陸躍祥，韓增琳，韓 玉

(北京師范大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院， 北京 100875)

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部分與全面“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)行業(yè)稅負(fù)影響的實(shí)證研究
——基于投入產(chǎn)出表的模擬測(cè)算

陸躍祥，韓增琳，韓 玉

(北京師范大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院， 北京 100875)

自2012年上海部分行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(下文簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)試點(diǎn)的展開(kāi)到2016年5月1日“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全部服務(wù)業(yè)全國(guó)范圍內(nèi)的全面推行，我國(guó)完成財(cái)稅體制的又一次深刻變革。文章基于《中國(guó)投入產(chǎn)出表2012》，借鑒國(guó)內(nèi)外增值稅稅基及稅負(fù)模擬測(cè)算方法，結(jié)合此次政策背景和改革以來(lái)一系列試點(diǎn)方案內(nèi)容，對(duì)我國(guó)工業(yè)及服務(wù)業(yè)部分與全面“營(yíng)改增”前后行業(yè)稅負(fù)水平變化進(jìn)行模擬測(cè)算。通過(guò)對(duì)比“營(yíng)改增”之前、部分“營(yíng)改增”以及當(dāng)前全面“營(yíng)改增”三個(gè)時(shí)期行業(yè)稅負(fù)水平的變化，分析“營(yíng)改增”全面推行后對(duì)我國(guó)行業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的新的影響，以期為政策順利推行提供相關(guān)參考。

“營(yíng)改增”；行業(yè)稅負(fù)；投入產(chǎn)出表

一、引 言

2012年1月1日，以上海市交通運(yùn)輸以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)展開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(下文簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)的試點(diǎn)為起點(diǎn)，我國(guó)近幾年來(lái)規(guī)模最大、范圍最廣的一次稅制改革方案正式啟動(dòng)。根據(jù)國(guó)務(wù)院的相關(guān)決定，從2012年8月初到2012年12月份試點(diǎn)將逐步拓展至北京、江蘇、安徽、浙江等12個(gè)省市和地區(qū)。自2016年5月1日起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)，建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。這是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。

行業(yè)稅負(fù)是影響我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，從部分“營(yíng)改增”到全面“營(yíng)改增”，改革范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，服務(wù)業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍以及全新增值稅率的出臺(tái)使得各行業(yè)的稅負(fù)水平產(chǎn)生新的變化。在部分“營(yíng)改增”的背景下，姜明耀(2011)對(duì)第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)各行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行模擬測(cè)算，認(rèn)為由于增值率以及行業(yè)之間明顯的差距，在稅負(fù)波動(dòng)幅度方面第三產(chǎn)業(yè)遠(yuǎn)大于第二產(chǎn)業(yè)[1]。潘文軒(2012)對(duì)上海第三產(chǎn)業(yè)的試點(diǎn)情況進(jìn)行研究，得出 “營(yíng)改增”的上海市試點(diǎn)在某些行業(yè)的稅率較高，對(duì)一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了阻礙，有必要予以適度降低[2]。陳南旭(2014)以2007年甘肅省投入產(chǎn)出表為數(shù)據(jù)來(lái)源，研究了改革對(duì)各行業(yè)稅負(fù)的影響，得出各行業(yè)的稅負(fù)均有所下降的結(jié)論[3]?；仡櫼延形墨I(xiàn)，學(xué)者們普遍認(rèn)為部分“營(yíng)改增”政策推行后，第二及第三產(chǎn)業(yè)整體稅負(fù)變化呈下降趨勢(shì)，第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)波動(dòng)幅度大于第二產(chǎn)業(yè)。

在當(dāng)前全面“營(yíng)改增”的背景下，以現(xiàn)有研究為基礎(chǔ)，本文嘗試全面準(zhǔn)確地模擬測(cè)算全面“營(yíng)改增”后各行業(yè)理論稅負(fù)變化情況，與部分“營(yíng)改增”時(shí)期各行業(yè)理論稅負(fù)變化進(jìn)行比較研究，發(fā)現(xiàn)全面改革后各行業(yè)的稅負(fù)水平可能出現(xiàn)的新變化，為“營(yíng)改增”政策在我國(guó)全面開(kāi)展和順利推行，我國(guó)服務(wù)業(yè)的良好發(fā)展，經(jīng)濟(jì)方式的轉(zhuǎn)變提供參考。

