陳丹萍

[摘要]隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，我國的行政事業(yè)單位的財務(wù)管理已經(jīng)不能夠很好地防范當下的財務(wù)風(fēng)險。文章從財務(wù)管理的重要性和當前的行政事業(yè)單位面臨的財務(wù)風(fēng)險的特點入手，淺析了當前行政事業(yè)單位的財務(wù)管理存在的財務(wù)風(fēng)險，并提出幾點建議和思考。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；財務(wù)風(fēng)險；約束力

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.31.151

1財務(wù)管理對行政事業(yè)單位的重要程度

隨著社會與科技的不斷發(fā)展，經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展和改革，行政事業(yè)單位也應(yīng)當對財務(wù)工作進行改革和轉(zhuǎn)變，原因是當前的行政事業(yè)單位部門正在面臨著財務(wù)資源來源風(fēng)險和財務(wù)資源使用風(fēng)險，增強行政事業(yè)單位的財務(wù)分析和財務(wù)管理有利于提高和完善社會主義體制下我國的市場經(jīng)濟的人力資源管理結(jié)構(gòu)，同時將行政事業(yè)單位的人力資源管理和財務(wù)管理提高水平，從而實現(xiàn)體制化和規(guī)范化，在增強行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險防范的水平的同時也可以提高行政事業(yè)單位現(xiàn)代化的管理水平，實現(xiàn)行政事業(yè)單位的內(nèi)部調(diào)整，對行政事業(yè)單位最終達到提高經(jīng)濟效益的目的提供前提。

2當前行政事業(yè)單位存在的財務(wù)風(fēng)險

在行政事業(yè)單位的財務(wù)管理中，必然會存在的就是財務(wù)風(fēng)險，財務(wù)風(fēng)險是行政事業(yè)單位在財務(wù)管理過程中必須面對的一個現(xiàn)實問題，財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，行政事業(yè)單位對財務(wù)風(fēng)險只有采取有效措施來降低風(fēng)險，而不可能完全消除風(fēng)險。因此正確地認識當前行政事業(yè)單位存在的財務(wù)風(fēng)險的特性可以有利幫助行政事業(yè)單位規(guī)避和降低財務(wù)風(fēng)險。

（1）財務(wù)風(fēng)險的非主觀性。當前的行政事業(yè)單位的財務(wù)管理存在著許多財務(wù)管理人員所不能掌控的不確定因素，財務(wù)的風(fēng)險性是客觀存在的。

（2）財務(wù)風(fēng)險的不確定性。財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生可能出現(xiàn)在財務(wù)管理的不同階段，或是在財務(wù)管理的不同方面，其發(fā)生的程度，波及的范圍等都是不能確定的，而且由于行政事業(yè)單位的財務(wù)管理活動隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展而不斷地在復(fù)雜化和多樣化，財務(wù)管理者對于財務(wù)不能夠全面地掌控和把握，因而當前的行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險存在著許多的不確定性。

（3）財務(wù)風(fēng)險的可變性。行政事業(yè)單位也一直處在動態(tài)的變化中，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理也一直在發(fā)展和變化中，在一定的條件下財務(wù)風(fēng)險也在發(fā)生著巨大的變化，財務(wù)風(fēng)險具有一定的環(huán)境適應(yīng)能力和自我轉(zhuǎn)變能力。

（4）財務(wù)風(fēng)險的可預(yù)測性。雖然財務(wù)風(fēng)險有著不確定性、可變性的特點，但是財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生發(fā)展規(guī)律是有跡可循的，是可以被預(yù)測的，隨著管理方法的發(fā)展和管理手段的不斷進步我們可以對財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生時間、范圍和深度進行科學(xué)的預(yù)測，從而制定相應(yīng)的措施來防范規(guī)避風(fēng)險。

