朱云峰

[摘要]醫(yī)院的固定資產(chǎn)是醫(yī)院開展醫(yī)療救治工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，具有價(jià)值高、使用周期長(zhǎng)、分布地點(diǎn)分散且回收成本慢等特點(diǎn)。因此，固定資產(chǎn)的管理對(duì)于醫(yī)院的醫(yī)療水平、控制操作風(fēng)險(xiǎn)、防范醫(yī)療事故，以及提升醫(yī)院運(yùn)行效益有著非常重要的影響。文章簡(jiǎn)要闡述了我國(guó)衛(wèi)生系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀以及存在的若干問題，并就加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的意義以及如何加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作出了分析。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；固定資產(chǎn)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.31.180

隨著醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，如何保障醫(yī)院固定資產(chǎn)的安全，有效利用固定資產(chǎn)的資源，確保醫(yī)院的各項(xiàng)醫(yī)療項(xiàng)目順利開展，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益提高，是當(dāng)前醫(yī)院管理層應(yīng)該考慮的問題。而加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)工作，能有效提升醫(yī)院的防范和控制風(fēng)險(xiǎn)水平，促進(jìn)固定資產(chǎn)管理，提高固定資產(chǎn)的使用效率。

1我國(guó)衛(wèi)生系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及存在的問題

（1）固定資產(chǎn)內(nèi)部管理機(jī)制不完善。隨著社會(huì)的進(jìn)步和時(shí)代的發(fā)展，國(guó)家投入衛(wèi)生事業(yè)單位的資金逐年增加，也使得醫(yī)院的固定資產(chǎn)不斷增加。而許多醫(yī)院雖然制定了相關(guān)的固定資產(chǎn)管理制度，建立了審批采購(gòu)流程，設(shè)置了盤點(diǎn)清查程序，但在實(shí)際工作中并未完全落到實(shí)處，并且缺少對(duì)細(xì)節(jié)的完善，使得資產(chǎn)審批采購(gòu)和清查工作過于形式化，造成了醫(yī)院固定資產(chǎn)的流失，對(duì)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)效果造成了影響。

（2）固定資產(chǎn)賬簿設(shè)置不健全。部分衛(wèi)生事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的賬目設(shè)置上存在問題。一方面，在購(gòu)進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，未對(duì)其信息進(jìn)行及時(shí)入賬，導(dǎo)致資產(chǎn)記錄不完整，賬實(shí)不符，影響了財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，也給審計(jì)工作帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，在日常的資產(chǎn)管理中，對(duì)資產(chǎn)的變動(dòng)情況記錄不完整，對(duì)設(shè)備的維修護(hù)理情況未進(jìn)行及時(shí)處理，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)不到位，未能 “賬實(shí)簽”逐一核查，資產(chǎn)的損毀報(bào)廢情況未如實(shí)進(jìn)行記錄，也導(dǎo)致賬實(shí)不符，在一定程度上加劇了固定資產(chǎn)的流失。

（3）固定資產(chǎn)使用效率偏低。在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理時(shí)，由于缺乏嚴(yán)格的管理機(jī)制，導(dǎo)致許多固定資產(chǎn)出現(xiàn)閑置的情況，無(wú)法創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，無(wú)形中造成了固定資產(chǎn)的流失。部分單位沒有建立醫(yī)院內(nèi)部的資源共享平臺(tái)，導(dǎo)致設(shè)備重復(fù)購(gòu)置情況，或者有些部門對(duì)其閑置資產(chǎn)不進(jìn)行及時(shí)上報(bào)，相關(guān)監(jiān)督管理部門也不進(jìn)行合理有效的盤查，從而造成固定資產(chǎn)的使用效率低下。

2加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的意義

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的推進(jìn)和深入，國(guó)家對(duì)于衛(wèi)生事業(yè)單位的投資力度不斷增強(qiáng)，基于此，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部的管理監(jiān)管，保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)健，保障醫(yī)院資產(chǎn)的安全，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化具有非常重要的作用。

