張艷娜

摘 要 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的確立完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步確立，經(jīng)濟增長方式日趨向集約型產(chǎn)業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，占有國有經(jīng)濟主導(dǎo)地位的國有企業(yè)，更有責(zé)任去實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的有機統(tǒng)一。本文在分析國有企業(yè)成本管理研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，結(jié)合成本管理過程中存在的問題研究，系統(tǒng)總結(jié)出國有企業(yè)成本管理的對策與方法，以期推進國有企業(yè)成本管理實踐的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 新形勢 國有企業(yè) 成本管理

一、前言

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和體制的不斷完善，國內(nèi)市場競爭不斷加劇，國有企業(yè)發(fā)展也面臨著更多的機遇和挑戰(zhàn)，國有企業(yè)改革已成為近十年來的一個重要關(guān)注點。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國國有企業(yè)改革的基本方向和目標(biāo)，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立是一項全新的工作，它對企業(yè)的各項工作都提出了新的更高的要求，要求達到產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)。在企業(yè)的各項管理工作當(dāng)中，成本管理工作是最重要的，對提高經(jīng)濟效益起著關(guān)鍵性的作用，直接關(guān)系到企業(yè)的盈利能力，也是國有企業(yè)在競爭中處于不敗之地的重要籌碼。因此，如何加強成本管理，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的成本管理體系已成為國有企業(yè)經(jīng)濟管理的重點內(nèi)容。

二、主流成本管理理論及核心內(nèi)容分析

現(xiàn)行成本管理主要有以下五大理論：

（一）作業(yè)成本分析法

它是將商品或者勞務(wù)看作是一系列作業(yè)形成的結(jié)果，即全部作業(yè)形成了商品或者勞務(wù)的價值，因此對成本的管理要細(xì)致到每一個作業(yè)，盡可能消除不創(chuàng)造價值的作業(yè)，減少資源浪費，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，使企業(yè)取得更好的經(jīng)濟效益。

（二）產(chǎn)品生命周期成本理論

它將產(chǎn)品從形成到消亡看作一種循環(huán)，這一循環(huán)中分為產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計、產(chǎn)品生產(chǎn)制造、產(chǎn)品營銷和產(chǎn)品的使用維護四個階段，針對每一階段發(fā)生的成本的特點有針對性地進行成本管理，從而有效降低成本。

（三）成本規(guī)劃管理法

它是根據(jù)企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)的競爭戰(zhàn)略對成本管理進行規(guī)劃，包括確定業(yè)績評價的目的和標(biāo)準(zhǔn)、確定成本管理的重點、提出成本計算的精度要求，對成本進行總體上的把握和管控。

（四）戰(zhàn)略成本管理

它主要包括兩方面內(nèi)容，一方面是從成本角度進行選擇和優(yōu)化戰(zhàn)略；另一方面是對成本實施控制的戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理的實施措施主要有三方面體系：戰(zhàn)略成本控制體系、戰(zhàn)略成本分析體系和戰(zhàn)略成本管理措施保障體系。

（五）全面成本管理法

它是運用成本管理的基本原理與方法體系，依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)成本運動規(guī)律，以優(yōu)化成本投入、改善成本結(jié)構(gòu)、規(guī)避成本風(fēng)險為主要目的，對企業(yè)經(jīng)營管理活動實行全過程、廣義性、動態(tài)性、多維性成本控制的基本理論、思想體系、管理制度、機制和行為方式。全面成本管理的核心是價值鏈的分析，通過對價值鏈的分析可以看清和利用內(nèi)部、外部的聯(lián)系，增強企業(yè)的戰(zhàn)略地位，更好地控制成本。全面成本管理的基本方有作業(yè)成本管理和作業(yè)成本計算。

成本管理體系建立的是否完善，是檢驗現(xiàn)代企業(yè)制度是否真正建立起來的重要標(biāo)志。因此，在實行現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)里，應(yīng)探索建立起與之相適應(yīng)的現(xiàn)代成本管理體系。