二、行業(yè)劃分及稅基確定方法

(一)行業(yè)劃分

本文以2012年全國(guó)42部門(mén)價(jià)值形態(tài)投入產(chǎn)出表為數(shù)據(jù)來(lái)源，依據(jù)“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策方案的具體規(guī)定以及各個(gè)行業(yè)稅負(fù)影響的不同機(jī)制，將全部測(cè)算行業(yè)劃分為工業(yè)和服務(wù)業(yè)兩類。考慮到傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的課稅范圍界定，將批發(fā)和零售業(yè)歸入工業(yè)組別，建筑業(yè)歸入服務(wù)業(yè)。因此，本文模擬測(cè)算的工業(yè)包括27個(gè)行業(yè)，服務(wù)業(yè)為“營(yíng)改增”政策實(shí)際涉及的共計(jì)14個(gè)行業(yè)，具體分類見(jiàn)表1。

表1 模擬測(cè)算涉及工業(yè)、服務(wù)業(yè)具體分類

(二)增值稅理論稅基確定

從數(shù)據(jù)來(lái)源角度出發(fā)，Jenkins(2000)將稅基估算方法分為投入產(chǎn)出法、產(chǎn)業(yè)部門(mén)法和總計(jì)法三類。投入產(chǎn)出法以投入產(chǎn)出表中已有數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過(guò)投入產(chǎn)出表中間投入對(duì)免稅產(chǎn)品和服務(wù)的購(gòu)買項(xiàng)進(jìn)行估算調(diào)整進(jìn)而得到理論稅基；總計(jì)法以測(cè)算地區(qū)統(tǒng)計(jì)年鑒國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，調(diào)整出口、進(jìn)口、中間對(duì)免稅產(chǎn)品和服務(wù)的購(gòu)買等數(shù)據(jù)得到稅基；產(chǎn)業(yè)部門(mén)法則是依照總計(jì)法的計(jì)算方法得到各產(chǎn)業(yè)部門(mén)的稅基，之后加總為總體稅基[4]。此外，增值稅稅基的估算方法還包括生產(chǎn)法和消費(fèi)法兩類。生產(chǎn)法和消費(fèi)法分別從總產(chǎn)出和最終消費(fèi)出發(fā)，所得稅基在數(shù)量上等價(jià)[5]。因此，可以根據(jù)研究所需進(jìn)行選擇。

生產(chǎn)法估算消費(fèi)型增值稅稅基的原始形式為：總產(chǎn)出+進(jìn)口-出口-資本形成總額-中間投入?？紤]到增值稅出口目的地原則、固定資產(chǎn)形成總額及存貨增加的有關(guān)規(guī)定估算形式應(yīng)調(diào)整為：增加值+進(jìn)口-出口-機(jī)械設(shè)備投資-存貨增加。進(jìn)一步考慮“營(yíng)改增”稅制改革前后的具體實(shí)施情況，估算形式最終調(diào)整為：增加值+進(jìn)口-出口-機(jī)械設(shè)備投資-存貨增加+對(duì)免稅產(chǎn)品和服務(wù)的購(gòu)買[6-7]。

三、行業(yè)稅負(fù)模擬測(cè)算分析

(一)部分“營(yíng)改增”時(shí)期模擬測(cè)算分析

1.工業(yè)

投入產(chǎn)出表中相關(guān)數(shù)據(jù)均是以生產(chǎn)者價(jià)格為基礎(chǔ)編制，增值稅被包含在工業(yè)數(shù)據(jù)內(nèi)，需依據(jù)工業(yè)行業(yè)法定稅率將投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù)中包含增值稅的部分予以扣除。因此，調(diào)整后的理論稅收稅基模擬測(cè)算一般形式變?yōu)椋?/p>

X=(增加值+進(jìn)口-出口-機(jī)械設(shè)備投資-存貨增加+對(duì)免稅產(chǎn)品和服務(wù)的購(gòu)買)/(1+τ)

其中，X為不含稅理論稅收的稅基，τ為稅率，公式中其他項(xiàng)可直接根據(jù)投入產(chǎn)出表的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得出。無(wú)法直接得出的機(jī)械設(shè)備投資項(xiàng)本文將《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2013》中部分行業(yè)機(jī)械設(shè)備投資以全國(guó)行業(yè)固定資產(chǎn)折舊比例為標(biāo)準(zhǔn)分配給投入產(chǎn)出表中相對(duì)應(yīng)行業(yè)進(jìn)行估算。

