張敏

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，行政體制改革的不斷深化，文化、科技、教育等一類具有公益屬性的事業(yè)單位，其公益性得到了進一步的強化，其事業(yè)單位的體制也在日益的健全過程中。事業(yè)單位的這種非營利性的性質(zhì)，加大了它在于財務(wù)管理方面的復雜性與困難性，其內(nèi)部存在的內(nèi)控體制的不完善和管理的不到位等問題也日益凸現(xiàn)出來，使其更加需要一個全方位科學合理的內(nèi)控制度來解決事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理混亂的問題。本文主要介紹了事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題，以及針對這些問題對內(nèi)控制度的進一步設(shè)計探析。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)控制度 設(shè)計探析

一、研究背景

經(jīng)過事業(yè)單位分類改革后，現(xiàn)有的事業(yè)單位主要劃分為承擔行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和社會公益服務(wù)三大類別，本文中所提及的事業(yè)單位主要是只從事社會公益服務(wù)的事業(yè)單位。我國的事業(yè)單位主要涵蓋教育、科技、醫(yī)療衛(wèi)生、文化、社會福利事業(yè)等社會生活的方方面面，與我們的民生生活息息相關(guān)。涉及方面甚廣，規(guī)模甚大。

事業(yè)單位作為我國以公有制為主體的經(jīng)濟的社會主義經(jīng)濟體制下的產(chǎn)物，其宗旨在于服務(wù)于社會，服務(wù)于人民。與企業(yè)不同的是，這些事業(yè)單位主要是由國家出資建立的，也有一部分是由企業(yè)或集團利用國有資產(chǎn)舉辦的，它們大部分為非營利性機構(gòu)，不以經(jīng)濟利益為回報，是保障國家政治、經(jīng)濟、文化生活正常進行的社會服務(wù)支持系統(tǒng)。

大部分事業(yè)單位不以營利為目的，對于推進我國的科技發(fā)展、提升全民教育和文化水平、提升我國文化軟實力、提高醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)水平和加強社會保障等各方面起到不可或缺的作用，保證了社會生活的正常進行。但是在經(jīng)濟迅速發(fā)展的今天，人們的物質(zhì)文化需求也在不斷增長，人民生活水平日益提高，更加追求高質(zhì)量的生活和精神生活，對于科教文化和社會醫(yī)療等方面的關(guān)注度也與日俱增。與此同時，許多事業(yè)單位所存在的一些管理方面的問題也逐漸顯現(xiàn)。

二、現(xiàn)今事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制意識淡薄

相比于企業(yè)，事業(yè)單位往往更加注意到自身的社會服務(wù)屬性和知識專業(yè)性，其法人屬性常常成為被忽略的方面。一些事業(yè)部門的管理層，由于缺乏管理方面科學的知識理論，或這認為建立內(nèi)控機制的過程繁冗復雜影響辦事效率，往往認識不到內(nèi)部控制對于一個事業(yè)單位的重要性。而屬于知識密集型組織的事業(yè)單位下層人員多為專業(yè)型人才，他們更加傾向于發(fā)展自身的專業(yè)素質(zhì)，而對于內(nèi)部控制缺乏了解，認為內(nèi)控應是財會人員才需要掌握的概念，對他們對于內(nèi)部控制常處于意識淡薄的狀態(tài)，都導致整個事業(yè)單位內(nèi)部無法高效運轉(zhuǎn)，使得管理失去了應有的成效。最有可能導致的后果就是領(lǐng)導層的專斷獨權(quán)，而缺少對其的監(jiān)督與限制，使得領(lǐng)導層權(quán)力過大，獨自進行決策，大大降低了決策的可行性，加大了風險。

（二）事業(yè)單位人員素養(yǎng)較低或缺乏職業(yè)道德

由于事業(yè)單位具有知識密集型的屬性，許多事業(yè)單位的人員更加偏向于自身專業(yè)知識技能的提高，缺乏職業(yè)道德教育，或者忽視事業(yè)單位作為法人單位的經(jīng)濟屬性。個別人員視自身利益高于集體利益，為謀求一己私利或小團體的利益，常常發(fā)生違紀行為。公款吃喝、公款旅游等現(xiàn)象呈現(xiàn)屢見不鮮、屢禁不止的態(tài)勢。國有資產(chǎn)或集體利益被個人侵占、轉(zhuǎn)移、挪用的行為時有發(fā)生。種行為將嚴重威脅到企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)安全，使事業(yè)單位內(nèi)部不良風氣盛行，甚至侵害到國有資產(chǎn)的利益。

（三）各崗位的人員分配結(jié)構(gòu)不合理

許多事業(yè)單位不具備聘請多名經(jīng)管人員的條件，也有一部分是為了節(jié)省資源，人員配備不齊全，出現(xiàn)在崗人員身兼多職的問題 ，造成其內(nèi)部結(jié)構(gòu)混亂，職能不清。甚至某些事業(yè)單位會計、出納、采購等工作均由一人進行，大大增加了其營私舞弊的可能性，影響事業(yè)單位經(jīng)濟活動的合法性。另外許多事業(yè)單位的經(jīng)管人員并非專業(yè)的會計出身，多為單位專職人員經(jīng)過再教育或自學考取會計證書后直接轉(zhuǎn)職的，其在經(jīng)濟管理方面的知識缺乏系統(tǒng)性，并且缺乏繼續(xù)教育的觀念，所具備的知識和專業(yè)技能較為落后，不能跟上社會經(jīng)濟發(fā)展的潮流。

