王蕾

摘 要：在當(dāng)今新環(huán)境下，中小企業(yè)越來越多，發(fā)展的也越來越快、越來越好，但隨之而來的，中下企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題也成為日益嚴(yán)重的問題。其中，利益驅(qū)動(dòng)、內(nèi)部控制體制的缺乏、外部監(jiān)督的不完善和會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)過低是財(cái)務(wù)報(bào)告無舞弊的最主要問題。本文主要分析了中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象的重要原因，以及針對(duì)該現(xiàn)象提出的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)告；舞弊；對(duì)策

中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是中小企業(yè)的最終輸出信息，是企業(yè)會(huì)計(jì)披露的重要載體，是企業(yè)管理者、企業(yè)投資者、企業(yè)債權(quán)人以及政府相關(guān)部門的重要溝通方式。中小財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指中小企業(yè)不遵循中小財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，人為地、有意識(shí)地利用各種手段，偽造或篡改某一財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況不真實(shí)的進(jìn)行報(bào)告，以期能夠誤導(dǎo)信息使用者的決策來使自己獲利。其具體的表現(xiàn)為：編制虛假的會(huì)計(jì)分錄；偽造會(huì)計(jì)憑證；虛增收入，虛增利潤(rùn)；變更會(huì)計(jì)政策還有就是隱瞞能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)告金額的交易額等等。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的類型主要有兩種：

1.人為編造財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)。人為編造的財(cái)務(wù)報(bào)告，也就是企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用對(duì)象，實(shí)行“差別財(cái)務(wù)報(bào)告”來使企業(yè)獲利。這也是一種比較低級(jí)的舞弊手段，主要通過增加收入，虛增或虛減利潤(rùn)、費(fèi)用等方式。但低級(jí)的舞弊手段也容易被發(fā)現(xiàn)，其財(cái)務(wù)報(bào)告往往不平衡，賬表也做不到相符合。

2.利用會(huì)計(jì)方法的有選擇的調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)數(shù)據(jù)，此種舞弊手段更為高級(jí)。會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)方法選擇性的利用部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行作假，手段更為隱蔽，更不易被發(fā)現(xiàn)。此種舞弊方法往往能夠做到，賬證相符，賬表相符，賬賬相符。

因此，本文針對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象，面向中小企業(yè)相關(guān)工作者采取問卷調(diào)查的方式，發(fā)放問卷100份，收回有效問卷88份，對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象進(jìn)行分析，從而提出減少企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象的對(duì)策。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)狀

從以上兩個(gè)表格的問卷數(shù)據(jù)可知，部分中小企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告還不夠重視，認(rèn)為其有用的企業(yè)只占調(diào)查數(shù)據(jù)的67%；而且有53.41%的中小企業(yè)存在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象。

從表3的調(diào)查數(shù)據(jù)來看，人們對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象原因的看法各不相同，主要集中在以下3種：

一是會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)不夠強(qiáng)，職業(yè)道德意識(shí)低，這種想法的人數(shù)有20人，占調(diào)查總?cè)藬?shù)的22.73%。人們認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)人員因?yàn)槁殬I(yè)道德素質(zhì)過低、法律意識(shí)過于單薄等都會(huì)造成會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為，特別是會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)管理者的天然從屬性，使得企業(yè)更容易發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象。

二是會(huì)計(jì)監(jiān)督處罰力度不到位，調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，有34人如此認(rèn)為，占調(diào)查總?cè)藬?shù)的38.64%。他們認(rèn)為相比于會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)問題，造成企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象更重要的原因是因?yàn)槠髽I(yè)的監(jiān)督處罰力度不夠，不僅是外部監(jiān)督，還有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。雖然我國(guó)已經(jīng)實(shí)施了針對(duì)中小企業(yè)的法律法規(guī)，但還是存在著不足，譬如對(duì)違法行為的處罰力度不夠，對(duì)違法人員的懲罰力度也不夠，而且對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定準(zhǔn)則的制定缺乏了前瞻性，使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員的參與性不夠；內(nèi)部監(jiān)督在中小企業(yè)沒有得到足夠的重視，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督也沒有得以發(fā)揮其監(jiān)督職能。

三是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)環(huán)境不理想，有24人如此認(rèn)為，占調(diào)查總?cè)藬?shù)的27.27%。隨著“萬福生科”、“勝景山河”、“紫光古漢”等國(guó)內(nèi)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件的曝光，不僅僅是企業(yè)外部監(jiān)督不力的原因，還有就是企業(yè)的職業(yè)環(huán)境不理想。政府對(duì)中小企業(yè)監(jiān)督分工不明確、標(biāo)準(zhǔn)不一，監(jiān)督人也是疏忽大意，相互之間相互勾結(jié)，串通舞弊，使企業(yè)不能形成有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，更何況良好的會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境。