三、我國國有企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及問題分析

從我國的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r來說，國有企業(yè)主要分布在功能性的領(lǐng)域，且有三種類型，一是基礎(chǔ)設(shè)施和公共產(chǎn)品的供給。如供電、供水、供油、供氣、公共交通等；二是重要資源的開發(fā)。如煤炭、石油、天然氣等；三是關(guān)系國計民生的重要企業(yè)。如大飛機、軍工企業(yè)等戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，帶有特殊社會功能或者經(jīng)濟功能，需要承擔(dān)特定的產(chǎn)業(yè)目標(biāo)、社會目標(biāo)在這些企業(yè)類型中，有時候企業(yè)自身經(jīng)濟利益和企業(yè)社會責(zé)任是有沖突的，因此有時必須承受虧損來減少對社會的沖擊；有時企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)和經(jīng)濟利益是不一致的，企業(yè)缺乏自律或政府監(jiān)管不到位，會造成經(jīng)濟利益和其他目標(biāo)的沖突；關(guān)系國計民生的企業(yè)則需要通過市場化的內(nèi)部改革以及行業(yè)性的社會監(jiān)督來進行管控。

隨著市場競爭的加劇，國有企業(yè)成本管理理念也在不斷地增強，在一定程度上取得了成效，例如隨著八項規(guī)定的出臺，國有企業(yè)七項費用支出得到明顯的控制；習(xí)近平總書記在中共中央政治局集體學(xué)習(xí)中，提出了“要立根固本，挺起精神脊梁；要落細(xì)落小，注重細(xì)節(jié)小事；要修枝剪葉，自覺改造提高；要從諫如流，自覺接受監(jiān)督”的要求。這是對領(lǐng)導(dǎo)干部修身、用權(quán)、律己，謀事、創(chuàng)業(yè)、做人的要求，也有部分國有企業(yè)將它作為管理工作必須堅持的原則，在成本管理方面采取了一些落細(xì)落小、積尺寸之功、防微杜漸的措施和方法。但是由于我國國有企業(yè)的特殊性，在成本管理方面長久以來主要存在以下幾個方面的問題：

（一）部分國有企業(yè)成本管理的意識不強

長期以來的大鍋飯造成國有企業(yè)普遍成本管理意識不強，效率不高，雖然隨著社會的發(fā)展，國有企業(yè)也吸收了很多有著先進管理理念的人才，但是在重點和關(guān)鍵崗位依然是大鍋飯時代走過來的管理者，因此在先進成本管理理念的推進上和具體實施存在著較大難度；另一個造成國有企業(yè)成本管理意識不強的原因是國有企業(yè)所在市場的競爭不足，國有資本使用效率的考核力度不夠。

（二）成本管理體系不成熟

由于國有企業(yè)大多數(shù)都有很多年的發(fā)展史，但成本管理史卻比較新，而且多數(shù)還在摸索中，尚沒有建立完善的成本管理體系；此外國有企業(yè)多數(shù)機構(gòu)龐大，分工精細(xì)，造成成本管理的環(huán)節(jié)增多，協(xié)調(diào)成本增加，工作效率降低，管理費用提升，同時成本管理體系的建立上難度較大，且執(zhí)行起來容易產(chǎn)生上下不通達、信息反饋缺乏及時性、片面管理或者流于形式的狀態(tài)，無法取得預(yù)期的效果。

（三）內(nèi)控體系不健全

內(nèi)部控制經(jīng)過近幾年的發(fā)展已經(jīng)在國有企業(yè)形成一定的規(guī)模，大部分企業(yè)已經(jīng)建立起厚厚的內(nèi)部控制管理制度，但是往往僅局限在理論層次，無法落實到生產(chǎn)經(jīng)營實際，或者與企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營活動的契合度不高，不能有效發(fā)揮作用。造成以上狀況的主要原因：一是由于部分管理者不能深入地理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，僅片面地認(rèn)為內(nèi)部控制只是內(nèi)部監(jiān)督、牽制或?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)力限制等，此外企業(yè)內(nèi)部也缺少良好的文化氛圍、健康的價值觀和良好的企業(yè)文化。二是缺乏有效控制活動和監(jiān)督。內(nèi)部控制必須依靠控制活動來實現(xiàn)，控制活動應(yīng)該出現(xiàn)在企業(yè)各個階層與各種職能部門，其具體表現(xiàn)形式如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、符合營業(yè)績效，保障資產(chǎn)安全以及職務(wù)分工等。但是國有企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)特批行為，導(dǎo)致固定程序被打亂。三是監(jiān)督力度不夠。政府和社會對國有企業(yè)的監(jiān)督只能限于表面，不能夠深入，而且監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和出發(fā)點也不一致；內(nèi)部審計機構(gòu)和監(jiān)事會容易受到高層管理者的干擾和控制，不夠獨立，很難形成有效監(jiān)督。

