楊茂軍

【摘 要】內(nèi)部審計作為公司治理的一個重要方面，越來越引起各利益相關(guān)方的重視，而如何真正體現(xiàn)內(nèi)部審計的價值，是當(dāng)前理論界和實務(wù)界研究關(guān)注的重點。本文希望通過研究內(nèi)部審計成果在構(gòu)建大數(shù)據(jù)、撰寫審計文章、編寫審計管理建議書和審計人員績效考核等方面發(fā)揮的作用，來體現(xiàn)內(nèi)部審計工作的價值和作用，真正實現(xiàn)內(nèi)部審計為企業(yè)提供增值服務(wù)的目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】審計；成果；加工；利用；研究

一、內(nèi)部審計成果加工利用的目的及意義

首先，這是內(nèi)部審計的題中之義決定的，即內(nèi)部審計活動自身的職能要求內(nèi)部審計部門和內(nèi)審人員要對審計成果深入挖掘及價值。發(fā)揮審計成果的最大價值。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》（IPPF）當(dāng)中對內(nèi)部審計下的定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。中國內(nèi)部審計協(xié)會2013年8月26日發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》指出，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。

其次，加強(qiáng)對審計結(jié)果的運用，也是國家適時新常態(tài)、加強(qiáng)對企業(yè)管理層監(jiān)管的內(nèi)在要求。2010年10月12日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》，其中第三十八條規(guī)定，各級黨委和政府應(yīng)當(dāng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況通報、審計整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果公告制度。這也就在國家層面以規(guī)章的形式，對審計成果的運用進(jìn)行了明確的規(guī)定。這也是我們應(yīng)該進(jìn)行審計成果加工利用的法理要求。

《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第二十四條規(guī)定，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)建立內(nèi)部激勵約束制度，對內(nèi)部審計人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評價其工作業(yè)績。 如何監(jiān)督、考核，評價審計人員的工作業(yè)績，內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則沒有提及，而通過審計成果的加工利用，為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對審計人員的監(jiān)督、考核提供了充分的依據(jù)，而建立在以審計成果為主要考核依據(jù)的指標(biāo)體系上，也能夠激發(fā)審計人員的工作熱情，促進(jìn)審計人員工作績效的提高。

二、審計成果的定義

內(nèi)部審計成果是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員在審計發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過提煉、綜合分析和再加工，而形成的、有利用價值的審計“產(chǎn)品”，它體現(xiàn)了內(nèi)部審計的直接價值。

審計成果是審計機(jī)構(gòu)和審計人員的勞動產(chǎn)品，其質(zhì)量優(yōu)劣、發(fā)揮效果大小直接體現(xiàn)出內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的大小，直接影響內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)的位置輕重，直接反映審計人員在公司內(nèi)部的地位高低。一般來說，審計成果主要由審計報告、審計專報、審計提示、審計意見書、管理建議書、移送處理建議書，以及其他專題報告、各類審計信息、業(yè)務(wù)分析調(diào)研材料、審計報表等形式構(gòu)成，成為一套完整的審計成果報告體系。審計意見書是審計機(jī)關(guān)在審定審計報告后，向被審計單位和有關(guān)單位出具的對審計事項作出評價的結(jié)論性審計文書。

第一，內(nèi)部審計成果體現(xiàn)了審計目標(biāo)，決定了審計計劃、審計內(nèi)容、審計方式方法。審計成果是內(nèi)部審計工作的“牛鼻子”，它影響全局，決定全局，一切審計工作都要圍繞審計成果來展開，審計的價值要靠審計成果來實現(xiàn)。

第二，內(nèi)部審計成果決定著內(nèi)部審計的地位?！坝袨椴庞形弧?，只有形成高質(zhì)量、有價值的審計成果，才能提升內(nèi)部審計地位。所以說，審計成果決定內(nèi)部審計地位、甚至存亡。

第三，內(nèi)部審計成果決定了內(nèi)部審計的未來。內(nèi)部審計在公司治理中的地位和作用日益重要，被空前重視，為內(nèi)部審計未來創(chuàng)造了廣闊的發(fā)展空間。新的形勢和環(huán)境對內(nèi)部審計工作提出了新的更高的要求，現(xiàn)代內(nèi)部審計不再局限于監(jiān)督和復(fù)核，并成為一種價值創(chuàng)造活動。

三、內(nèi)部審計成果開發(fā)運用現(xiàn)狀

1.審計成果加工利用縱向延伸不深入。即：初級產(chǎn)品多、高端產(chǎn)品少；就事論事多、分析挖掘少；反映個性問題多、綜合共性情況少。

2.審計成果加工利用橫向聯(lián)系不緊密。各個審計項目實施過程中，橫向的聯(lián)系未充分體現(xiàn)，相互的支撐未實現(xiàn)。這主要是指內(nèi)控審計部對審計中心的支持作用未充分體現(xiàn)，審計中心未有效借助內(nèi)控審計部的優(yōu)勢，審計中心之間配合尚未形成自動自發(fā)的機(jī)制。

