陳丹萍

[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理已經(jīng)不能夠很好地防范當(dāng)下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。文章從財(cái)務(wù)管理的重要性和當(dāng)前的行政事業(yè)單位面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)入手，淺析了當(dāng)前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提出幾點(diǎn)建議和思考。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；約束力

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.31.151

1財(cái)務(wù)管理對(duì)行政事業(yè)單位的重要程度

隨著社會(huì)與科技的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展和改革，行政事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行改革和轉(zhuǎn)變，原因是當(dāng)前的行政事業(yè)單位部門(mén)正在面臨著財(cái)務(wù)資源來(lái)源風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)資源使用風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)管理有利于提高和完善社會(huì)主義體制下我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的人力資源管理結(jié)構(gòu)，同時(shí)將行政事業(yè)單位的人力資源管理和財(cái)務(wù)管理提高水平，從而實(shí)現(xiàn)體制化和規(guī)范化，在增強(qiáng)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的水平的同時(shí)也可以提高行政事業(yè)單位現(xiàn)代化的管理水平，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的內(nèi)部調(diào)整，對(duì)行政事業(yè)單位最終達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的提供前提。

2當(dāng)前行政事業(yè)單位存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中，必然會(huì)存在的就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中必須面對(duì)的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)只有采取有效措施來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)，而不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。因此正確地認(rèn)識(shí)當(dāng)前行政事業(yè)單位存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特性可以有利幫助行政事業(yè)單位規(guī)避和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的非主觀性。當(dāng)前的行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理存在著許多財(cái)務(wù)管理人員所不能掌控的不確定因素，財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性是客觀存在的。

（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生可能出現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理的不同階段，或是在財(cái)務(wù)管理的不同方面，其發(fā)生的程度，波及的范圍等都是不能確定的，而且由于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷地在復(fù)雜化和多樣化，財(cái)務(wù)管理者對(duì)于財(cái)務(wù)不能夠全面地掌控和把握，因而當(dāng)前的行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在著許多的不確定性。

（3）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可變性。行政事業(yè)單位也一直處在動(dòng)態(tài)的變化中，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理也一直在發(fā)展和變化中，在一定的條件下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在發(fā)生著巨大的變化，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的環(huán)境適應(yīng)能力和自我轉(zhuǎn)變能力。

（4）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可預(yù)測(cè)性。雖然財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著不確定性、可變性的特點(diǎn)，但是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生發(fā)展規(guī)律是有跡可循的，是可以被預(yù)測(cè)的，隨著管理方法的發(fā)展和管理手段的不斷進(jìn)步我們可以對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生時(shí)間、范圍和深度進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，從而制定相應(yīng)的措施來(lái)防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3對(duì)行政事業(yè)單位存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行原因分析

（1）內(nèi)部控制和外部控制力度仍有待提高。從外部的環(huán)境可以看出，國(guó)家的機(jī)構(gòu)改革之后，政府的管理出現(xiàn)了“真空帶”，在國(guó)資委的成立之后，沒(méi)有對(duì)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的歸屬和管理的方式方法做出具體的明確規(guī)定，各行政事業(yè)單位按照自身的方式方法在經(jīng)營(yíng)和管理資產(chǎn)，無(wú)人監(jiān)管的情況下，資金的利用率和浪費(fèi)情況嚴(yán)重。同時(shí)在隨著各項(xiàng)改革和城市化的過(guò)程中，管理層對(duì)內(nèi)部的控制重要性認(rèn)識(shí)度也不夠高，各個(gè)事業(yè)單位要面臨著財(cái)務(wù)狀況的總體失衡的風(fēng)險(xiǎn)和國(guó)有企業(yè)連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

從內(nèi)部環(huán)境來(lái)看，行政事業(yè)單位的決策者不能夠正確認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其進(jìn)行預(yù)防和控制，再加上防范不足，一旦內(nèi)部環(huán)境開(kāi)始惡化，內(nèi)部環(huán)境就要面臨失控的狀態(tài)，這種情況下內(nèi)控制度的建設(shè)就會(huì)嚴(yán)重的滯后，而事業(yè)單位作為財(cái)政撥款的單位，是純消耗性的財(cái)政支出，而我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)存的《預(yù)算法》對(duì)于財(cái)務(wù)的支出只是一個(gè)原則上的規(guī)定，具體的可操作性的規(guī)定仍未出臺(tái)，因此當(dāng)前的財(cái)務(wù)支出仍未有明確的相關(guān)法規(guī)法律，造成了無(wú)章可循、無(wú)據(jù)可依的尷尬局面。

在管理上，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理方法滯后，經(jīng)費(fèi)不足加上損耗與浪費(fèi)，預(yù)算的控制缺乏一定的力度，導(dǎo)致財(cái)政資金的運(yùn)轉(zhuǎn)帶來(lái)了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）政府的預(yù)算約束力逐漸降低。隨著社會(huì)化的進(jìn)程不斷地發(fā)展，財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷地攀升。而行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)仍有一定的區(qū)別，主要的區(qū)別在于財(cái)務(wù)管理的特殊性是財(cái)務(wù)的預(yù)算管理，財(cái)務(wù)的預(yù)算具有一定的導(dǎo)向作用，對(duì)行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，發(fā)展要在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)允許的情況下，不能夠像企業(yè)一樣負(fù)債經(jīng)營(yíng)。且有部分領(lǐng)導(dǎo)者不能夠阻擋源自外界的金錢(qián)誘惑，“大躍進(jìn)”造成了隱形的財(cái)政赤字，因?yàn)轭A(yù)算的管理約束力度的降低從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。