（1）保障醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理更加透明化，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的合理化，及時(shí)地對(duì)財(cái)務(wù)管理中存在的漏洞或出現(xiàn)的問題進(jìn)行反饋并給出恰當(dāng)?shù)慕鉀Q建議；同時(shí)，對(duì)于減少并遏制在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的徇私舞弊現(xiàn)象具有良好的作用，能夠盡可能地減少醫(yī)院的財(cái)力資源的損失，保障醫(yī)院的基本經(jīng)濟(jì)效益。

（2）促進(jìn)醫(yī)院的穩(wěn)健運(yùn)行。強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作，能夠監(jiān)促醫(yī)院財(cái)務(wù)的良好運(yùn)作，監(jiān)督醫(yī)院各部門規(guī)范操作，把控風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)醫(yī)院的穩(wěn)健運(yùn)行。此外，通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，也能加大對(duì)醫(yī)院各部門的監(jiān)管力度，促使醫(yī)院各部門嚴(yán)格地按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)物的支配，使得各項(xiàng)資金的收支更加明晰化，從而保證醫(yī)院內(nèi)部的正常運(yùn)行。

（3）確保醫(yī)院的有序管理。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是醫(yī)院管理的重要組成部分，對(duì)于保證醫(yī)院整體的有序管理具有促進(jìn)作用。通過加強(qiáng)審計(jì)工作，也能促進(jìn)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理，尤其隨著國(guó)家投資的增大，醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理愈發(fā)重要，內(nèi)部審計(jì)工作的有序開展，對(duì)其具有極大的促進(jìn)作用。

3加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的措施分析

（1）建立健全有效的固定資產(chǎn)管理機(jī)制。強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)以促進(jìn)醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理，首先要完善相關(guān)的固定資產(chǎn)管理制度，確保在進(jìn)行資產(chǎn)管理和審計(jì)工作時(shí)有章可循。醫(yī)院的資產(chǎn)管理部門應(yīng)與會(huì)計(jì)部門和實(shí)物管理部門建立良好的溝通交流關(guān)系，從而保障醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理分工明確，信息暢通。固定資產(chǎn)的使用部門要定時(shí)向管理部門進(jìn)行資產(chǎn)相關(guān)信息的反饋，尤其是一些可控的問題，做好事前控制，消滅于萌芽。對(duì)于一些較為大型的貴重儀器，要施行責(zé)任制，實(shí)行專人管理，建立設(shè)備的技術(shù)檔案，并對(duì)其使用情況作出記錄。固定資產(chǎn)管理部門每年至少一次對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清點(diǎn)核查，并且與會(huì)計(jì)部門做好核對(duì)工作，確保賬實(shí)相符，避免出現(xiàn)賬有實(shí)無(wú)或賬無(wú)實(shí)有情況。

（2）加強(qiáng)固定資產(chǎn)采購(gòu)的審計(jì)工作。在固定資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)，常出現(xiàn)設(shè)備的立項(xiàng)與預(yù)算管理不符而采購(gòu)審批卻已通過，最后造成資產(chǎn)的閑置和使用效率低下，也造成了資產(chǎn)管理的混亂；此外，對(duì)于一些采取分期付款或融資租賃方式購(gòu)入的設(shè)備，醫(yī)院未按會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)管理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)在核算固定資產(chǎn)效益時(shí)，其成本和效益的計(jì)算不匹配，也給固定資產(chǎn)管理帶來(lái)了麻煩。

因此，要建立審計(jì)前移理念，實(shí)行事前事中審計(jì)。在固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)前，審計(jì)部門就應(yīng)介入審核立項(xiàng)的合規(guī)性，采購(gòu)的招投標(biāo)過程及結(jié)果的合法性。購(gòu)進(jìn)后，核查入庫(kù)的資產(chǎn)數(shù)量、型號(hào)等是否與簽訂的合同一致，財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門是否及時(shí)登記入賬，且入賬信息完整；財(cái)務(wù)部門的一級(jí)明細(xì)賬、資產(chǎn)管理部門的二級(jí)分類明細(xì)賬、資產(chǎn)使用部門的臺(tái)賬，以及固定資產(chǎn)標(biāo)簽是否一致，確保每一個(gè)環(huán)節(jié)都得到了合理的處理。對(duì)于一些通過社會(huì)組織、相關(guān)供應(yīng)商無(wú)償捐贈(zèng)獲得固定資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)檢查其驗(yàn)收手續(xù)合法性和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的合規(guī)性。

