丁志鋒

【摘 要】新企業(yè)會計準(zhǔn)則是指2011年實行的以營改增為主的會計準(zhǔn)則，所謂“新”主要是指該準(zhǔn)則在計量模式、債務(wù)重組核算方法、稅負方式以及資產(chǎn)管理等方面均進行相關(guān)調(diào)整，對各行各業(yè)產(chǎn)生了多種影響。為了進一步研究該調(diào)整對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響，本文進行了相關(guān)研究與分析，旨在更好地理解新企業(yè)會計準(zhǔn)則以及施工企業(yè)財務(wù)管理等方面的內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)會計準(zhǔn)則；施工企業(yè)；財務(wù)管理；影響

原會計準(zhǔn)則存在一些內(nèi)容上的缺陷，所以財政部發(fā)布了最新的會計準(zhǔn)則，對相關(guān)內(nèi)容進行了系統(tǒng)調(diào)整，不僅彌補了原有財務(wù)報告模式的漏洞，也對財務(wù)報告概念框架進行了研究，由此對企業(yè)的財務(wù)的運行模式和管理過程產(chǎn)生了深遠的影響。本文從稅負、債務(wù)重組核算方法以及短期收益等方面對施工企業(yè)的影響進行了論述。

一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則概述

新企業(yè)會計準(zhǔn)則對原會計準(zhǔn)則進行了調(diào)整，所調(diào)整的主要內(nèi)容包括：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理、存貨計價、計量模式、合并報表、債務(wù)重組等核算方法、金融衍生工具產(chǎn)生、所得稅會計處理等七個方面，經(jīng)調(diào)整后，新會計準(zhǔn)則對會計職業(yè)判斷有了更嚴(yán)格的要求，同時日益加強與國際間的對接和交流，便于實現(xiàn)境外和境內(nèi)資本市場的信息可比性。探究其具體的新特點，主要包括以下幾點：①對資產(chǎn)負債表進行了高度重視，調(diào)整了財務(wù)管理觀念。②參照國際會計準(zhǔn)則進行會計政策選擇、會計計量以及會計核算。③規(guī)范了企業(yè)成本核算過程，對資產(chǎn)減值損失等內(nèi)容進行了全新規(guī)定。

二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響

1.影響企業(yè)的稅負

“營改增”全面實施后增加了施工企業(yè)的稅負壓力，明確了其分包抵扣鏈條，消除了重復(fù)征稅問題，盡管在理論上“營改增”對可抵扣的項目進項稅額進行了增加，便于減輕企業(yè)稅負壓力，但是實際情況下，由于施工企業(yè)利益牽扯太多，環(huán)節(jié)管理不善，最終大致企業(yè)的稅負壓力進一步增加。其具體的影響機制包括以下兩點：①流轉(zhuǎn)稅中的進項稅額的多少影響稅負。由于施工企業(yè)的進項稅額中不包含人工成本，所以企業(yè)在繳納增值稅時依照11%的比例，這種情況就會遠高于原先3%的營業(yè)稅稅率，同時由于一些施工在偏遠地區(qū)的企業(yè)其材料供應(yīng)過程難以取得增值稅專用發(fā)票，那么就會導(dǎo)致企業(yè)稅負增加。此外，施工企業(yè)的很多大型設(shè)施和設(shè)備等固定資產(chǎn)不可以抵扣進項稅額，這也在一定程度上增加了企業(yè)的稅負壓力。②所得稅稅負壓力較大。企業(yè)的成本下降幅度和收入下降幅度不統(tǒng)一造成所得稅的增加。此外，施工企業(yè)的虧損問題的影響造成所得稅增加，在傳統(tǒng)稅收背景下，在企業(yè)的匯總報表層面可以全額抵減虧損項目，但是“營改增”后，這種抵減就會難以實現(xiàn)，進而導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)納所得稅增加。