3對行政事業(yè)單位存在的財務(wù)風(fēng)險進行原因分析

（1）內(nèi)部控制和外部控制力度仍有待提高。從外部的環(huán)境可以看出，國家的機構(gòu)改革之后，政府的管理出現(xiàn)了“真空帶”，在國資委的成立之后，沒有對事業(yè)單位國有資產(chǎn)的歸屬和管理的方式方法做出具體的明確規(guī)定，各行政事業(yè)單位按照自身的方式方法在經(jīng)營和管理資產(chǎn)，無人監(jiān)管的情況下，資金的利用率和浪費情況嚴重。同時在隨著各項改革和城市化的過程中，管理層對內(nèi)部的控制重要性認識度也不夠高，各個事業(yè)單位要面臨著財務(wù)狀況的總體失衡的風(fēng)險和國有企業(yè)連帶責任風(fēng)險。

從內(nèi)部環(huán)境來看，行政事業(yè)單位的決策者不能夠正確認識到財務(wù)風(fēng)險，對其進行預(yù)防和控制，再加上防范不足，一旦內(nèi)部環(huán)境開始惡化，內(nèi)部環(huán)境就要面臨失控的狀態(tài)，這種情況下內(nèi)控制度的建設(shè)就會嚴重的滯后，而事業(yè)單位作為財政撥款的單位，是純消耗性的財政支出，而我國當前現(xiàn)存的《預(yù)算法》對于財務(wù)的支出只是一個原則上的規(guī)定，具體的可操作性的規(guī)定仍未出臺，因此當前的財務(wù)支出仍未有明確的相關(guān)法規(guī)法律，造成了無章可循、無據(jù)可依的尷尬局面。

在管理上，事業(yè)單位的財務(wù)管理方法滯后，經(jīng)費不足加上損耗與浪費，預(yù)算的控制缺乏一定的力度，導(dǎo)致財政資金的運轉(zhuǎn)帶來了潛在的風(fēng)險。

（2）政府的預(yù)算約束力逐漸降低。隨著社會化的進程不斷地發(fā)展，財務(wù)的風(fēng)險也在不斷地攀升。而行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險與企業(yè)中的財務(wù)風(fēng)險仍有一定的區(qū)別，主要的區(qū)別在于財務(wù)管理的特殊性是財務(wù)的預(yù)算管理，財務(wù)的預(yù)算具有一定的導(dǎo)向作用，對行政事業(yè)單位來說，發(fā)展要在經(jīng)濟基礎(chǔ)允許的情況下，不能夠像企業(yè)一樣負債經(jīng)營。且有部分領(lǐng)導(dǎo)者不能夠阻擋源自外界的金錢誘惑，“大躍進”造成了隱形的財政赤字，因為預(yù)算的管理約束力度的降低從而導(dǎo)致經(jīng)濟責任風(fēng)險是當前財務(wù)風(fēng)險防范的重點關(guān)注對象。

（3）內(nèi)部的財務(wù)控制體系仍有待完善。因為內(nèi)部控制的環(huán)境復(fù)雜化程度提高，加上行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度的建設(shè)速度嚴重滯后，行政事業(yè)單位作為財政的撥款單位，是純消耗性的財務(wù)支出單位，對于財務(wù)的大收支模式是要求對支出進行嚴格控制的，但是當前出臺的法律法規(guī)并沒有明確的規(guī)定，《預(yù)算法》僅僅起到了原則性的規(guī)定，而具體的相應(yīng)制度并未建立，導(dǎo)致了財務(wù)的管理、預(yù)算支出都沒有具體的法律法規(guī)可以作為依據(jù)。

4財務(wù)風(fēng)險分析對策

（1）加強對內(nèi)部的控制。隨著經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展，各單位遇到的新財務(wù)風(fēng)險問題不斷出現(xiàn)，與之相適應(yīng)應(yīng)當不斷健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，相關(guān)人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督，相互制約程序應(yīng)當明確；財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確；對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。各單位還應(yīng)該建立單位內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計制度。內(nèi)部稽核制度主要包括稽核工作的職責、權(quán)限、程序和基本方法等。內(nèi)部牽制制度主要包括：內(nèi)部牽制制度的原則，包括機構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、賬物分離等；對出納等崗位的職責和限制性規(guī)定；有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)對限制性崗位的定期檢查辦法。內(nèi)部審計則是內(nèi)部控制的一種特殊形式，即對其他內(nèi)部控制的再控制。

