅收領(lǐng)域?qū)嵭小盃I(yíng)改增”政策之后，將會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的稅收更加科學(xué)合理，增值稅，僅僅對(duì)建筑企業(yè)的增值部分進(jìn)行征稅，不會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的其他環(huán)節(jié)重復(fù)征稅，這種新型征稅方式會(huì)為建筑企業(yè)提供更加公平合理的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)，有利于建筑企業(yè)向?qū)I(yè)化方向健康有序發(fā)展。本文試通過(guò)分析研究建筑業(yè)稅負(fù)增加的原因，針對(duì)性地給出推動(dòng)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑企業(yè) 稅負(fù) 策略

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，轉(zhuǎn)變稅收體制成為了國(guó)家改良經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，提升綜合國(guó)力的主要手段，為了提高建筑行業(yè)的生產(chǎn)積極性，推行“營(yíng)改增”稅收征收方案，對(duì)我國(guó)建筑企業(yè)建立科學(xué)合理的征稅模式，健全國(guó)家征稅體制，增強(qiáng)建筑企業(yè)規(guī)范化、制度化建設(shè)具有重要意義。2016年5起，我國(guó)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，建筑業(yè)將正式納入試點(diǎn)范圍，其目的在于改變以往重復(fù)征收的現(xiàn)狀，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。然而，調(diào)研結(jié)果顯示，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后實(shí)際稅收卻顯著增長(zhǎng)。

一、建筑企業(yè)“營(yíng)改增”的必要性

近些年來(lái)，我國(guó)各大中城市相繼實(shí)施建筑行業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，不久的將來(lái)，增值稅將徹底取代營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)前，建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的范圍越來(lái)越大，建筑行業(yè)跟其他各個(gè)行業(yè)都提高了對(duì)“營(yíng)改增”事業(yè)的重視程度?！盃I(yíng)改增”系列政策實(shí)施以來(lái)，很多建筑行業(yè)的稅負(fù)隨之增長(zhǎng)，這對(duì)建筑企業(yè)的生存發(fā)展帶來(lái)了一定考驗(yàn)，對(duì)整個(gè)建筑行業(yè)也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，甚至對(duì)建筑與行業(yè)相關(guān)的原材料產(chǎn)業(yè)和建筑使用行業(yè)也產(chǎn)生了一定程度的影響，社會(huì)各界對(duì)國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”的政策的關(guān)注程度越來(lái)越高，國(guó)家對(duì)推行“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍也更加謹(jǐn)慎。

二、“營(yíng)改增”后建筑業(yè)稅負(fù)增加的緣由

（一）部分材料限制流轉(zhuǎn)抵扣

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的增值稅額等于銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅減去生產(chǎn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，這是避免企業(yè)重復(fù)征稅的核心要點(diǎn)。而在現(xiàn)實(shí)生活中，建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中有大量的甲方供應(yīng)的原材料，如鋼鐵、水泥等。這一部分材料提供的合同和發(fā)票存在主體不一致的現(xiàn)象，即材料由甲方購(gòu)買(mǎi)，施工企業(yè)無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅票。有些工程項(xiàng)目在一些極為偏僻的地區(qū)，如磚瓦、砂石等地方料以及小五金等零星材料，只能從個(gè)體戶(hù)或農(nóng)民手中購(gòu)買(mǎi)，這類(lèi)供應(yīng)商往往無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由此可見(jiàn)，進(jìn)項(xiàng)稅票的難以取得，是企業(yè)的稅負(fù)增加的重要因素。

（二）成本結(jié)構(gòu)中無(wú)法抵扣的部分比重較高

據(jù)專(zhuān)家測(cè)算，業(yè)內(nèi)普遍人工成本約占工程總成本的30%，然而，目前的稅法規(guī)定人工成本不能取得進(jìn)項(xiàng)稅，且隨著物價(jià)攀升，該項(xiàng)成本正逐年上升。但是就我國(guó)目前情勢(shì)而言，更多是資本化程度較低的企業(yè)。這些企業(yè)不同程度上存在一些管理漏洞，且其機(jī)器設(shè)備陳舊、技術(shù)落后、效率低下，大部分工作對(duì)勞動(dòng)力的依賴(lài)程度較高。面對(duì)勞動(dòng)力成本的不斷上漲和人工成本無(wú)法抵扣的雙重壓力，“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)必然會(huì)大幅度增加。