同時(shí)考慮到現(xiàn)行稅制有關(guān)交通運(yùn)輸業(yè)增值稅抵扣稅款的規(guī)定，本文將測(cè)算公式中“中間投入中對(duì)免稅產(chǎn)品和服務(wù)的購(gòu)買”項(xiàng)細(xì)分為“中間投入對(duì)非交通運(yùn)輸業(yè)免稅產(chǎn)品和服務(wù)的購(gòu)買”和“中間投入對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的購(gòu)買”兩類，其中前者基本覆蓋工業(yè)外的所有行業(yè)，但不包括農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)[8]。

綜上所述，可得“營(yíng)改增”前我國(guó)工業(yè)理論稅收模擬測(cè)算公式。在此基礎(chǔ)上由于：行業(yè)理論稅負(fù)=行業(yè)理論稅收/增加值；最終可得到“營(yíng)改增”前我國(guó)工業(yè)行業(yè)理論稅負(fù)模擬測(cè)算公式，其中，Τ為改革以前工業(yè)行業(yè)理論稅負(fù)，τ為與各行業(yè)相對(duì)應(yīng)的稅率，Λ為與各行業(yè)相對(duì)應(yīng)的增加值，具體公式如下：

T=[τ/(1+τ)×(增加值-存貨增加-機(jī)械設(shè)備投資+進(jìn)口-出口+中間投入中對(duì)非交通運(yùn)輸業(yè)免稅產(chǎn)品和服務(wù)的購(gòu)買)+ τ/(1+τ)×中間投入中對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的購(gòu)買]/Λ

部分“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，工業(yè)各行業(yè)增值稅稅基可抵扣部分相應(yīng)擴(kuò)大，工業(yè)行業(yè)增值稅理論稅收也隨之改變。根據(jù)2011年11月1日實(shí)施的，由國(guó)家統(tǒng)計(jì)局起草的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》標(biāo)準(zhǔn)(GB/T 4754-2011)以及“營(yíng)改增”的具體相關(guān)規(guī)定可以得到我國(guó)的研發(fā)和文化創(chuàng)意、播映發(fā)行以及信息技術(shù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的τ即稅率為6%，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃在內(nèi)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)稅率τ為17%。綜上可以得到，改革以后我國(guó)工業(yè)行業(yè)理論稅收收入模擬測(cè)算公式，其中，Τ*為改革以后我國(guó)工業(yè)行業(yè)理論稅負(fù)，τ和τ*分別為改革前后相應(yīng)行業(yè)稅率，具體公式如下：

Τ*=[τ*/(1+τ)×(增加值-存貨增加-機(jī)械設(shè)備投資+進(jìn)口-出口+中間投入中對(duì)非交通運(yùn)輸業(yè)免稅產(chǎn)品和服務(wù)的購(gòu)買)+ τ*/(1+τ)×中間投入中對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的購(gòu)買-11%/(1+τ)×中間投入中對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的購(gòu)買-17%/(1+τ)×中間投入對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的購(gòu)買-6%/(1+τ)×中間投入對(duì)研發(fā)和文化創(chuàng)意以及信息技術(shù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的購(gòu)買]/Λ

最終，得出模擬測(cè)算所需形式即工業(yè)行業(yè)“營(yíng)改增”改革前后的理論稅負(fù)變化公式為:Δ=Τ*-Τ。

2.服務(wù)業(yè)

此次稅制改革政策的出臺(tái)對(duì)于我國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展最為重要的影響就是為服務(wù)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減免了重復(fù)征稅的負(fù)擔(dān)，從而為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、改進(jìn)我國(guó)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀、進(jìn)一步發(fā)揮服務(wù)業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要作用提供了財(cái)政稅制方面的支持。因此本文對(duì)“營(yíng)改增”模擬測(cè)算的關(guān)鍵是對(duì)服務(wù)業(yè)的模擬測(cè)算。

由于此次稅制改革以前的服務(wù)業(yè)主要繳納稅種是營(yíng)業(yè)稅，各行業(yè)理論稅負(fù)的模擬測(cè)算公式為：Γ=t/ν，其中Γ、t以及ν分別為改革前服務(wù)業(yè)的理論稅負(fù)、營(yíng)業(yè)稅率以及增值率。其中，根據(jù)行業(yè)增值率的定義有ν=Λ/Y，公式中Y為對(duì)應(yīng)行業(yè)的總產(chǎn)出值，數(shù)據(jù)均可由《中國(guó)投入產(chǎn)出表2012》獲得。

