張小婷

我國(guó)上市公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制分析

張小婷

隨著上市公司對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)的提高以及各種納稅籌劃方法的運(yùn)用，也會(huì)伴隨納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。本文從探討納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因出發(fā)，對(duì)上市公司的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制作出分析。

上市公司；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

納稅籌劃對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，就是以遵守法律和稅收法規(guī)為前提，在可供選擇的納稅籌劃方案中選擇負(fù)稅最輕或者是最有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的最佳納稅方案來(lái)進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及投資、籌資等經(jīng)濟(jì)行為。具體而言，以下可以解釋納稅籌劃產(chǎn)生的原因：

1.納稅籌劃實(shí)施的復(fù)雜性

一方面，納稅籌劃過(guò)程中面臨著稅收法律法規(guī)的復(fù)雜性，在實(shí)施過(guò)程必須時(shí)刻考慮法律法規(guī)的更新變動(dòng)情況，才可以保證納稅籌劃的合規(guī)合法性。因此，稅收法律法規(guī)的復(fù)雜性必然會(huì)使得納稅籌劃方案實(shí)施的復(fù)雜性，最終導(dǎo)致籌劃方案存在風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，上市公司面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和自身經(jīng)營(yíng)狀況的復(fù)雜性。宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變動(dòng)、利率的變動(dòng)、匯率的波動(dòng)、通貨膨脹或緊縮等因素都造成了上市公司所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性。另外，納稅籌劃涉及公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、投資等各個(gè)方面，經(jīng)營(yíng)狀況的復(fù)雜性會(huì)使得納稅籌劃的實(shí)施存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.納稅籌劃相關(guān)人員素質(zhì)參差不齊

納稅籌劃的順利實(shí)施需要具備綜合素質(zhì)的納稅籌劃人員執(zhí)行，對(duì)于我國(guó)目前的狀況來(lái)講，納稅相關(guān)人員的素質(zhì)參差不齊，再加上業(yè)務(wù)水平有限，導(dǎo)致理解不到位，雖然主觀的出發(fā)點(diǎn)并不是偷稅、漏稅，但結(jié)果卻與預(yù)想不一致，導(dǎo)致納稅籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

3.征納雙方的認(rèn)定差異

征納雙方的認(rèn)定差異是指征收方與納稅方對(duì)于納稅籌劃同一認(rèn)定內(nèi)容的不同認(rèn)定結(jié)果使得納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。對(duì)于稅務(wù)征收機(jī)關(guān)而言，以維護(hù)國(guó)家稅收為職責(zé)，對(duì)稅法的解釋主要體現(xiàn)在加強(qiáng)稅收的征管和稽查。稅務(wù)征收人員是靠自身的判斷作出認(rèn)定，從而產(chǎn)生理解和執(zhí)法偏差等風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于納稅人而言，則是以企業(yè)的價(jià)值最大化為企業(yè)的最終目的，追求股東利益最大化，必然會(huì)考慮節(jié)稅增利的問(wèn)題，在“合法、合理”的納稅行為的法律認(rèn)定層次容易產(chǎn)生偏差，從而產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

二、上市公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究

1.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)選取原則

獨(dú)立性原則。獨(dú)立性的原則體現(xiàn)在選擇指標(biāo)時(shí)應(yīng)注意到指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)性，若兩個(gè)指標(biāo)之間具有相關(guān)關(guān)系，則會(huì)影響最終的評(píng)估結(jié)果，不能反映上市公司納稅籌劃面臨風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)狀況，因此，所選的納稅籌劃指標(biāo)應(yīng)滿足獨(dú)立性的原則。

簡(jiǎn)明實(shí)用原則。簡(jiǎn)明實(shí)用原則是為構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系可行性提供基礎(chǔ)，將不同計(jì)量基礎(chǔ)不同性質(zhì)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)轉(zhuǎn)化為可以比較的評(píng)估結(jié)果，因此選擇指標(biāo)時(shí)應(yīng)符合簡(jiǎn)明實(shí)用的原則，如果指標(biāo)過(guò)于冗余會(huì)導(dǎo)致操作不便，甚至評(píng)估結(jié)果不靈。

定性與定量相結(jié)合原則。由于各個(gè)上市公司納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素很多是無(wú)法用精確的數(shù)字度量的，因此，若風(fēng)險(xiǎn)因素為定性的指標(biāo)，那么可以在定性的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行量化處理。只有進(jìn)行量化，上市公司之間的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果才具有代表性和可比性。

2.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型構(gòu)建

利用改進(jìn)的灰色物元評(píng)價(jià)模型對(duì)上市公司的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，共分為以下三個(gè)步驟：