（三）存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣

建筑企業(yè)的存量固定資產(chǎn)是指以前年度購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)。按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，建筑企業(yè)稅改后購(gòu)置的固定資產(chǎn)憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這對(duì)于“營(yíng)改增”后新辦企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一件好事。然而，就老牌企業(yè)而言，其正常生產(chǎn)施工所必需的機(jī)器設(shè)備普遍已配置齊全，固定資產(chǎn)均在稅改前購(gòu)置，建筑施工企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的花費(fèi)更是巨大，且使用年限較長(zhǎng)。稅制改革后，這些存量固定資產(chǎn)會(huì)逐步結(jié)轉(zhuǎn)為成本，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致企業(yè)只承擔(dān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這種不匹配現(xiàn)象變相的使企業(yè)稅負(fù)增加，間接造成新老企業(yè)間的不平等競(jìng)爭(zhēng)。

三、推動(dòng)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)管，促進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅票的取得

施工方宜選取能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人作為合作伙伴，并針對(duì)扣減稅率進(jìn)行考察，完善并解決進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)抵扣問(wèn)題，以免企業(yè)增值稅無(wú)法抵扣。在某些特殊情況下，無(wú)法避免個(gè)人交易時(shí)，應(yīng)事先與供應(yīng)商簽訂合同，按照簡(jiǎn)易征稅辦法計(jì)算稅額，事后向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即可避免缺失進(jìn)項(xiàng)稅票帶來(lái)的損失。同時(shí)，建筑企業(yè)在簽訂項(xiàng)目合約時(shí)，應(yīng)該統(tǒng)一以企業(yè)名稱(chēng)簽訂，并保證購(gòu)買(mǎi)方名稱(chēng)與企業(yè)全稱(chēng)一致。企業(yè)必須精細(xì)化管理，一方面及時(shí)查找不能開(kāi)具進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因；另一方面對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具、作廢、認(rèn)證等環(huán)節(jié)擬定嚴(yán)格的制度章程，尤其是避免丟失、損毀進(jìn)項(xiàng)抵扣增值稅憑證，導(dǎo)致不必要的損失。

（二）爭(zhēng)取存量資產(chǎn)抵扣，更新?tīng)I(yíng)利模式

新形式下，企業(yè)應(yīng)關(guān)注“營(yíng)改增”的動(dòng)態(tài)，保證存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額得以抵扣，在形勢(shì)不明朗的情況下可暫緩設(shè)備購(gòu)進(jìn)，以租代買(mǎi)。相關(guān)部門(mén)也應(yīng)該盡快完善稅改后的相關(guān)規(guī)定，出臺(tái)扶持老牌建筑企業(yè)的政策。例如，規(guī)定生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)按照折舊程度的多少，給予不同程度的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；同時(shí)，建筑企業(yè)必須優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)。一是我國(guó)的建筑企業(yè)的盈利方式十分單一，大多僅限于施工，對(duì)此，我們可效仿國(guó)際優(yōu)秀的建筑企業(yè)實(shí)行“一條龍”式的服務(wù)，即從設(shè)計(jì)到采購(gòu)再到施工一手包辦，多元化經(jīng)營(yíng)。二是控制人工成本，建筑施工企業(yè)可以通過(guò)引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備，調(diào)整成本結(jié)構(gòu)中人工成本的份額，加強(qiáng)對(duì)人工作業(yè)的管理精細(xì)度。這不僅有利于企業(yè)提高機(jī)械化水平，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，同時(shí)，提升了人工成本的使用效率，迫使企業(yè)由勞動(dòng)密集型向資本密集型轉(zhuǎn)變。

（三）降低企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)

中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)表示，建筑業(yè)的顯著特征是勞動(dòng)密集、微利且競(jìng)爭(zhēng)激烈，稅改應(yīng)符合其生產(chǎn)特點(diǎn)，在全國(guó)全行業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行。住建部根據(jù)該協(xié)會(huì)的調(diào)研測(cè)算結(jié)果，建議將營(yíng)改增試點(diǎn)稅率降低至6%。在稅制改革的試行階段，鑒于“營(yíng)改增”已造成建筑企業(yè)的稅負(fù)不減反增，則應(yīng)暫時(shí)對(duì)全國(guó)建筑施工企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人征稅。這樣做既保證了國(guó)家的稅收，又解決了稅改帶來(lái)的稅負(fù)增加問(wèn)題。

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