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        營改增的小秘密——財務人員在新稅務變革中的隱形關注點

        2016-12-07 05:53:48李如玉
        關鍵詞:營業(yè)稅稅率體制

        李如玉

        營改增的小秘密——財務人員在新稅務變革中的隱形關注點

        李如玉

        2016年5月1日起,營業(yè)稅全面從中國稅收制度中撤出,由增值稅取而代之。在表面上,這只是一次稅收制度的變動,企業(yè)財務人員可能會將眼光駐于新的主管部門和新的納稅辦法兩個方面。實際上每一次稅務體制變動的影響都會在深層對社會經(jīng)濟環(huán)境帶來長遠影響,而作為企業(yè)管理者和財務工作人員,必須敏銳察覺這些影響并有效應對。

        營改增;稅收;價內稅;利潤;經(jīng)營環(huán)境;終端零售業(yè);簡易計算辦法

        稅收作為立國之本之一,并不是只有取得財政收入的功效只能。在國家對于經(jīng)濟的宏觀調控以及對于企業(yè)的成本影響等方面,稅收制度都在暗中作用。2016年5月1日起,全國營業(yè)稅體制全面從稅務體制中退出,由增值稅體制取而代之。表面上看來,只是國家對于稅收體制的一次改革,不仔細思考的話,大多數(shù)企業(yè)的財務人員都只考慮到計稅方式、管理體制、申報方法、主管部門等方面的顯性改變,進而忽略了隱藏在體制改革中對于企業(yè)的隱形影響和對社會整體經(jīng)濟環(huán)境的影響。實際上,在企業(yè)的管理人員、財務人員剛剛接觸稅務學習的時候,就已經(jīng)接觸過一個理論:整個稅收體制跟社會經(jīng)濟和政治政策是息息相關的。那么從深層角度去看,這次的稅制改革可能對于企業(yè)整體所處的經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)內部的財務管理、銷售政策等方面都會有較大的影響。雖然短時期來看,可能不會對企業(yè)財務管理產(chǎn)生較大的影響,但是在長遠時間內,整體經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)內部財務管理政策等方面一定會有潛移默化的改變。筆者才疏學淺,也并不能對這些變化進行面面俱到的分析,只在利潤變動方面談一下自己的見解,希望能夠拋磚引玉,啟發(fā)營改增涉及企業(yè)的財務管理人員進行思考。

        首先我們從稅收學的一個基本概念來看一下理論基礎的變動。稅收分類中,依照是否將應繳稅金作為成本項目來制定價格進行區(qū)別,可以將某種稅金定義分類為價內稅或者是價外稅。財務人員眾所周知的是,增值稅體系由于一直獨立于企業(yè)的損益體制之外,所以是一種價外稅。但是營業(yè)稅在定價時是必須要考慮在內的成本性項目,是一種價內稅。在營改增全面實施之后,我們的定位就無法再這么簡單。實際上,在原有的增值稅制度中,終端零售業(yè)的增值稅銷項稅在定價時也應當被考慮在成本范疇之內,嚴格意義上來說是一種價內稅。小規(guī)模納稅人由于計算采用的是簡單計算辦法,也應該定義為價內稅。但是增值稅在記賬過程中是不作為成本項目計入損益的。那么營改增的企業(yè),沿用這種理念的話,終端銷售型和采用簡易計算辦法的企業(yè),也應當將新增值稅定義在與成本無關的價內稅范疇,那么在考慮定價時,按照原營業(yè)稅體制的價格不變,是否會影響到企業(yè)的利潤變化呢?答案是一定的,首先增值稅對于利潤本身沒有影響。其次,因為營業(yè)稅稅率本身跟新的增值稅稅率就不一致。營改增涉及企業(yè)原營業(yè)稅稅率基本采用3%、5%、20%三個檔次,改革后的增值稅稅率適用6%、11%新增稅率,而且部分業(yè)務可能還涉及到13%、17%兩個稅率檔次,小部分采用簡易計稅辦法的企業(yè)可以采用3%的征收率計算,稅率的改變本身就直接說明了價格不發(fā)生變動的話,利潤會發(fā)生變化。由于涉及的企業(yè)類型和適用稅率太多,筆者也沒有空間一一進行示范計算,故選取變動較為明顯的企業(yè)進行舉例示范。

