房幸

摘要：會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性、應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科，作為會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，不僅要掌握基本的理論知識(shí)，還要有一定的動(dòng)手能力?！凹{稅實(shí)務(wù)”就是要學(xué)生將課堂上學(xué)的稅務(wù)理論轉(zhuǎn)化成實(shí)際操作能力的課程，所以稅收理論與政策的變動(dòng)與更新，會(huì)對納稅實(shí)務(wù)課程的教學(xué)有很大的影響，本文就“全面實(shí)施營改增”對目前部分納稅實(shí)務(wù)課程的影響進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：營改增;納稅實(shí)務(wù);高職

中圖分類號(hào)：G712 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-000-01

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革。2011年?duì)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案正式實(shí)施。自2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，年底，將試點(diǎn)由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江等10省市。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。從2014年1月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。隨后國家也將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。

2016年金融業(yè)、房地產(chǎn)、建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)模或接近4000億元，“營改增”減稅總規(guī)模接近6000億元。“營改增”會(huì)確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增。自2016年5月1日起，中國全面實(shí)施營改增，營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度會(huì)更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財(cái)稅制度的又一次深刻變革。

高職教育是培養(yǎng)現(xiàn)代社會(huì)高技能人才的重要基地，學(xué)生技能的掌握依賴于專業(yè)實(shí)踐課程教學(xué)，而納稅實(shí)務(wù)就是培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)頂崗型人才的重要實(shí)踐課程。雖然已在全國范圍實(shí)施營改增，但我們納稅實(shí)務(wù)課程仍然處在不足之處：

第一，增值稅的征收范圍未擴(kuò)大到全面營改增，教材中還存在營業(yè)稅的內(nèi)容。目前使用的教材在增值稅納稅實(shí)務(wù)的部分，雖然有涉及到的營改增部分，但也只有交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，并且介紹的較為簡單。而現(xiàn)在已經(jīng)在全國范圍實(shí)施營改增，教材中征稅范圍卻不完整，這樣會(huì)使學(xué)生的學(xué)習(xí)不夠全面。

第二，增值稅的征收率部分沒有新增內(nèi)容。教材中只介紹了增值稅征收率3%的核算，而現(xiàn)在全面營改增后新增了5%征收率。5%的征收率計(jì)稅主要涉及一般納稅人、小規(guī)模納稅人銷售其2016年4月30日前取得或是自建的不動(dòng)產(chǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目、小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，小規(guī)模納稅人、其他個(gè)人出租取得的不動(dòng)產(chǎn)等，并且個(gè)人出租住房按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

第三，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法不全面。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要視取得的時(shí)間來決定，2008年12月31日以前取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。2009年1月1日起，一般納稅人購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2013年8月1日起，增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。而2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。

第四，納稅申報(bào)表部分陳舊。全面營改增后，納稅申報(bào)表有所變動(dòng)，還新增了附列資料，包括服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)表，稅額抵減情況表，不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表，本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表，增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表等。由于教材尚未來得及變化，納稅申報(bào)表沒有及時(shí)更新，學(xué)生也就體會(huì)不到“營改增”對企業(yè)在涉稅方面有什么樣的影響。

第五，教材中引入的案例或?qū)嵱?xùn)項(xiàng)目部分內(nèi)容過時(shí)。案例或?qū)嵱?xùn)中涉及的業(yè)務(wù)都是2015年以前，而2016年全面營改增的最新業(yè)務(wù)基本上沒有涉及。特別是業(yè)務(wù)題中運(yùn)輸費(fèi)核算部分，一般納稅人仍然按照7%的稅率抵扣增值稅，而目前交通運(yùn)輸業(yè)在營改增后稅率已經(jīng)變成了11%。

為了使我們培養(yǎng)的學(xué)生能適應(yīng)目前各行業(yè)的需求，能夠盡快走上工作崗位，現(xiàn)根據(jù)我所教的納稅實(shí)務(wù)課程教學(xué)大綱提出一些看法和措施：

第一，根據(jù)納稅實(shí)務(wù)教學(xué)大綱結(jié)合改革的稅法編寫適合的教輔資料。在新教材沒有及時(shí)到位的情況下，學(xué)校可根據(jù)營改增的最新內(nèi)容編寫教學(xué)講義，如《納稅實(shí)務(wù)講義》。教師根據(jù)政策變化更新自己的專業(yè)知識(shí)的同時(shí)能夠進(jìn)行教研教改，不斷的輸出成果，對自身水平也是一種提升。

第二，學(xué)校應(yīng)建立良好的校企合作。企業(yè)通過與學(xué)校建立校企合作模式，將最新的技術(shù)和企業(yè)文化輸入到學(xué)校的實(shí)際教學(xué)過程中，而學(xué)校又可以利用企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的專業(yè)實(shí)習(xí)，給學(xué)生提供最真實(shí)的納稅工作體驗(yàn)，因此校企合作是現(xiàn)階段學(xué)校和企業(yè)共同培養(yǎng)頂崗型人才最直接有效的途徑。

第三，教師應(yīng)爭取每學(xué)期有下企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所鍛煉的機(jī)會(huì)。教師到企業(yè)鍛煉不僅給自己平淡的生活增加了一筆色彩，而且在實(shí)踐中學(xué)習(xí)到新知識(shí)、新政策、新方法，增強(qiáng)了實(shí)際動(dòng)手操作能力。并可以將收集到的教學(xué)案例，或征得企業(yè)的同意，將企業(yè)現(xiàn)在最新的財(cái)稅資料拿來作為課堂實(shí)訓(xùn)使用，引入到以后的教學(xué)過程中，提高教學(xué)質(zhì)量和水平，讓學(xué)生真正看到現(xiàn)實(shí)的財(cái)稅資料，教學(xué)效果更好。

第四，積極開展財(cái)會(huì)稅務(wù)知識(shí)講座。對國家每次財(cái)會(huì)稅收政策的變動(dòng)，可以邀請資深稅務(wù)專家到校開展稅務(wù)知識(shí)講座，專家們生動(dòng)的講解、鮮活的案例、恰當(dāng)?shù)姆治?，?huì)讓學(xué)生和教師都可以了解到最新、最深刻的稅收變化。

總而言之，納稅課程時(shí)效性較強(qiáng)，教學(xué)要時(shí)刻圍繞國家稅收政策的變化進(jìn)行調(diào)整，并且不同院校也要結(jié)合自己的實(shí)際情況進(jìn)行分析、改革和實(shí)施。教師在課程的教學(xué)過程中，要特別注重培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐和創(chuàng)新能力，對學(xué)生進(jìn)行啟發(fā)式教育，引導(dǎo)學(xué)生自己多思考多動(dòng)手，為社會(huì)培養(yǎng)適應(yīng)性人才。

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