李愛花

摘要：隨著經(jīng)濟形勢的變化，當前經(jīng)濟的疲軟使得政府、廣大投資者及對企業(yè)本身對內(nèi)部審計的工作提出了新的要求，要求通過提高內(nèi)部審計質(zhì)量，有效推動企業(yè)完善的內(nèi)部缺陷，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，為企業(yè)保駕護航。文中對企業(yè)目前內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和困難進行了分析，并對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制方法進行探討，以期可以為企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制效果提供借鑒。

關鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部審計 質(zhì)量

全球化進程的加速，使得企業(yè)間的競爭越來越激烈，國內(nèi)經(jīng)濟疲軟的狀態(tài)使得企業(yè)的生存環(huán)境變得更加的嚴峻，政府、廣大投資者對于企業(yè)的關注程度越來越高，監(jiān)管力度在不斷增強。與此同時，企業(yè)在自身內(nèi)部運作管理也面臨著各種各樣的挑戰(zhàn)，這對企業(yè)的內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。無論是外部環(huán)境還是內(nèi)部自身的發(fā)展都要求企業(yè)的內(nèi)部審計能夠在公司治理、風險管理以及控制等多個方面的作用能夠得以真實有效地發(fā)揮，改善內(nèi)部審計質(zhì)量的目的也在于保障內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。當前，企業(yè)在母子公司管控、風險管理、反腐倡廉等多個方面都面臨著很大的壓力與挑戰(zhàn)，這也對企業(yè)的內(nèi)部審計提出了很高的要求。

一、企業(yè)內(nèi)部審計面臨的困難

由于我國內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計方面的研究起步相對較晚，企業(yè)內(nèi)部審計在實際執(zhí)行和運作仍存在許多的困難和不足，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）內(nèi)部審計環(huán)境不完善

企業(yè)由于自身環(huán)境的缺陷影響內(nèi)部審計效用的發(fā)揮。部分企業(yè)并沒有明確的集團整體戰(zhàn)略，沒有統(tǒng)一的內(nèi)部審計目標和計劃，內(nèi)部審計工作由各子公司自己負責，內(nèi)部審計的效用不能形成合力；部分企業(yè)組織架構并不合理，實際控制力不足，控制寬嚴不能夠做到適度。例如母公司缺乏良好的效益導致資產(chǎn)上不具備有優(yōu)勢，子公司不愿意服從母公司的控制，使得企業(yè)內(nèi)部的管理成本增加，并使得內(nèi)耗嚴重。同時，盡管目前我國內(nèi)部控制體系以及內(nèi)部審計在公司的運用中已經(jīng)獲得了很大的進步，但是許多企業(yè)的管理層對內(nèi)部審計工作重視程度不足，內(nèi)部審計部門地位邊緣化，內(nèi)部審計的結果無法發(fā)揮最大的效用， 無法讓企業(yè)管理層獲得認同感，從而又進一步使得內(nèi)部審計的環(huán)境惡化。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制質(zhì)量監(jiān)管不到位

在企業(yè)的的實際工作中，其內(nèi)部因為沒有專門針對內(nèi)部審計質(zhì)量進行監(jiān)管的部門，在很多時候都是依靠內(nèi)部審計人員的自律；外部的審計機關或者是行業(yè)協(xié)會則很難對內(nèi)部審計進行有效監(jiān)管，在權限以及力度上都存在不足。同時大多數(shù)企業(yè)由于目前還沒有具體的內(nèi)部審計質(zhì)量的評價機制，導致了很難對內(nèi)部審計質(zhì)量進行客觀的評價。

（三）內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度的執(zhí)行不到位

在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計的工作環(huán)節(jié)已經(jīng)相當完善，從年初審計目標、審計計劃的制定到審計過程實施，到審計報告、提出整改建議、協(xié)助被審計單位落實整改、整改后跟蹤等已經(jīng)形成了一個較為完整的審計循環(huán)。然而因為在考核和責任追究機制的缺失，導致了部分環(huán)節(jié)責任不明確。同時由于現(xiàn)有考核制度不夠全面，導致了內(nèi)部審計責任因為主體模糊而難以有效追責，以至于內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度實施起來較為困難，審計工作流于形式。

