鞠睿　劉瀟苑

摘 要 2016年5月1日，我國實行全面“營改增”政策，建筑安裝業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅，對企業(yè)的稅制、稅負、稅務(wù)管理和資金等方面產(chǎn)生重大影響。本文通過分析工程收入、稅率的選擇、供應(yīng)商和分包商的選擇對“營改增”稅收的影響，設(shè)計出“營改增”下小區(qū)平方米收費工程計稅方法選擇模板，以便指導(dǎo)未完工工程的計稅方法選擇、以后新開工工程總包和分包合同的簽訂以及供應(yīng)商的選擇。

關(guān)鍵詞 “營改增” 稅收籌劃

一、稅收籌劃的背景及動因分析

（一）稅收籌劃的背景

2016年5月1日，建筑業(yè)實行“營改增”，由于稅收征管模式發(fā)生重大變化，企業(yè)對會計核算、財務(wù)決策要做出及時調(diào)整，財務(wù)人員需要了解并利用好國家在稅改過渡時期的優(yōu)惠政策，對于不同稅率和征收率的服務(wù)要做好分別核算，稅負、財務(wù)指標(biāo)等數(shù)據(jù)的變化要做好充分的分析。

（二）稅收籌劃的動因分析

第一，需要考慮增值稅相關(guān)的所有的優(yōu)惠政策充分利用這些優(yōu)惠政策進行增值稅納稅籌劃。第二，需要考慮兩個因素：計稅依據(jù)和稅率，增值稅的稅率越低，計稅依據(jù)越小，應(yīng)納稅額也就越小，或者降低兩者其中之一，都可以達到降低稅負的目的。第三，需要考慮上下游企業(yè)：企業(yè)進行物資的購買以及工程分包過程中，在選擇供應(yīng)商和分包商的過程中，可以選擇一般納稅人，也可以選擇小規(guī)模納稅人。但是選擇不同的供應(yīng)商及分包商，所取得的增值稅發(fā)票不同，進項稅額也會有差異。

二、“營改增”下小區(qū)配電工程稅收籌劃方法研究

（一）稅收籌劃的研究方法

1.稅率的選擇

確定老項目的稅率：對于2016年4月30日前的建筑工程屬于老項目，需要確定是采用簡易辦法交納增值稅還是選擇一般計稅方法交納增值稅。比較二種情況下，應(yīng)以應(yīng)交稅費的多少來選擇稅率

假設(shè)合同金額為A，2016年4月30日前收款為A1，4月30日后收款為A2，則A1+A2=A；工程概算中物資款為B，分包款為C。2016年4月30日已入賬物資款為B1，分包款為C1，2016年4月30日以后項目部門預(yù)計的物資款為B2，分包款為C2。則B1+B2=B，C1+C2=C。不考慮其他費用。

一是按照簡易計稅辦法選擇3%的稅率。

2016年4月30日前的稅費=（A1-C1）*0.03*1.12

2016年4月30日后的稅費=（A2-C2）/1.03*0.03*1.12

總稅費T1=（A1-C1）*0.03*1.12+（A2-C2）/1.03*0.03*1.12

二是按照一般計稅方法，分包商開具增值稅專用發(fā)票（由于分包商多數(shù)采用簡易計稅方法交納增值稅，這里我們默認開發(fā)商選擇的稅率為3%）。

2016年4月30日前的稅收=（A1-C1）*0.03*1.12

2016年4月30日后的稅收=[A2/1.11*

0.11-C2/1.03*0.03-B2/1.17*0.17]*1.12

總稅費T2=（A1-C1）*0.03*1.12+[A2/

1.11*0.11-C2/1.03*0.03-B2/1.17*0.17]*1.12

三是比較T1與T2的大小。

如果T1

如果T1>T2，則選擇一般計稅方法交納增值稅

2.供應(yīng)商的選擇

當(dāng)該小區(qū)配電工程選擇簡易辦法計算交納增值稅時，由于進項稅不可以抵扣，應(yīng)選擇含稅報價低，經(jīng)營規(guī)模大、信譽度好的供應(yīng)商。當(dāng)該小區(qū)配電工程選擇一般計稅方法計算交納增值稅時，一方面，供應(yīng)商能否開具增值稅專用發(fā)票，進項稅能否抵扣直接影響成本；另一方面，進項稅能否抵扣直接影響計入損益的城建稅及教育費附加的金額。因此，在選擇供應(yīng)商時應(yīng)考慮是否可以進行充分抵扣進項稅。

本文采用綜合成本的概念，即采購的綜合成本=不含稅成本+（銷項稅額-進項稅額）×（1+城建及教育費附加稅率）

通常建筑企業(yè)采用兩種比價基礎(chǔ)，即以供應(yīng)商的不含稅報價作為比價基礎(chǔ)和以供應(yīng)商的含稅報價為比價基礎(chǔ)，本文以含稅報價作為比價基礎(chǔ)。