（1）指標(biāo)權(quán)重確定

間接判斷矩陣B=(bij)mxn，構(gòu)造矩陣B*=[10Cij]，其中，矩陣B*是B的最優(yōu)傳遞矩陣，B*的特征向量W=(W1,W2,W3…Wn)，經(jīng)歸一化處理后，得到各級(jí)指標(biāo)權(quán)重Wi，見(jiàn)下式，

（2）專(zhuān)家咨詢

設(shè)計(jì)專(zhuān)家咨詢表，將定性的指標(biāo)定量化，對(duì)各納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)二級(jí)指標(biāo)進(jìn)行打分，計(jì)算出一系列指標(biāo)個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)當(dāng)前和未來(lái)的優(yōu)劣程度。

（3）數(shù)據(jù)計(jì)算

根據(jù)專(zhuān)家咨詢表中得到的數(shù)據(jù)，需計(jì)算的評(píng)價(jià)指標(biāo)為下面五個(gè)指標(biāo)，具體計(jì)算公式如下:

主體評(píng)分值ZK。主體評(píng)分值是指被評(píng)價(jià)事物總體的得分情況，分?jǐn)?shù)越高，表明風(fēng)險(xiǎn)越小。具體評(píng)分結(jié)果好壞的判定參加主體評(píng)估中的四個(gè)分值段。

白色優(yōu)劣比CK。指該項(xiàng)指標(biāo)明顯的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)之比。

灰色優(yōu)劣比DK。指該項(xiàng)指標(biāo)潛在的優(yōu)度和潛在的劣度之比。

遠(yuǎn)近效益EηK。指該風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果側(cè)重遠(yuǎn)期效益還是近期效益。若為近期效益，則說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)近期將發(fā)生;反之，則亦然。

總灰度NK。指納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)信息不完整程度。

根據(jù)以上五個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)則得出最終的評(píng)估結(jié)果。

三、上市公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制分析

1.改善上市公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境

提高納稅管理人員的素質(zhì)。企業(yè)管理層及納稅籌劃相關(guān)人員應(yīng)正確理解國(guó)家的立法意圖和政策導(dǎo)向，樹(shù)立正確的納稅籌劃意識(shí)；建立與上市公司實(shí)際情況相適應(yīng)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殟徫弧?duì)于規(guī)模較大的上市公司并且所涉及的稅務(wù)處理業(yè)務(wù)較為繁雜的情況，可以考慮在財(cái)務(wù)部門(mén)下設(shè)稅務(wù)科或者是在財(cái)務(wù)部門(mén)的平級(jí)同設(shè)稅務(wù)科，專(zhuān)門(mén)處理與稅務(wù)相關(guān)的事務(wù)，重點(diǎn)包括針對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的事務(wù)處理；如果是規(guī)模較小的上市公司，或者是所涉及的稅務(wù)處理業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單，可以直接在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)設(shè)關(guān)于納稅事務(wù)的專(zhuān)職崗位，該崗位主要納稅籌劃及納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理事務(wù)。

2.建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制系統(tǒng)

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是指上市公司針對(duì)可能面臨的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估之后判定為自身公司實(shí)際存在的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)警。預(yù)警和控制系統(tǒng)實(shí)際流程包括上市公司應(yīng)事先建立并完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；定期編寫(xiě)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警表，將結(jié)果立即向有關(guān)的部門(mén)提出納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警警報(bào)；根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警表對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度、對(duì)公司的影響程度并結(jié)合公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，確定化解風(fēng)險(xiǎn)的控制方法；納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理人員針對(duì)初步形成的風(fēng)險(xiǎn)控制方法形成控制預(yù)案，并根據(jù)財(cái)務(wù)部及管理層的意見(jiàn)及反饋，對(duì)預(yù)案進(jìn)行優(yōu)化修改，形成最終的風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)案。

3.監(jiān)控納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)施及效果反饋

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制除了期初的制定納稅風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)案之外，更重要的在于反映納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制方案的實(shí)施效果以及根據(jù)反饋對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制方案的再調(diào)整與運(yùn)作。同時(shí)，在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)該注意與各個(gè)部門(mén)的溝通與交流，并及時(shí)反映風(fēng)險(xiǎn)控制方案實(shí)施的效果。實(shí)施過(guò)程中也很有可能出現(xiàn)突發(fā)事件，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)該對(duì)其作出反映并及時(shí)處理，總結(jié)突發(fā)事件出現(xiàn)的原因?qū){稅籌劃方案進(jìn)行再調(diào)整，對(duì)調(diào)整后的方案予以再執(zhí)行，對(duì)執(zhí)行結(jié)果總結(jié)。

[1]楊軍.企業(yè)納稅籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].黑龍江大學(xué)，2011.

[2]裴清華.企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析[J].財(cái)會(huì)研究，2011 (15).

[3]燕超.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2008 (03).

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）