（四）缺乏評價與監(jiān)督機制

事業(yè)單位不同于企業(yè)，企業(yè)可以由董事會作為制定內(nèi)控機制的主體，并由監(jiān)事會、審計局等對其進行監(jiān)督，而事業(yè)單位往往欠缺行之有效的評價監(jiān)督機制。只有具有完善的內(nèi)控評價機制，管理層對于內(nèi)控活動的進行才能進行有效的反饋，使得會計人員在從事內(nèi)控活動中所存在的問題有所暴露。同時，健全的監(jiān)督機制也是內(nèi)控機制中不可或缺的部分，有利于事業(yè)單位降低經(jīng)濟活動的風險并保障其合法性，以切實保障事業(yè)單位內(nèi)部和國家資產(chǎn)安全。

三、針對上述問題對事業(yè)單位內(nèi)控設(shè)計進行的探究

事業(yè)單位內(nèi)部控制的最終目標，就是要實現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展和保障效益的最大化。因此在設(shè)計過程中需要遵循一定的原則，從各項原則入手制定切實可行的內(nèi)控制度。

（一）依據(jù)合法性原則，建立和改善內(nèi)部控制環(huán)境

不只是內(nèi)部控制制度，事業(yè)單位從事一切活動過程中，都必須要遵守合法性原則這是毋庸置疑的。隨著行政體制不斷改革，經(jīng)濟管理理論的不斷創(chuàng)新與發(fā)展，我國對于內(nèi)部控制的法律法規(guī)也在不斷建立健全。如2000年中國人大常委會頒布新《會計法》，要求各單位建立健全內(nèi)控監(jiān)督制度，明確各單位的責任、并提出對于內(nèi)控制度的建立需要遵從職責明確、相互制約、相互分離和相互監(jiān)督的四項要求。完善的內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位內(nèi)控的基礎(chǔ)和依據(jù)，應當依法建立健全內(nèi)控制度，制定明確的內(nèi)控目標，明確其內(nèi)部結(jié)構(gòu)機制以及全責分配。

（二）遵循全面性原則，使內(nèi)控規(guī)?；⒓訌妰?nèi)部信息與溝通

內(nèi)控制度的設(shè)計制定，需要涉及事業(yè)單位經(jīng)濟管理的方方面面，而非僅局限于會計控制，要真正實現(xiàn)全員參與，就必須加強事業(yè)單位對于內(nèi)部控制觀念的普及教育，提高包括管理層在內(nèi)所有人員的內(nèi)控意識，實現(xiàn)內(nèi)部控制全面、全員、全過程化。但是，僅僅使事業(yè)單位全員都具備內(nèi)部控制的意識，對于內(nèi)控時由流程復雜性所造成的低效率的問題仍然無法避免，這就要求事業(yè)單位加強內(nèi)部信息與溝通。建立有效的內(nèi)部溝通機制，有助于減小事業(yè)單位管理層和下次工作人員之間信息不對等的差距，在單位內(nèi)部人員加強溝通的同時，有利于營造和諧的工作氛圍，提高整體工作效率，并且增強事業(yè)單位內(nèi)部的團隊精神與凝聚力。

（三）重視制衡性原則，加強內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)控的制衡性原則，要求事業(yè)單位在做出重大決策和處理重要事務(wù)過程中不能由一人單獨完成，如出納、采購和會計不應由一人同時任職，這種單位成員之間相互制約、相互監(jiān)督的機制有利于及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，并及時加以改進。有效減少單位內(nèi)部營私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，降低財務(wù)風險。內(nèi)部監(jiān)督應形成從上到下的有效機制，管理層需要配備副職以加強其內(nèi)部監(jiān)督，提高領(lǐng)導層自身制衡性，另外，監(jiān)督部門監(jiān)督不力時，應有相關(guān)懲戒機制，做到單位內(nèi)部獎懲分明。

（四）堅持成本效益原則，重視風險評估

由于事業(yè)單位大部分資金來源于政府撥款，供應與需求常常達不到平衡。成本效益原則就要求單位在供需不平衡的情況下，使供給花費的成本和產(chǎn)生的需求之間維持在一定比例，以防止事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)巨大經(jīng)濟問題。建立風險評估制度，對單位進行的重大內(nèi)控活動進行系統(tǒng)的風險評估，有利于降低經(jīng)營活動中的風險，并且對風險采取及時的應對措施。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位具有社會服務(wù)、溝通、評價、調(diào)節(jié)和保障等各方面的作用，對于民生以及我國社會發(fā)展具有極其重要的意義。要保障事業(yè)單位內(nèi)部安全、穩(wěn)定運營就必須建立健全完善科學的內(nèi)部控制制度，各事業(yè)單位仍需在此方面做出更大努力。

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