李紅

摘要：截止2016年5月，國家已將交通運輸行業(yè)在內的所有服務行業(yè)納入“營改增”范圍，新政策出臺后，對于我國各個服務行業(yè)均產生不同程度的影響。本文以交通運輸行業(yè)為例，介紹“營改增”政策定義及變化，并通過案例分析揭示“營改增”政策對于交通運輸行業(yè)在稅負、會計處理、納稅申報等方面造成的影響，同時也對交通運輸行業(yè)就如何適應政策影響提出若干建議。

關鍵詞：營改增;交通運輸;影響;措施

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

“營改増”定義：營業(yè)稅改增值稅。2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)開展營業(yè)稅改增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。

一、交通運輸行業(yè)“營改增”政策主要變化

（一）小規(guī)模納稅人政策變化

“營改增”之后，運輸業(yè)小規(guī)模納稅人稅率均為3%，且不得抵扣增值稅進項稅額，雖然政策變化對稅率的大小未發(fā)生改變，但由于計稅依據的變化（原營業(yè)稅為價內稅，而增值稅按照運輸收入折算為不含稅價格后作為計稅依據）而對小規(guī)模納稅人造成了影響。案例分析：2016年1-6月期間，某小規(guī)模納稅人運輸業(yè)企業(yè)取得運輸收入200萬元，按照原營業(yè)稅3%稅率計算，該企業(yè)應繳納營業(yè)稅6萬元，而按照“營改增”政策計算，該企業(yè)應繳納增值稅5.82萬元，計算過程為200÷（1+3%）×3%=5.82萬元，較原營業(yè)稅政策少繳納0.18萬元稅款，實際稅負由原來3%降為2.91%。由此可見，“營改增”政策降低了小規(guī)模運輸企業(yè)實際稅負，為中小運輸企業(yè)擴大再生產提供了有力支持。

（二）一般納稅人政策變化

按照“營改增”政策規(guī)定，交通運輸行業(yè)適用稅率從原營業(yè)稅3%提高到現行增值稅11%，為彌補稅率較大幅度提高給交通運輸企業(yè)造成的稅負增加影響，政策規(guī)定交通運輸企業(yè)一般納稅人可將取得的購置交通工具、燃油消耗等增值稅專用發(fā)票從銷項稅額中抵扣。

二、“營改增”政策對交通運輸行業(yè)主要影響

（一）通過案例說明“營改增”政策對交通運輸業(yè)稅負影響

以一般納稅人交通運輸企業(yè)為例，在不考慮進項稅抵扣假設條件下，該企業(yè)2016年上半年運輸收入實現200萬元，從繳稅絕對額方面看，按以往政策該企業(yè)應繳納營業(yè)稅6萬元，而按照“營改增”政策計算，應繳納增值稅22萬元（200×11%=22萬元），較改革前增加16萬元，增幅266%。 從稅率上漲方面看，新政策名義稅負為11%，考慮折算為不含稅價格實際利率為=1/（1+11%）×11%=9.91%，較原政策稅負提高6.91%，增幅達到233%。

由此可見，“營改增”政策在不考慮進項稅抵扣情況下，大大增加了一般納稅人運輸企業(yè)稅負。同時，由于多數運輸企業(yè)無資金進行運輸設備更新、未能取得正規(guī)的路橋費、燃油費發(fā)票，導致運輸企業(yè)可抵扣進項稅額較低，無法彌補稅率提高給運輸企業(yè)造成的稅負影響。

（二）抵扣銷項稅促使運輸行業(yè)不斷更新設備

購置固定資產取得的增值稅可以在計算銷項稅前抵扣是“營改增”政策對于緩解稅率上漲給運輸企業(yè)帶來稅負壓力的最要手段之一，因此，大多數運輸企業(yè)為了享受增值稅抵扣優(yōu)惠政策，紛紛集中對運輸車輛進行更新，同時，由于運輸設備更新換代，也大大提高了運輸效率及優(yōu)化企業(yè)資產結構，并降低了運輸企業(yè)運輸、車輛保養(yǎng)等成本開支，提升了運輸行業(yè)綜合競爭力。