在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時，要明確單位負責人應(yīng)負責任，使單位由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，從而推動內(nèi)部控制的健康發(fā)展。經(jīng)濟責任制即按領(lǐng)導(dǎo)分工予以縱橫監(jiān)控，規(guī)定職責，相應(yīng)授權(quán)，從而實現(xiàn)各盡其職、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制目的。單位在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準以便進行控制。在授權(quán)批準控制時，一定要明確授權(quán)批準的范圍、授權(quán)批準、權(quán)限、授權(quán)批準責任和授權(quán)批準程序。

（2）科學(xué)制定目標從而規(guī)避風(fēng)險。事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險控制應(yīng)達到這樣三個目標：一是操作性目標，即財務(wù)活動的資金核算、資產(chǎn)管理、項目實施、內(nèi)部監(jiān)督、隊伍建設(shè)等主要工作環(huán)節(jié)在運作程序上做到規(guī)范有序；二是信息性目標，即財務(wù)管理活動所形成的全部財務(wù)信息應(yīng)盡可能地接近真實情況，符合可靠、及時和完整的制度要求；三是合法性目標，即財務(wù)活動方方面面不能只考慮事業(yè)發(fā)展的需要，必須遵從現(xiàn)行法律和規(guī)章制度的規(guī)定，確保財務(wù)工作的合法性。

（3）提高財務(wù)管理人員的風(fēng)險意識和風(fēng)險控制力?？梢詫⒇攧?wù)人員風(fēng)險意識的培養(yǎng)同崗位責任掛鉤，與職業(yè)道德結(jié)合起來，和自身綜合素質(zhì)的進步聯(lián)系起來，加大風(fēng)險知識的宣傳力度、風(fēng)險治理的培訓(xùn)力度，進一步增加財務(wù)人員對財務(wù)風(fēng)險重要性的熟悉，對各種財務(wù)風(fēng)險的了解，熟悉工作中財務(wù)風(fēng)險的不同表現(xiàn)形式，樹立風(fēng)險觀念。強化風(fēng)險意識的同時還要增強其風(fēng)險控制能力。首先，要培養(yǎng)財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)、了解、識別治理活動中尚未顯現(xiàn)的各種風(fēng)險及其可能帶來嚴重后果的風(fēng)險識別能力；其次，要培養(yǎng)財務(wù)人員運用專業(yè)技術(shù)和治理手段從數(shù)目上進行充分估計與衡量的風(fēng)險的檢測能力。

（4）建立完善的財務(wù)會計制度和激勵制度。堅持責、權(quán)、利相結(jié)合的原則，建立獎懲制度，是促進事業(yè)單位長效管理的強有力保障。獎懲制度的缺乏，造成只安排工作而不考核其工作效益，只獎不罰，獎罰不到位，不僅會嚴重挫傷職工的積極性，而且更會給事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險帶來難以估量的損失。

（5）建立科學(xué)的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制。鑒戒國際先進經(jīng)驗并運用現(xiàn)代手段，逐步建立風(fēng)險監(jiān)控、評價和預(yù)警系統(tǒng)。通過一系列指標的橫向和縱向數(shù)據(jù)比較，對財務(wù)運作中潛伏風(fēng)險預(yù)警預(yù)告，提出控制措施，將可能萌發(fā)的財務(wù)風(fēng)險予以化解。要根據(jù)《預(yù)算法》的要求，在預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、審批、監(jiān)視和治理權(quán)限上嚴格規(guī)定內(nèi)部控制程序，建立預(yù)算治理體制，強化預(yù)算的剛性，將連帶和潛伏風(fēng)險降到最低，增強財政資金使用的有效性。

參考文獻：

杜強：強化行政單位內(nèi)部控制的思考[J].財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2010（2）.