二、加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的控制措施

（一）健全質(zhì)量評價制度，強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制觀念

企業(yè)必須要不斷嘗試探索新型的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，構建完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制的自我評估標準。企業(yè)可以從自身的特點出發(fā)構建起一套與自身實際情況相符合的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，并打造出一套與企業(yè)自身實際情況相符合的內(nèi)部審計質(zhì)量控制評價指標體系。與此同時，要讓內(nèi)部審計質(zhì)量得到良好控制，并提供領導層所需要的服務，就需要在整個企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)部審計質(zhì)量控制觀念，對內(nèi)部審計質(zhì)量的作用形成清晰的認識，在健全質(zhì)量評價制度的基礎之上將內(nèi)部審計質(zhì)量控制責任制進行完善。另外，企業(yè)應從自身實際情況出發(fā)，對各個關鍵控制點以及業(yè)務環(huán)節(jié)是否得到有效控制進行嚴格清查，并考慮做制定的制度是否能夠完成，質(zhì)量評價制度是否與基本原則相符合，為內(nèi)部審計質(zhì)量控制奠定基礎。

（二）加強對企業(yè)內(nèi)部審計的督導與考核

一方面，企業(yè)應加強對企業(yè)內(nèi)部審計的督導，通過制定書面的質(zhì)量控制單等手段，將各執(zhí)業(yè)中的責任、目標以及怠工應受到的處罰進一步明確，切實增強企業(yè)內(nèi)部審計人員參與到質(zhì)量控制的意識，激發(fā)他們參與工作的積極性與主動性，確保質(zhì)量控制貫穿整個內(nèi)部審計工作始終。另一方面，企業(yè)審計質(zhì)量標準是企業(yè)內(nèi)部審計進行考核的基礎。企業(yè)應加強對企業(yè)內(nèi)部審計的考核，尤其需要加強對企業(yè)內(nèi)部審計結果運用及效果的考核。企業(yè)可以通過之制定完善的質(zhì)量與審計實務標準以及健全的內(nèi)部審計技術的標準體系等來實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的考核。

（三）做好內(nèi)部審計質(zhì)量控制自評，督促內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度執(zhí)行到位

做好內(nèi)部審計質(zhì)量控制自評，將有助于督促內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度的執(zhí)行。內(nèi)部審計質(zhì)量控制自評主要是由下屬單位的管理人員以及內(nèi)部審計人員所共同完成的。其中管理人員發(fā)揮主導作用，審計人員發(fā)揮協(xié)助作用。兩者之間通過協(xié)作對單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度執(zhí)行的有效性以及健全性進行分析與評估，并形成書面的報告。內(nèi)部審計質(zhì)量控制自評是相當有必要的，可以讓下屬單位對于自身的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度的執(zhí)行情況有更加深刻的了解，同時還能夠讓下屬單位對內(nèi)部審計質(zhì)量控制責任有更加深刻的理解，進而對內(nèi)部審計質(zhì)量進行更好的控制。此外，在進行自評的過程之中，下屬單位中的管理人員還可以從執(zhí)行者的角度來真實反映出當前企業(yè)在內(nèi)部審計質(zhì)量控制上所存在的缺陷以及問題，這樣將能夠發(fā)揮出更好的效果，還有助于減少審計人員的工作量，使得審計工作的成本變得更低。

（四）運用信息化手段提高境外子公司的審計質(zhì)量

隨著企業(yè)的發(fā)展，有些企業(yè)可能會發(fā)展成為大型集團企業(yè)，甚至擁有跨國子公司。境外子公司由于地理位置較遠，企業(yè)未必能實時監(jiān)控其財務資料的真實性、投資效益、公司內(nèi)部控制及資產(chǎn)安全，這是內(nèi)部審計的作用尤為重要。由于受到境外子公司審計的成本，從而對內(nèi)部審計的頻率、持續(xù)時間以及范圍造成了限制，因此需要充分利用現(xiàn)代化信息手段，將境外子公司的信息系統(tǒng)直接聯(lián)入企業(yè)集團內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，對境外子公司的經(jīng)營管理變化情況進行實時掌握，爭取對境外子公司進行遠程審計。有必要時，可對境外公司進行現(xiàn)場審計，對其的資產(chǎn)管理進行專項調(diào)查，摸清境外資產(chǎn)情況，并建立起境外資產(chǎn)的數(shù)據(jù)庫。進一步加強對境外子公司的內(nèi)部控制、公司自理，切實將審計問題整改落實。

對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制不僅可以為企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展提供具有約束性的指導，為企業(yè)的規(guī)劃發(fā)展目標與方向提供方向，還能夠確保企業(yè)內(nèi)部運行合法，對推動企業(yè)的發(fā)展具有深遠的意義。當前，企業(yè)在社會發(fā)展中，經(jīng)濟影響的比重較高，因此，需要通過對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制，確保在企業(yè)順利運營的過程中提高社會經(jīng)濟的創(chuàng)造能力。

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