（3）加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理的審計(jì)工作。在固定資產(chǎn)的日常管理中，由于對(duì)資產(chǎn)狀況記錄不夠仔細(xì)健全，對(duì)于一些使用效率低下或非正常使用的固定資產(chǎn)的記錄欠及時(shí)全面，且管理人員流動(dòng)過大，常出現(xiàn)固定資產(chǎn)只存在于會(huì)計(jì)賬面而實(shí)物不知去向的情況。在資產(chǎn)的調(diào)撥和移交過程中，交接手續(xù)缺乏有效的管理制度約束，使得一些應(yīng)該入賬的資產(chǎn)沒有入賬，同樣出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬實(shí)不符現(xiàn)象。

為此強(qiáng)化審計(jì)工作，①定期或不定期審查固定資產(chǎn)的維護(hù)狀況，確保固定資產(chǎn)從購(gòu)入到報(bào)廢的每個(gè)環(huán)節(jié)都有詳盡的記錄。②做好各項(xiàng)固定資產(chǎn)負(fù)責(zé)人（或使用人）的標(biāo)簽，對(duì)于每一次資產(chǎn)交接，都要有規(guī)范的資產(chǎn)交接記錄，確保固定資產(chǎn)有主可循。③督促完善資產(chǎn)調(diào)節(jié)使用制度，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的調(diào)配管理，充分提高各資產(chǎn)的使用效率，增加其經(jīng)濟(jì)效益。④督促建立一支由財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理等部門組成的固定資產(chǎn)清算盤點(diǎn)隊(duì)伍，定期或不定期進(jìn)行固定資產(chǎn)的全面盤點(diǎn)，并做好盤點(diǎn)記錄。

（4）加強(qiáng)固定資產(chǎn)報(bào)廢處置的審計(jì)工作。固定資產(chǎn)報(bào)廢處置是醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的最后一步，但醫(yī)院管理層往往對(duì)這一步不重視，導(dǎo)致在實(shí)際的管理中，常出現(xiàn)賬有實(shí)無(wú)的情況，即固定資產(chǎn)被盜竊但仍作報(bào)廢進(jìn)行處理，或?qū)?bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行處置后，其殘值收入（即經(jīng)過變價(jià)處置或者其他方式處置后得來(lái)的一定收入）未納入醫(yī)院的賬戶，造成醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)損失。

因此，醫(yī)院要加強(qiáng)固定資產(chǎn)的處置管理。固定資產(chǎn)報(bào)廢處置應(yīng)由專門的審計(jì)監(jiān)察、資產(chǎn)使用、相關(guān)技術(shù)部門進(jìn)行聯(lián)合的審查確立后，方可批準(zhǔn)其報(bào)廢處理意見。內(nèi)部審計(jì)部門一要核查固定資產(chǎn)報(bào)廢處置手續(xù)是否完整，依據(jù)是否充分；二要加強(qiáng)對(duì)其報(bào)廢報(bào)告的審核，核對(duì)固定資產(chǎn)的名稱、使用年限、現(xiàn)狀等情況；三要加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)處置收入的審查，確保固定資產(chǎn)的處置收入都完整納入醫(yī)院財(cái)務(wù)收入。

4結(jié)論

固定資產(chǎn)作為醫(yī)院管理的重要內(nèi)容，其管理的優(yōu)劣程度關(guān)乎醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)和基本效益。而加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作能夠有效地加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，因此，醫(yī)院應(yīng)該重視審計(jì)工作的開展，降低醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)醫(yī)院的良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

呂洪霞.基于公立醫(yī)院改革條件下加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的思考[J].現(xiàn)代會(huì)計(jì)，2014（3）.