3.審計現(xiàn)場時間多，調(diào)研分析不夠，項目后評估少。即：現(xiàn)場時間投入多，項目后評估少；審計報告著墨多，調(diào)研分析少；傳統(tǒng)方式多，審計手段創(chuàng)新少。

4.審計成果未全面反映被審計單位的全貌。一個審計項目一般只出一份審計報告，一份審計報告一般只揭示被審計單位的部分問題和情況，很難反映被審計單位的全貌，也無法真實體現(xiàn)被審計單位的真實管理狀況，審計評價缺乏科學(xué)客觀的指標(biāo)體系。

5.審計成果支撐管理層決策作用有待加強(qiáng)。審計項目加工利用的成果單一，缺乏深入的調(diào)研分析報告，缺乏有針對性的管理建議書，審計報告僅反映被審計單位的過去，不能反映現(xiàn)狀和未來，對領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行科學(xué)決策的支持作用還未充分發(fā)揮。

四、審計成果加工利用的四個方面

1.建立全方位、立體化的多維數(shù)據(jù)庫

第一是建立基本信息數(shù)據(jù)庫。這個數(shù)據(jù)庫基本職能是搜集各分子公司的基礎(chǔ)資料、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；收集行業(yè)資料、行業(yè)數(shù)據(jù)；收集國內(nèi)、國外宏觀資料和數(shù)據(jù)。根據(jù)需要，可對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行擴(kuò)展和抽取所需數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的對比分析。

第二是建立審計項目數(shù)據(jù)庫。這個數(shù)據(jù)庫的基本職能是將所有做過的審計項目的情況都包括在內(nèi)，從項目立項、計劃下達(dá)、審計實施、工作底稿、審計報告等一系列文書都包括在內(nèi)。這個數(shù)據(jù)庫可以讓審計人員開展項目前查詢相關(guān)被審計單位以前年度開展審計項目的情況，提前了解以前審計的重點和方向，進(jìn)而確定本次的審計重點和方向，提高審計效率。

第三是建立審計人員業(yè)績統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫。這個數(shù)據(jù)庫的基本職能是統(tǒng)計審計人員的工作過程和工作量，反應(yīng)審計人員在各個審計項目上的審計成果和工作業(yè)績，以此作為對審計人員的年度考評的重要參考依據(jù)。當(dāng)然，這個依據(jù)，需要設(shè)計一套科學(xué)合理的指標(biāo)體系，根據(jù)審計問題的數(shù)量和重要程度，分別賦予不同的權(quán)重進(jìn)行考評。

第四是建立審計案例與審計論文數(shù)據(jù)庫。這個數(shù)據(jù)庫收集審計人員編寫的審計案例及撰寫的審計論文，作為進(jìn)行審計后續(xù)培訓(xùn)和新進(jìn)審計人員培訓(xùn)的案例庫，讓審計人員通過學(xué)習(xí)案例和論文，提高綜合素質(zhì)，增強(qiáng)適應(yīng)新常態(tài)下審計工作的新要求。

第五是建立管理建議書數(shù)據(jù)庫。這個數(shù)據(jù)庫是在審計人員對審計成果綜合挖掘分析的基礎(chǔ)上，形成的對某個被審計單位的全方位、立體化的管理建議，而且要對各板塊、各分子公司進(jìn)行對比分析，總結(jié)管理建議書被被審計單位采納情況，為被審計單位創(chuàng)造效益情況，真正發(fā)揮審計增加企業(yè)價值和改運運營的功能。

2.編寫一系列案例和文章

（1） 編寫審計案例——促進(jìn)審計后續(xù)培訓(xùn)

每個項目結(jié)束后，組織力量編寫審計案例，對審計項目進(jìn)行全面的總結(jié)分析，形成有針對性的案例庫，豐富內(nèi)審培訓(xùn)的素材。利用豐富的實戰(zhàn)案例，讓老員工通過自學(xué)，提升審計能力，豐富審計經(jīng)驗，提高內(nèi)審的整體素質(zhì)，審計案例也是考驗內(nèi)審成效的試金石。審計案例還要做成標(biāo)準(zhǔn)化的完整的審計實施全過程的模板，讓新進(jìn)審計人員通過案例的學(xué)習(xí)，就可以熟悉內(nèi)審的流程和做法，起到沙場練兵的作用。

（2）撰寫審計文章——拓寬審計人員職業(yè)發(fā)展的空間

內(nèi)審人員要發(fā)展，除了要具備過硬的實踐操作能力，還應(yīng)具備較強(qiáng)的寫作能力。而對審計成果的加工提煉，寫出一篇切合實際的文章，是提高審計人員寫作能力的最好鍛煉。審計人員可以把寫好的文章，通過內(nèi)控審計部的大力推薦，將文章發(fā)表到各類報刊雜志，既解決了職稱評審發(fā)表文章的后顧之憂，又為審計人員通過各類評審提供保障和支持。同時，審計案例也好，審計文章也好，只要審計人員花時間、花精力來做，應(yīng)該成為日常考核的加分項目，鼓勵審計人員多思考、多寫作。