三、對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題的分析

針對(duì)以上問卷調(diào)查數(shù)據(jù)，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的現(xiàn)象分析，我們可以總結(jié)出以下幾點(diǎn)原因：

1.經(jīng)濟(jì)利益最大化的驅(qū)動(dòng)

據(jù)表4，在中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象中，經(jīng)濟(jì)利益最大化的原因占了25%。銀行等金融機(jī)構(gòu)的金融服務(wù)在很大程度上依靠企業(yè)的信用記錄，而財(cái)務(wù)報(bào)告上漂亮的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就是這一切的基礎(chǔ)。一些經(jīng)濟(jì)實(shí)力差又需要資金支持的的中小企業(yè)，為了得到銀行的資金支持，很容易產(chǎn)生操縱會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象。還有就是為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模較小，采購的原材料等都是比較零星的，而且這些采購行為都不能通過取得增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，導(dǎo)致企業(yè)多交稅費(fèi)，所以企業(yè)常會(huì)通過少計(jì)收入、多計(jì)成本等方式來編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而中小企業(yè)中民營(yíng)企業(yè)占了大多數(shù)，作為中小企業(yè)，它本身對(duì)會(huì)計(jì)制度沒有過多重視，對(duì)法律法規(guī)的執(zhí)行力度也不夠，加上外部監(jiān)督的短期性和不全面性，中小企業(yè)很難保持財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。

2.會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高

據(jù)表4，在中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象中，經(jīng)濟(jì)利益最大化的原因占了19.32%。較之大型企業(yè)，中小企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)的要求不是很高，它們更多的是關(guān)注會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的忠誠度是否足夠高，而且部分企業(yè)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的認(rèn)知不夠，他們很容易進(jìn)行一些違法的交易并且要求本企業(yè)的會(huì)計(jì)人員為其所作違法事件進(jìn)行掩飾，再者因企業(yè)的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)以及對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的自覺度不夠高，為了工作，會(huì)計(jì)人員也會(huì)偽造、變更會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。就算有些會(huì)計(jì)人員能夠堅(jiān)持，但最終還是經(jīng)不起或權(quán)利或金錢的誘惑，違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德，幫助他人鉆法律的空子。

3.外部監(jiān)督機(jī)制力度不夠

據(jù)表4，在中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象中，經(jīng)濟(jì)利益最大化的原因占了22.73%。中小企業(yè)正在迅猛發(fā)展，而政府對(duì)于中小企業(yè)的外部監(jiān)督力度還不夠持久和全面。雖然有制定相關(guān)的法律法規(guī)，但是一些相對(duì)模糊的法規(guī)也給了企業(yè)空子可鉆。正是因?yàn)閷?duì)企業(yè)的“縱容”，不重罰違法企業(yè)及其相關(guān)責(zé)任人，其結(jié)果是在客觀上包容了舞弊行為，才使得企業(yè)中的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象一而再，再而三的發(fā)生。再加上一些會(huì)計(jì)師事務(wù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，揭露舞弊不僅要承擔(dān)起對(duì)社會(huì)的責(zé)任，還要承擔(dān)揭露舞弊的成本。面對(duì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于生存與發(fā)展，不得不與企業(yè)管理者“合作”，為企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，高估業(yè)績(jī)，以此讓企業(yè)從中獲利。

4.內(nèi)部控制體制的缺乏

據(jù)表4，在中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象中，經(jīng)濟(jì)利益最大化的原因占了32.95%。內(nèi)部控制是中小企業(yè)管理中的重要組成部分，決定著中小企業(yè)的管理效能和誠信。然而很多中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但也只是紙上談兵，并沒有付諸于實(shí)際。在很多中小企業(yè)中，企業(yè)責(zé)任人忽略內(nèi)部控制體制，認(rèn)不清內(nèi)部控制體制對(duì)企業(yè)的重要性，所謂上行下效，使得中小企業(yè)內(nèi)部控制體制形同虛設(shè)。而且，由于企業(yè)的不重視，內(nèi)部控制體制的缺乏會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資金管理方面出現(xiàn)一系列問題：一方面，對(duì)企業(yè)資金管理不夠謹(jǐn)慎，使得大額現(xiàn)金報(bào)銷現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)；另一方面應(yīng)收賬款方面的周轉(zhuǎn)時(shí)間過長(zhǎng)，使得資金回收工作面臨困境，阻礙中小企業(yè)的發(fā)展。而且，作為中小企業(yè)，會(huì)計(jì)人員數(shù)量不多，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不明確，有人身兼數(shù)職，在擔(dān)任出納的同時(shí)還兼職會(huì)計(jì)，很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息虛假情況發(fā)生，進(jìn)而發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象。