由于稅制改革后服務(wù)業(yè)繳納的稅種主要是增值稅，令Γ*代表部分改革后服務(wù)業(yè)的理論稅負(fù)，各行業(yè)的理論稅負(fù)模擬測(cè)算公式為：

Γ*=[τ*/(1+τ)×(增加值-存貨增加-機(jī)械設(shè)備投資+進(jìn)口-出口+中間投入中對(duì)免稅產(chǎn)品和服務(wù)的購(gòu)買) -11%/(1+τ)×中間投入中對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的購(gòu)買-17%/(1+τ)×中間投入對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的購(gòu)買-6%/(1+τ)×中間投入對(duì)研發(fā)和文化創(chuàng)意以及信息技術(shù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的購(gòu)買]/Λ

由此可以得出服務(wù)業(yè)行業(yè)稅制改革前后的理論稅負(fù)變化為Δ=Γ*-Γ。

(二)全面“營(yíng)改增”時(shí)期模擬測(cè)算分析

1.工業(yè)

2016年5月1日起，我國(guó)全面推進(jìn)增值稅改革，全部服務(wù)業(yè)納入增值稅試點(diǎn)，提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；其余服務(wù)業(yè)稅率均為6%。

改革前稅負(fù)測(cè)算公式與部分改革時(shí)期相同，全面“營(yíng)改增”后，測(cè)算公式需要扣除服務(wù)業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的其他行業(yè)，測(cè)算公式如下：Τ**為改革以后我國(guó)工業(yè)行業(yè)理論稅負(fù)，τ和τ**分別為改革前后相應(yīng)行業(yè)稅率。

Τ**=[τ**/(1+τ)×(增加值-存貨增加-機(jī)械設(shè)備投資+進(jìn)口-出口+中間投入中對(duì)非交通運(yùn)輸業(yè)免稅產(chǎn)品和服務(wù)的購(gòu)買)+ τ**/(1+τ)×中間投入中對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的購(gòu)買-11%/(1+τ)×中間投入中對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的購(gòu)買-11%/(1+τ)×中間投入對(duì)建筑業(yè)的購(gòu)買-11%/(1+τ)×中間投入對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的購(gòu)買-17%/(1+τ)×中間投入對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的購(gòu)買-6%/(1+τ)×中間投入對(duì)其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的購(gòu)買]/Λ

工業(yè)行業(yè)全面“營(yíng)改增”改革前后的理論稅負(fù)變化為：Δ*=Τ**-Τ。

2.服務(wù)業(yè)

改革前稅負(fù)測(cè)算不變，全面“營(yíng)改增”后服務(wù)業(yè)全行業(yè)繳納增值稅，Γ**表示全面改革后服務(wù)業(yè)理論稅負(fù)，理論模擬測(cè)算公式為：

Γ**=[τ**/(1+τ)×(增加值-存貨增加-機(jī)械設(shè)備投資+進(jìn)口-出口+中間投入中對(duì)免稅產(chǎn)品和服務(wù)的購(gòu)買) -11%/(1+τ)×中間投入中對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑業(yè)的購(gòu)買-11%/(1+τ)×中間投入對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的購(gòu)買-17%/(1+τ)×中間投入對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的購(gòu)買-6%/(1+τ)×中間投入對(duì)其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的購(gòu)買]/Λ

同樣的，服務(wù)業(yè)行業(yè)改革前后理論稅負(fù)變化為Δ*=Γ**-Γ。

四、模擬測(cè)算結(jié)果分析

根據(jù)上文得出的工業(yè)與服務(wù)業(yè)在部分“營(yíng)改增”和全面“營(yíng)改增”時(shí)期稅負(fù)測(cè)算公式，使用《中國(guó)投入產(chǎn)出表2012》及《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2013》相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算，可得到具體測(cè)算結(jié)果。

1.工業(yè)