（3）展示審計業(yè)績——體現(xiàn)審計的價值

內(nèi)控審計部可以將審計人員撰寫的審計案例和審計文章，一是推薦發(fā)表，二是年底匯編成冊，作為展示審計人員業(yè)績的重要載體。審計工作屬于監(jiān)督類工作，很難讓人家看到我們的成績，而通過匯編審計案例和審計文章，發(fā)出我們審計的心聲，正是展示我們成果的最好機(jī)會和平臺。 審計的工作成果，不光是要給審計人員自己看，還要讓上級領(lǐng)導(dǎo)和各級的同事都看到，讓他們知道審計不光干工作了，而且干的很漂亮、很出彩，干的有成效、有價值。

3.形成一套科學(xué)客觀的考評體系

審計人員的考評與其他行政人員的考評一樣，存在難量化、難客觀的弊端；考評指標(biāo)設(shè)計難量化，考評結(jié)果不客觀，考核成績爭議大，導(dǎo)致的結(jié)果是員工不滿意，領(lǐng)導(dǎo)很難做。審計成果作為審計人員工作業(yè)績的綜合反映，那么也就應(yīng)該成為考評審計人員的最主要指標(biāo)，再輔助其他平時表現(xiàn)，作為對以往考核的改進(jìn)，具有很強(qiáng)的操作性，也能克服以往種種考核的弊端。

根據(jù)審計人員的崗位職責(zé)，將其工作分成日常事務(wù)工作、審計業(yè)務(wù)工作、加分項工作，并賦予相應(yīng)的權(quán)重。

（1）日常事務(wù)工作指標(biāo)：日常事務(wù)工作占考評權(quán)重的30%；主要依據(jù)日常考勤、工作表現(xiàn)、團(tuán)隊合作、部門間協(xié)作進(jìn)行打分。

（2）核心業(yè)務(wù)指標(biāo)：核心指標(biāo)應(yīng)該是審計業(yè)務(wù)工作，其權(quán)重應(yīng)該是60%，這個指標(biāo)就是我們詳細(xì)探討的指標(biāo)，也是審計人員應(yīng)該重點關(guān)注、需要完成的指標(biāo)，這個指標(biāo)是區(qū)分審計人員工作業(yè)績的主要指標(biāo)。核心業(yè)務(wù)指標(biāo)又根據(jù)具體工作內(nèi)容，可以將指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，具體內(nèi)容為：發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量是審計工作的重要方面之一，應(yīng)占20%；發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)違紀(jì)問題應(yīng)該是本指標(biāo)的核心，應(yīng)占該指標(biāo)的30%；發(fā)現(xiàn)的問題，能夠挽回重大損失、問題涉及金額重大的也是本項的重要指標(biāo)，也應(yīng)占該指標(biāo)的30%，審計工作過程控制的好，審計問題質(zhì)量高、審計問題定性準(zhǔn)確等占該指標(biāo)的20%。

（3）加分項指標(biāo)：加分項目指標(biāo)應(yīng)占考評權(quán)重的10%，因為這塊工作屬于鼓勵審計人員完成的工作，也是體現(xiàn)審計人員綜合素質(zhì)的工作，所以加分更能激發(fā)審計人員創(chuàng)新的積極性?？梢詫⒓臃猪椫笜?biāo)再進(jìn)行細(xì)分，分別賦予不同的分值，具體內(nèi)容為：結(jié)合審計項目撰寫審計文章并發(fā)表在各類期刊，占該指標(biāo)的30%，可以多發(fā)表文章，根據(jù)具體的情況可以設(shè)定相應(yīng)的最高分值。結(jié)合審計項目編寫審計案例，占該指標(biāo)的30%，案例應(yīng)盡可能做成模板，審計人員可以按照模板編寫案例。完成審計項目時，有針對性的撰寫高質(zhì)量的管理診斷書，占該指標(biāo)的40%。

4.完成一份全面詳實的管理診斷書

根據(jù)審計項目，審計人員要完成對一個公司或單位的全方位的“體檢”，除了審計報告，還要出具一份全面詳實的管理診斷書。

第一步，先要總結(jié)該公司管理的特點，發(fā)現(xiàn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，指出管理存在的漏洞和風(fēng)險，建立一個模型。

第二步，分析提煉該公司主要面臨的主要管理風(fēng)險，進(jìn)而完善上面提出的五大數(shù)據(jù)庫，形成對該公司客觀全面的評價。

第三步，根據(jù)以上所有的資料和數(shù)據(jù)，結(jié)合審計項目，形成一份全面詳實的針對該公司的管理診斷書，供管理層決策參考。同時將管理診斷書補(bǔ)充完善審計項目數(shù)據(jù)庫，作為將來進(jìn)行審計的重要參考依據(jù)。

五、結(jié)論

總之，內(nèi)部審計成果作為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的最終成果，對其加工利用的程度，直接決定內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，直接影響內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員在企業(yè)內(nèi)部的地位，直接影響內(nèi)審人員的績效考評，因此，應(yīng)該引起內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的足夠重視，下大力氣促進(jìn)內(nèi)部審計成果的加工利用，發(fā)揮其最大的價值。

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