（四）成本管理信息缺乏真實性

造成成本管理信息失真主要有三方面的原因：一是部分領(lǐng)導(dǎo)者為謀求私利，亂攤、亂擠成本，少計甚至不計成本，造成潛虧嚴(yán)重、賬目混亂、虛盈實虧、信息失真的局面，使得報表所反映的產(chǎn)品成本不能真實反映企業(yè)成本費用情況。二是現(xiàn)行成本管理制度的成本核算對象是產(chǎn)品，這只能提供產(chǎn)品的成本，不能真實地反映各部門之間的成本責(zé)任，內(nèi)部之間沒有作為業(yè)績評價的依據(jù)。三是大多數(shù)的國有企業(yè)仍未建立管理信息系統(tǒng)，有的企業(yè)雖說已經(jīng)建立起管理信息系統(tǒng)，但又未將其應(yīng)用到整個環(huán)節(jié)?；鶎拥纳a(chǎn)管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計等還存在較多主觀的人為行為，致使管理信息失真，影響管理者的經(jīng)營決策。

（五）管理者博弈造成的短期行為

國有企業(yè)也避免不了股東和管理者之間的博弈，管理者以及職工多是以自身利益最大化為目標(biāo)，因此容易采取一些短期行為，比如經(jīng)營決策的短期化。管理者在做經(jīng)營決策時僅考慮在職或者在位期間的眼前利益，不考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，從而造成資源浪費或者資產(chǎn)流失。還有利益分配行為短期化，私開票據(jù)、私設(shè)小金庫、掠奪國家財產(chǎn)等。

（六）缺少科技創(chuàng)新激勵機制

目前國有企業(yè)的員工大多沒有分取股權(quán)和期權(quán)的權(quán)力，這使得對職業(yè)高度付出的工作者缺乏歸屬感，也未將自身命運與企業(yè)命運相連。另外，科技人員在技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新的過程中，成本和風(fēng)險都較高，而這些風(fēng)險并沒有通過其他方式來消化、分擔(dān)，使得科技工作者對創(chuàng)新的動力和信心不足。這些都會造成優(yōu)秀人才的流失，間接增加企業(yè)的人力成本。

四、國有企業(yè)強化成本管理的對策與建議

（一）拓寬視野，從全球范圍內(nèi)學(xué)習(xí)成本管理的先進經(jīng)驗

從世界范圍來看，各個國家的國有企業(yè)在管理方面都有一些成功的經(jīng)驗可以借鑒，例如美國的國有企業(yè)主要通過管理創(chuàng)新和科技進步降低成本，重視價值鏈分析和策略成本管理，劃分責(zé)任中心，注重內(nèi)部控制；日本企業(yè)則總結(jié)了一整套管理方法，典型的有全面質(zhì)量管理、及時制造、精益生產(chǎn)、零倉儲和零缺陷等，注重前饋控制、市場性和開放性；德國的企業(yè)則采用彈性邊際成本管理方法來提供與決策相關(guān)的成本信心，并堅持資源高效利用的傳統(tǒng)。

（二）正確運行現(xiàn)行成本管理理論，更新企業(yè)成本控制模式

國有企業(yè)成本控制要與時俱進，不斷的更新企業(yè)成本控制模式，這樣才會更好地加強成本控制的管理工作。首先要認(rèn)真對本企業(yè)主要成本進行分析，找出主要控制點；其次要突破傳統(tǒng)成本管理的局限，充分理解現(xiàn)行成本管理理論的內(nèi)涵，選擇本企業(yè)合適的成本管理方法和模式，并將其推行到管理活動中去。