（三）納稅申報需要網上認證

一是納稅申報方面。改革后，交通運輸企業(yè)應將當月增值稅發(fā)票開具情況通過IC卡報送給當地國稅部門，以便稅務部門將IC卡信息與申報數據進行詳細核對。同時，交通運輸企業(yè)除填寫、報送申報表主表外，另增加《固定資產進項稅額抵扣情況表》等報表。二是較改革前，交通運輸企業(yè)財務人員還需將當月取得的專用發(fā)票、運輸費用單據等擬抵扣進項稅的增值稅發(fā)票到當地稅務機關進行認證，并且應于該發(fā)票開具起6個月內認證完畢，對于未認證或起超過6個月期限認證的增值稅專用發(fā)票一律不得抵扣進項稅。

（四）會計處理更加細致

執(zhí)行原政策前，交通運輸企業(yè)只需每月按照“主營業(yè)務收入”發(fā)生額乘以相應稅率計算出當期應交營業(yè)稅額（假設企業(yè)對于每期運輸服務均向承運人開具發(fā)票），而改革后，運輸企業(yè)需將運輸收入還原為不含稅價格，以該價格再乘以增值稅稅率計算當期銷項稅額，最后，運輸企業(yè)還應考慮當期購置資產、辦公用品及汽油燃料所取得的增值稅發(fā)票而進行相應的進項抵扣，在綜合計算后得出當期應繳納增值稅額（當期銷項稅-當期進項稅），且應在“應交稅費”一級科目下設置“應交增值稅（銷項）、應交增值稅（進項）、已交增值稅、未交增值稅”等二級會計科目，增加了財務人員核算工作量。

三、交通運輸行業(yè)面對“營改增”政策變化應采取的對主要措施

（一）加強財務人員稅收政策培訓，科學對接會計處理

一是新政策執(zhí)行后，交通運輸企業(yè)應按照《企業(yè)會計準則》及稅收法律要求設置相應會計科目，并對增值稅發(fā)票申領、使用、保管情況進行備查登記，同時，建立、完善運輸企業(yè)財務核算、發(fā)票領用、稅收申報等管理制度，積極實現會計核算與納稅工作銜接。二是交通運輸企業(yè)應積極響應國家號召，組織本單位財務人員參加當地稅務部門組織的“營改增”專題培訓會，以便本單位財務人員盡快適應新政策對稅收法律、相關專業(yè)技術的要求，以所學知識為企業(yè)管理層進行稅收籌劃出謀劃策，保證企業(yè)經營目標的實現。

（二）完善企業(yè)業(yè)務流程，改變服務定價策略及營銷方式

“營改增”政策的出臺，不但在避免重復征稅、規(guī)范稅收征收管理等方面發(fā)揮作用，而且對我國交通運輸行業(yè)結構優(yōu)化、加快發(fā)展速度起著至關重要的作用。因此，我國交通運輸行業(yè)應抓住“營改增”政策出臺的機遇，通過設備更新提升企業(yè)承載能力;通過降低過路費、交警罰款重新對運輸線路進行合理規(guī)劃;通過提高駕駛人員技術水平及安全行車意識，降低運輸企業(yè)人力成本，提升運輸企業(yè)核心競爭力。

（三）積極適應稅收政策變化，及時關注國家財政扶持政策

除上海、廣州等首批試點省份外，全國其他省份均于2016年5月，將交通運輸業(yè)納入“營改增”范圍，從政策執(zhí)行過程看，對于小規(guī)模納稅人降低稅負起到了扶持作用，而對于一搬納稅人運輸業(yè)企業(yè)而言，由于稅率大幅度提高，盡管稅法規(guī)定運輸企業(yè)可以在購置運輸車輛取得的增值稅專用發(fā)票進行抵扣，但對于一些資金壓力大，無能力重新購置運輸設備的運輸企業(yè)仍無法彌補稅率提高而造成稅負增加的影響。因此，交通運輸企業(yè)應及時關注國家財政、稅務部門出臺的過渡性政策，積極申請享受國家優(yōu)惠政策，以順利渡過稅收轉型期。同時，交通運輸企業(yè)也應通過自身努力，適應、改變稅率變化對企業(yè)的各種影響，爭取將對企業(yè)的不利影響降到最低。

參考文獻：

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