（3）內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制體系仍有待完善。因?yàn)閮?nèi)部控制的環(huán)境復(fù)雜化程度提高，加上行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度的建設(shè)速度嚴(yán)重滯后，行政事業(yè)單位作為財(cái)政的撥款單位，是純消耗性的財(cái)務(wù)支出單位，對(duì)于財(cái)務(wù)的大收支模式是要求對(duì)支出進(jìn)行嚴(yán)格控制的，但是當(dāng)前出臺(tái)的法律法規(guī)并沒(méi)有明確的規(guī)定，《預(yù)算法》僅僅起到了原則性的規(guī)定，而具體的相應(yīng)制度并未建立，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)的管理、預(yù)算支出都沒(méi)有具體的法律法規(guī)可以作為依據(jù)。

4財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析對(duì)策

（1）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部的控制。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展，各單位遇到的新財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題不斷出現(xiàn)，與之相適應(yīng)應(yīng)當(dāng)不斷健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督，相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。各單位還應(yīng)該建立單位內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部稽核制度主要包括稽核工作的職責(zé)、權(quán)限、程序和基本方法等。內(nèi)部牽制制度主要包括：內(nèi)部牽制制度的原則，包括機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢(qián)賬分離、賬物分離等；對(duì)出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定；有關(guān)部門(mén)或領(lǐng)導(dǎo)對(duì)限制性崗位的定期檢查辦法。內(nèi)部審計(jì)則是內(nèi)部控制的一種特殊形式，即對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。

在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí)，要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)任，使單位由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，從而推動(dòng)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制即按領(lǐng)導(dǎo)分工予以縱橫監(jiān)控，規(guī)定職責(zé)，相應(yīng)授權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)各盡其職、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制目的。單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。在授權(quán)批準(zhǔn)控制時(shí)，一定要明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)批準(zhǔn)、權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)責(zé)任和授權(quán)批準(zhǔn)程序。

（2）科學(xué)制定目標(biāo)從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)達(dá)到這樣三個(gè)目標(biāo)：一是操作性目標(biāo)，即財(cái)務(wù)活動(dòng)的資金核算、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目實(shí)施、內(nèi)部監(jiān)督、隊(duì)伍建設(shè)等主要工作環(huán)節(jié)在運(yùn)作程序上做到規(guī)范有序；二是信息性目標(biāo)，即財(cái)務(wù)管理活動(dòng)所形成的全部財(cái)務(wù)信息應(yīng)盡可能地接近真實(shí)情況，符合可靠、及時(shí)和完整的制度要求；三是合法性目標(biāo)，即財(cái)務(wù)活動(dòng)方方面面不能只考慮事業(yè)發(fā)展的需要，必須遵從現(xiàn)行法律和規(guī)章制度的規(guī)定，確保財(cái)務(wù)工作的合法性。

（3）提高財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)控制力?？梢詫⒇?cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)同崗位責(zé)任掛鉤，與職業(yè)道德結(jié)合起來(lái)，和自身綜合素質(zhì)的進(jìn)步聯(lián)系起來(lái)，加大風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的宣傳力度、風(fēng)險(xiǎn)治理的培訓(xùn)力度，進(jìn)一步增加財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重要性的熟悉，對(duì)各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解，熟悉工作中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不同表現(xiàn)形式，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)觀念。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的同時(shí)還要增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)控制能力。首先，要培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)、了解、識(shí)別治理活動(dòng)中尚未顯現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)及其可能帶來(lái)嚴(yán)重后果的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力；其次，要培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員運(yùn)用專(zhuān)業(yè)技術(shù)和治理手段從數(shù)目上進(jìn)行充分估計(jì)與衡量的風(fēng)險(xiǎn)的檢測(cè)能力。

（4）建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和激勵(lì)制度。堅(jiān)持責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，建立獎(jiǎng)懲制度，是促進(jìn)事業(yè)單位長(zhǎng)效管理的強(qiáng)有力保障。獎(jiǎng)懲制度的缺乏，造成只安排工作而不考核其工作效益，只獎(jiǎng)不罰，獎(jiǎng)罰不到位，不僅會(huì)嚴(yán)重挫傷職工的積極性，而且更會(huì)給事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)難以估量的損失。

（5）建立科學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。鑒戒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并運(yùn)用現(xiàn)代手段，逐步建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、評(píng)價(jià)和預(yù)警系統(tǒng)。通過(guò)一系列指標(biāo)的橫向和縱向數(shù)據(jù)比較，對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)作中潛伏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警預(yù)告，提出控制措施，將可能萌發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以化解。要根據(jù)《預(yù)算法》的要求，在預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、審批、監(jiān)視和治理權(quán)限上嚴(yán)格規(guī)定內(nèi)部控制程序，建立預(yù)算治理體制，強(qiáng)化預(yù)算的剛性，將連帶和潛伏風(fēng)險(xiǎn)降到最低，增強(qiáng)財(cái)政資金使用的有效性。

參考文獻(xiàn)：

杜強(qiáng)：強(qiáng)化行政單位內(nèi)部控制的思考[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2010（2）.