（三）強化成本管控監(jiān)督，提高成本控制科學(xué)化水平

完善的成本控制體系是提高企業(yè)成本控制效率的根本，有效的監(jiān)督則是保證成本管控措施落地的主要手段。國有企業(yè)應(yīng)通過成本分析對本企業(yè)成本控制主要部門、主要節(jié)點進行層級劃分，然后針對不同成本控制級別制定不同的管理措施和監(jiān)督措施。對于流程中的成本控制，各節(jié)點單位要積極配合，監(jiān)督部門要定期匯總各個部門、各個節(jié)點的信息數(shù)據(jù)，并對其進行分析，及時發(fā)現(xiàn)日常工作中成本控制存在的問題和需要改進的地方，將這些問題及時反饋給領(lǐng)導(dǎo)及各部門主管， 全面提高成本管理的工作效率。同時，企業(yè)還應(yīng)該不斷完善成本控制信息系統(tǒng)建設(shè)，通過科學(xué)化的手段來達到成本控制的目的。

（四）樹立全面成本控制理念，實施全過程的成本控制

成本控制不是某個部門或者某些人的職責(zé)，是全員任務(wù)，要從小從細(xì)減少各種成本因素的影響，避免資源浪費導(dǎo)致成本增加。國有企業(yè)需要不斷地擴大成本控制的范圍，將目前對于生產(chǎn)階段的成本管控擴展到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等全過程的管控。首先，要做好事前成本控制工作，應(yīng)該以財務(wù)部門為主導(dǎo)，其他各個部門密切配合，落實目標(biāo)責(zé)任成本，為成本控制工作奠定基礎(chǔ)。企業(yè)首先要對市場狀況進行充分地考察，從而確定企業(yè)的計劃利潤，并通過利潤計算出企業(yè)的計劃成本，進而以此來確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以及研發(fā)的方向。其次，要做好事中成本控制工作。事中控制主要包括人工費用、材料費用、財務(wù)費用、銷售費用等的控制。人工費用的控制要按照成本節(jié)約和成本超出控制相結(jié)合的控制方法。要將人工勞動效率與工資績效結(jié)合起來，實行獎懲分明的激勵機制，鼓勵職工進行新工藝、新技術(shù)的學(xué)習(xí)，激發(fā)職工的積極性和自覺性，從而提高員工的勞動效率，提升勞動生產(chǎn)率。企業(yè)要對材料費用發(fā)生的全過程，包括材料的計劃、采購、領(lǐng)用、倉儲等環(huán)節(jié)進行嚴(yán)格的管理，加強材料核算，定期地對材料使用情況進行清查盤點，使材料采購、發(fā)出、驗收等情況能得到真實的反映。企業(yè)還要合理控制資產(chǎn)負(fù)債，控制財務(wù)費用。最后，做好事后成本控制工作。企業(yè)要在事前和事中控制的基礎(chǔ)上，定期地對成本控制中存在的問題進行分析，并提出相應(yīng)的改進和完善措施，為下一個成本控制循環(huán)提供依據(jù)。

成本管理是一項系統(tǒng)、復(fù)雜的工程，對國有企業(yè)的生存起著至關(guān)重要的作用。國有企業(yè)應(yīng)該從戰(zhàn)略高度去認(rèn)識和解決成本管理中存在的問題，根據(jù)自身已有的技術(shù)、設(shè)備、管理者的素質(zhì)建立有效的成本管理動力機制，還應(yīng)將戰(zhàn)術(shù)成本和戰(zhàn)略成本管理相互結(jié)合在一起，找出并實施適用自身實際情況的價值鏈成本管理方法，從而使國有企業(yè)的綜合實力不斷增強，以在競爭日益激烈的現(xiàn)代市場經(jīng)濟中走得更好，走得更遠(yuǎn)。

（作者單位為神華準(zhǔn)能資源綜合開發(fā)有限公司研發(fā)中心）

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