表2 “營(yíng)改增”前后工業(yè)稅負(fù)變化模擬測(cè)算結(jié)果

從表2中不難看出，部分“營(yíng)改增”時(shí)期工業(yè)全行業(yè)稅負(fù)均有所下降，其中下降幅度較小的行業(yè)主要為廢品廢料業(yè)(-0.38%)、石油和天然氣開(kāi)采產(chǎn)品業(yè)(-0.44%)等中間投入對(duì)“營(yíng)改增”服務(wù)業(yè)較少的行業(yè)。下降幅度較大的行業(yè)有電氣機(jī)械和器材業(yè)(-3.46%)、交通運(yùn)輸設(shè)備業(yè)(-3.19%)、化學(xué)產(chǎn)品業(yè)(-3.19%)、金屬制品、機(jī)械和設(shè)備修理服務(wù)業(yè)(-3.18%)等，此類行業(yè)中間投入對(duì)改革服務(wù)業(yè)購(gòu)買較多，可扣除進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額大，同時(shí)也受改革前行業(yè)理論稅負(fù)絕對(duì)值較高的影響。整體來(lái)看，部分“營(yíng)改增”時(shí)期工業(yè)行業(yè)稅負(fù)下降幅度主要集中在-3.00%～-2.00%，平均稅負(fù)水平下降幅度為2.17%。

全部“營(yíng)改增”時(shí)期下降幅度較小行業(yè)仍為廢品廢料業(yè)(-0.54%)、石油和天然氣開(kāi)采產(chǎn)品業(yè)(-0.66%)等，下降幅度較大的行業(yè)有電氣機(jī)械和器材業(yè)(-4.49%)、通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)和其他電子設(shè)備業(yè)(-4.23%)、金屬制品、機(jī)械和設(shè)備修理服務(wù)業(yè)(-4.21%)、化學(xué)產(chǎn)品業(yè)(-4.07%)。與部分“營(yíng)改增”時(shí)期的變化主要由于行業(yè)中間投入比例不同所致。整體來(lái)看，全面“營(yíng)改增”時(shí)期工業(yè)行業(yè)稅負(fù)下降幅度主要集中在-4.00%～-3.00%，平均稅負(fù)下降幅度為3.03%。與部分“營(yíng)改增”政策相比，全面“營(yíng)改增”后工業(yè)各行業(yè)稅負(fù)水平下降幅度進(jìn)一步增加，平均稅負(fù)變化也由-2.17%下降至-3.03%，隨著“營(yíng)改增”政策的全面推行，試點(diǎn)行業(yè)不斷擴(kuò)大，工業(yè)整體稅負(fù)水平不斷下降，政策減稅效果明顯。

2.服務(wù)業(yè)

表3 “營(yíng)改增”前后服務(wù)業(yè)稅負(fù)變化模擬測(cè)算結(jié)果

與工業(yè)相比，改革前后服務(wù)業(yè)稅負(fù)變化差異較大。部分“營(yíng)改增”時(shí)期，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)(3.35%)、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)(2.81%)以及文化、體育和娛樂(lè)業(yè)(0.25%)稅負(fù)水平與改革前相比有所上升，主要原因?yàn)樾袠I(yè)征收稅率上升，同時(shí)可抵扣額不足導(dǎo)致。除上述三個(gè)行業(yè)外，其余各行業(yè)稅負(fù)水平均有所下降，建筑業(yè)下降幅度最大，下降9.45%；其次為科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)(-7.76%)、衛(wèi)生和社會(huì)工作業(yè)(-7.04%)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)(-6.78%)。這主要得益于此次稅制改革避免一系列重復(fù)征稅的問(wèn)題以及對(duì)部分行業(yè)的政策傾斜。整體來(lái)看，部分“營(yíng)改增”時(shí)期服務(wù)業(yè)行業(yè)稅負(fù)下降幅度主要集中在-7.00%至-4.00%之間，稅負(fù)水平平均下降4.09%，政策減稅效果明顯。