2.影響企業(yè)資產(chǎn)管理

傳統(tǒng)的施工企業(yè)資產(chǎn)管理較為分散，分類也不夠明確，所以在新會計準(zhǔn)則的影響之下，企業(yè)更多的開始注重資產(chǎn)管理工作。具體的調(diào)整措施如下：①在項目建設(shè)前期由財務(wù)管理部門利用相關(guān)的管理軟件分析資產(chǎn)購置的可行性，之后計算項目資產(chǎn)的凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值以及企業(yè)可獲取的進經(jīng)濟效益，在此基礎(chǔ)上，對比不同的資產(chǎn)獲取方式，以此作為會計政策選擇的基礎(chǔ)。此外，加強預(yù)算編制，財務(wù)管理部門可以應(yīng)用諾亞舟、元年等預(yù)算編制軟件進行預(yù)算編制，這樣可以有效提升資產(chǎn)管理的效率。②在項目建設(shè)期規(guī)范了資產(chǎn)采購預(yù)算過程。依照新會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容可以更加細致的安排資產(chǎn)計劃，避免了企業(yè)籌資成本過大的問題。③在項目建設(shè)后期在新會計準(zhǔn)則的指引下更多的使用了先進的技術(shù)和軟件，例如，運用RFID技術(shù)加強企業(yè)資產(chǎn)的清查，運用類似于友T3等軟件認(rèn)真的核查資產(chǎn)盤虧、盤盈等情況。

3.影響債務(wù)重組

原先債務(wù)重組過程存在一定的缺陷，常常會因債權(quán)人讓步而出現(xiàn)債務(wù)少量償還或者是債務(wù)豁免情況，而新的會計準(zhǔn)則中對債務(wù)的這種情況進行了進一步的調(diào)整，在營業(yè)外收入中納入債務(wù)重組收益，并計入利潤表。而在進行實物抵債時將計量屬性定為公允價值，這就會使得一些沒有能力償還債務(wù)的公司在獲得部分或者全部的債務(wù)豁免時，于當(dāng)期利潤表中直接體現(xiàn)收益，這樣就會利于提升每股收益。

4.影響短期收益

所謂影響短期收益主要體現(xiàn)在以下兩點：①新建造合同中，成本、收入得以確認(rèn)，這種情況直接影響施工企業(yè)的短期收益。在新的建造合同準(zhǔn)則中指出施工企業(yè)的三種收益確認(rèn)方式為確認(rèn)成本、不確認(rèn)收入、依照具體的成本確認(rèn)成本和收入、按照完工百分比法確認(rèn)成本和收入。這三種確認(rèn)損益的方式不同，所以在新的會計準(zhǔn)則實施之后，短期內(nèi)會減少施工企業(yè)的收益，但是長期內(nèi)不會影響總收益，這主要是由于在新的準(zhǔn)則中提到在當(dāng)期損益中納入預(yù)計總收入和預(yù)計總成本之間的差額，在工期完成之后還需要對建造合同中的減值損失進行計提處理，而這些新增的內(nèi)容均為后期成本，這樣就會在一定程度上降低施工企業(yè)的短期損益。此外，依照完工百分比法確認(rèn)收支的方法也會致使建造合同在施工時的利潤平均化，一旦工期較長就會難以反映施工階段的其中的一個時點的真正損益情況，最終導(dǎo)致建造合同中某個時間段的利潤不夠清晰。②計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后年度不得轉(zhuǎn)回直接影響施工企業(yè)的短期收益。在新會計準(zhǔn)則中提到固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等長投資在確定資產(chǎn)減值損失或者在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后就不可以在年度進行轉(zhuǎn)回。

三、總結(jié)

綜上所述，本文從新會計準(zhǔn)則的調(diào)整內(nèi)容和四方面影響角度出發(fā)進行了系統(tǒng)研究，旨在幫助人們正確的理解新會計準(zhǔn)則的正確導(dǎo)向作用，同時保障施工企業(yè)在施工過程中能夠合理的進行運用，以期企業(yè)能夠更好的適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的需求。

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