        交通運輸業(yè)是營改增首先涉及的試點,也是新稅制體制下過度比較穩(wěn)定的行業(yè)之一。原交通運輸業(yè)營業(yè)稅率為3%,轉為增值稅后適用11%的稅率,年營業(yè)額超出500萬的情況下可以申請為一般納稅人。作為終端行業(yè),交通運輸業(yè)11%的稅金基本上是沒有辦法向購買服務的委托運輸方額外收取的,應當并入價格中,那么原3%的價內稅,現(xiàn)在估算一下的話,增加了8%。當然,由于作為一般納稅人可以計算并且申報進項稅,但是交通運輸業(yè)的進項稅項目也并不多,主要就是構建固定資產(chǎn)(運輸工具)和消耗能量兩項,額外還有部分周轉材料可以申報進項稅。筆者假設了一個數(shù)據(jù)模版,來進行最終利潤分析。假設某運輸企業(yè)月銷售額為A,購入一輛累計折舊年限為5年的運輸工具,價格為B,增值稅為B*17%,月燃料消耗為C,增值稅為C*17%,運營其他成本為D。那么在增值稅體制下和營業(yè)稅體制下,本月應繳稅金和利潤計算的結果如下表:

        用系數(shù)代替百分比表示,營業(yè)稅體制下與增值稅體制下利潤差額(⑤-⑥)計算結果為-0.0231A-0.187C-0.017B。A/B/C/三個數(shù)字都不可能是負數(shù),所以計算結論表明,月利潤是一定會減少的。那么企業(yè)應當怎樣應對月利潤減少的問題呢?多數(shù)企業(yè)現(xiàn)在的做法估計都是順其自然,但是長期以往企業(yè)的投資人是否能接受企業(yè)利潤減少的結果呢?答案肯定是否定的。無論企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境如何變化,企業(yè)投資人對于企業(yè)的要求一定是利潤不斷上升,而在營改增環(huán)境下,如果經(jīng)營政策不改變的情況下,表面上可能由于銷售額的逐步增加而導致利潤增加,但是這個增加幅度也是低于營業(yè)稅環(huán)境的。為了取得跟原有政策相持平的利潤,企業(yè)選擇的應對策略可能就只有兩個了:降低成本或提高價格。最終企業(yè)政策又會反饋到整體的社會經(jīng)營環(huán)境中,形成了新的外部經(jīng)營環(huán)境。所以在過渡時期,企業(yè)財務工作者應當抓緊時間,放長眼光,對自己企業(yè)的財務數(shù)據(jù)進行模擬核算,然后擬定新的財務政策,這是擺在營改增涉及的所有企業(yè)的財務工作人員面前的新問題。

        稅收制度的每一次變動,都會對社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、消費者消費理念等領域帶來深遠影響。從政治層面來看,稅務主管部門的改革是否能考慮的這么全面,并不是作為財務人員應該去關注的問題。但是在稅制進行改革之后,產(chǎn)生的深遠影響,作為被影響的一方,應當加以重視并且積極采取措施應對。通俗一點來說,納稅人與其抱怨稅收政策改革對自己影響有多大,不如積極采取措施避免自身經(jīng)營受到政策改革影響。筆者想提醒廣大的財務工作者們,經(jīng)營環(huán)境要發(fā)生新的變化,那新的財務政策就要緊隨其上了。

        [1]財政部.《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》,(財稅〔2016〕36號).

        [2]《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》,(國家稅務總局公告[2016]年第13號).

        (作者單位:廣東理工學院會計系)

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