四、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象的解決對(duì)策

針對(duì)問卷調(diào)查數(shù)據(jù)，對(duì)于中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象，可提出以下對(duì)策：

1.25%的人認(rèn)為應(yīng)完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)執(zhí)法力度

目前我國(guó)現(xiàn)有的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的法律法規(guī)還不夠完善，對(duì)違法人員的懲罰力度還不夠，所以，政府要制定符合中小企業(yè)現(xiàn)狀的法律法規(guī)，使得政府在對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督執(zhí)法時(shí)有章有循、有法可依；且在政府執(zhí)法過程中，政府對(duì)于違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)的現(xiàn)象要進(jìn)行嚴(yán)懲，對(duì)違法的相關(guān)責(zé)任人要追究其責(zé)任，嚴(yán)格執(zhí)法，使其不敢再犯。對(duì)那些通過操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來獲得利益的企業(yè)和相關(guān)責(zé)任人也要進(jìn)行處理，嚴(yán)查企業(yè)的偷稅漏稅現(xiàn)象。加大財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)的成本，未嘗不是一個(gè)減少財(cái)務(wù)舞弊好辦法。

2.21.59%的人認(rèn)為應(yīng)提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素

會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素養(yǎng)水平是中小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要取決因素。因此，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)人員的時(shí)候，一方面，不僅要注重會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，更要注重其會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)，之后，企業(yè)還要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，定期對(duì)其進(jìn)行考核，以此來保證企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)；另一方面，要加強(qiáng)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)人員的制約監(jiān)督作用，使法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為有真正地制約作用，能夠嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職權(quán)范圍，對(duì)于各種違法現(xiàn)象，要依據(jù)法律規(guī)定對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)懲，做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，當(dāng)會(huì)計(jì)人員的違法成本大于違法收益時(shí)，會(huì)計(jì)人員的違違法行為會(huì)大大減少。而作為中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員來說，既然身處這個(gè)崗位，就必須要端正自身的工作態(tài)度，不斷提升自身的能力，加強(qiáng)法治觀念和會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不斷學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)知識(shí)，確保自身的工作能力能夠適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。

3.20.45%的人認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)制的力度

加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)制力度對(duì)減少中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象至關(guān)重要，外部監(jiān)督機(jī)制可分為政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，對(duì)于政府監(jiān)督來說，政府需要注意以下幾點(diǎn)：第一，政府需要認(rèn)清其對(duì)于中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)督的重要意義；第二，政府需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督力度；第三，政府需要完善對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督機(jī)制；第四，政府需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告人員違法行為的懲罰力度。對(duì)于社會(huì)監(jiān)督，要真正地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的監(jiān)督職能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要依法誠信執(zhí)業(yè)，要堅(jiān)持原則，不做假賬，樹立公正客觀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師形象。

4.32.95%的人認(rèn)為應(yīng)完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制體制

完善內(nèi)部控制體制，可以保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行，有效減少企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的現(xiàn)象。再者，明確會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，按需分配，能夠提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力以及建立主動(dòng)的職業(yè)判斷思維模式，從而對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行更正確的判斷。所以全面改進(jìn)建立健全內(nèi)部控制制度，完善會(huì)計(jì)制度。加強(qiáng)會(huì)計(jì)賬簿的監(jiān)管，加快財(cái)務(wù)電算化建設(shè)，是減少企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象的有效措施。

五、總結(jié)

如今，中小企業(yè)發(fā)展迅速，對(duì)市場(chǎng)的發(fā)展越來越重要，逐漸成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的又一重大推力。對(duì)于中小企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，我們不僅需要完善中小企業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)，還要注重其外部監(jiān)督和內(nèi)部控制的完善，提高會(huì)計(jì)職業(yè)人員的道德素質(zhì)也是必須的。我們要注重中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊這一問題，從中小企業(yè)的根本出發(fā)，對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象進(jìn)行研究，解決問題其問題，才能使中小企業(yè)在未來發(fā)展的更好。

參考文獻(xiàn)：

[1]李丹.中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)狀分析[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā)：學(xué)術(shù)版，2014，33（9）：86-87.

[2]李清如.中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問題研究[M].碩博論文庫，2010.

[3]趙威.淺談會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德[J].職業(yè)技術(shù)，2012，（6）：132.

[4]于瑞英.淺談虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的防范[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2010.