在全面“營(yíng)改增”后，有三個(gè)行業(yè)稅負(fù)上升，分別為租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)(0.99%)、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)(0.70%)以及建筑業(yè)(0.51%)。增值稅稅率相較于營(yíng)業(yè)稅稅率有所上升，部分行業(yè)稅負(fù)增加，但由于可抵扣行業(yè)增多，稅負(fù)上升幅度有所下降。在稅負(fù)下降行業(yè)中，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)(-9.31%)下降幅度最大；其次為信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)(-7.96%)、水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)(-7.27%)以及衛(wèi)生和社會(huì)工作業(yè)(-6.62%)。隨著納入行業(yè)增多，信息技術(shù)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減稅明顯。整體來(lái)看，行業(yè)稅負(fù)水平下降幅度均勻分布在-10.00%至0.00%之間，-6.00%至-5.00%之間較多有三個(gè)行業(yè)，稅負(fù)水平平均下降3.86%。與部分改革時(shí)期相比，由于對(duì)提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等行業(yè)征收11%稅率的政策規(guī)定使得建筑業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等個(gè)別行業(yè)稅負(fù)水平有所上升，但由于可抵扣稅款的行業(yè)數(shù)量增加，重復(fù)征稅問(wèn)題得到進(jìn)一步解決，再次減輕了絕大部分服務(wù)業(yè)行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。此外，雖然部分“營(yíng)改增”階段行業(yè)稅負(fù)平均變化率更低，為-4.09%，但行業(yè)變化率極差為0.13，全面“營(yíng)改增”時(shí)期變化率極差為0.10，說(shuō)明全面“營(yíng)改增”后服務(wù)業(yè)稅負(fù)變化波動(dòng)有所下降，更有利于服務(wù)業(yè)全行業(yè)發(fā)展。

五、結(jié) 論

依據(jù)本文的模擬測(cè)算結(jié)果，得到結(jié)論如下：

第一，在部分“營(yíng)改增”時(shí)期，27個(gè)工業(yè)行業(yè)與11個(gè)服務(wù)業(yè)行業(yè)的稅負(fù)水平均實(shí)現(xiàn)下降，平均下降幅度分別為2.17%與4.09%，政策對(duì)于避免重復(fù)征稅、降低工業(yè)及服務(wù)業(yè)稅負(fù)作用明顯。整體來(lái)看，部分“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)的影響大于工業(yè)，服務(wù)業(yè)稅負(fù)波動(dòng)幅度較大，體現(xiàn)了改革對(duì)于優(yōu)先促進(jìn)我國(guó)信息技術(shù)、研發(fā)和技術(shù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要意義，同時(shí)也代表了稅制改革對(duì)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域各行業(yè)的好處是不均等的，行業(yè)間差距較大，存在一定的不公平性。

第二，在全面“營(yíng)改增”政策推行后，工業(yè)共計(jì)27個(gè)行業(yè)、服務(wù)業(yè)共計(jì)11個(gè)，改革后的稅負(fù)水平有所下降，平均下降幅度分別為3.03%與3.86%，政策效應(yīng)明顯。與部分改革時(shí)期相比，工業(yè)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)一步下降，服務(wù)業(yè)雖平均下降幅度有所回升，但行業(yè)間波動(dòng)幅度減小，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)。同時(shí)科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)進(jìn)一步下降，對(duì)于我國(guó)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、優(yōu)化我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)具有十分重要的意義。值得注意的是，全面推行“營(yíng)改增”政策后，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)以及建筑業(yè)稅收負(fù)擔(dān)上升，尤其是建筑業(yè)在改革前后稅負(fù)上升顯著，在改革的后續(xù)推進(jìn)過(guò)程中政府應(yīng)予以關(guān)注。

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(責(zé)任編輯：任紅梅)

Emprical Research on the Impact Caused by Replacing Part of and Total Business Tax with VAT in China: Simulation Based on the Input-Output Tables

LUYue-xiang,HANZeng-lin,HANYu

(School of Economics and Business Administration, Beijing Normal University, Beijing 100875,China)

China has completed the profound changes in fiscal and taxation system since Shanghai launched a pilot about replacing part of the business tax with VAT in 2012 to all cities launched the pilot about replacing total business tax with VAT in 5, 1, 2016. Based on the “Chinese Input-Output Table 2012”, this article learns from the VAT tax base and tax calculation method simulation, combined with the policy context and the content of a series of pilot programs since the reform to calculate the changes of tax burden industrial and services before and after the replacing part of and total business tax with VAT. By comparing the changes of tax burden of industries in three different periods, this article tries to analyze the new influences about the policy which replacing total business tax with VAT and makes the conclusion to provide a reference for the smooth implementation of policy.

replacing the business tax with VAT; tax burden of industries; input-output tables

2015-05-18

陸躍祥(1958-)，男，江蘇南通人，北京師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)橹袊?guó)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展；韓增琳(1987-)，女，吉林四平人，北京師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院碩士生，研究方向?yàn)橹袊?guó)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展；韓玉(1993-)，女，河北邯鄲人，北京師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院碩士生，研究方向?yàn)橹袊?guó)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展。

F812.42

A

1672-2817(2016)06-0016-06