含稅報價相同的供應(yīng)商選擇：選擇經(jīng)營規(guī)模大、信譽好的供應(yīng)商；選擇增值稅稅率高的供應(yīng)商。含稅報價不同的供應(yīng)商選擇：由于不含稅成本不同，同時成本相關(guān)的進項稅抵扣直接影響城建稅及教育費附加，最終對利潤也產(chǎn)生影響。我們通過測算各類供應(yīng)商之間的報價平衡點，對供應(yīng)商做出選擇。

假設(shè)某小區(qū)工程業(yè)務(wù)的銷項稅為Y，材料供應(yīng)商有一般納稅人供應(yīng)商甲，甲提供17%稅率的增值稅專用發(fā)票，有小規(guī)模納稅人供應(yīng)商乙，乙提供3%稅率的代開增值稅專用發(fā)票。供應(yīng)商的報價（含稅）分別為A、B。以下計算綜合成本相等時每兩個供應(yīng)商之間的報價平衡點：

選擇供應(yīng)商甲的綜合成本=選擇供應(yīng)商乙的綜合成本。其中，綜合成本=不含稅報價+（銷項稅額-進項稅額）×（1+城建及教育費附加稅率）

A/（1+17%）+[Y-A/（1+17%）×17%]×（1+12%）=B/（1+3%）+[Y-B/（1+3%）×3%]×（1+12%）

平衡點為B÷A=86.55%，即：小規(guī)模納稅人的含稅報價=一般納稅人的含稅報價的86.55%時，企業(yè)的綜合成本相等。

3.分包商的選擇

一是簡易辦法：應(yīng)選擇經(jīng)營規(guī)模大、信譽度好的供應(yīng)商。

二是一般計稅方法：

在含稅報價不同的情況下，我們通過測算各類供應(yīng)商之間的報價平衡點，對供應(yīng)商做出選擇。

假設(shè)某公司小區(qū)工程業(yè)務(wù)的工程款為Y，分包商存在三種候選人，一般納稅人分包商甲，甲可以提供11%稅率的增值稅專用發(fā)票；有一般納稅人簡易征收分包商乙，可以提供3%的增值稅專用發(fā)票；有小規(guī)模納稅人分包商丙，丙提供3%稅率的代開增值稅專用發(fā)票，分包商的報價分別為A、B、C。以下計算綜合成本相等時每兩個供應(yīng)商之間的報價平衡點（B和C都是提供3%稅率的專用發(fā)票，我們只比較A和B）：

選擇分包商甲的綜合成本=選擇分包商B的綜合成本。

A/（1+11%）+[Y/（1+11%）*11%-A/（1+11%）×11%]×（1+12%）

=B/（1+3%）+[（Y-B）/（1+3%）]*3%*（1+12%）

平衡點為B=84.04%A+8.51%Y，即：一般納稅人簡易征收或者小規(guī)模納稅人的含稅報價=一般納稅人的含稅報價的84.04%與總包工程款的8.51%之和時，企業(yè)的綜合成本相等。

三、“營改增”下小區(qū)配電工程稅收籌劃的建議

（一）加強對稅收政策的理解

公司應(yīng)組織財務(wù)、業(yè)務(wù)人員，進行相關(guān)的稅務(wù)知識的培訓(xùn)，內(nèi)容主要可以包括現(xiàn)行的增值稅相關(guān)的政策和建筑業(yè)“營改增”的增值稅政策。最大限度地滿足建筑企業(yè)相關(guān)人員的“營改增”相關(guān)知識需求。

（二）加強對財稅人員的專業(yè)培訓(xùn)

由于“營改增”政策的全面實施，小區(qū)配電工程由原來的營業(yè)稅核算模式改為現(xiàn)在的增值稅核算模式，這對會計核算以及納稅申報提出了新的要求，工程會計、稅務(wù)會計應(yīng)加強對小區(qū)配電工程核算模式以及建筑業(yè)“營改增”政策的研究，形成規(guī)范統(tǒng)一的會計核算模式以及納稅申報的填列方法。

（三）提高業(yè)務(wù)人員工程概算的準(zhǔn)確性

由于工程概算會影響老工程的稅率的選擇，同時會影響新工程資金安排以及月度的納稅申報，這就要求業(yè)務(wù)人員通過對以往工程的規(guī)模，施工方案，供應(yīng)商、分包商的比較，提高工程概算的準(zhǔn)確度，促進財務(wù)人員做出較合理的稅收籌劃。

（作者單位為國網(wǎng)安徽省電力公司淮北供電公司）

參考文獻

[1] 靳娜娜.淺談增值稅稅收籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011.

[2] 彭清清，泮靜怡.我國建筑服務(wù)業(yè)營改增稅制設(shè)計研究[J].國際商務(wù)研究，2013，34（4）：69-76.