李如玉

營改增的小秘密——財務(wù)人員在新稅務(wù)變革中的隱形關(guān)注點

李如玉

2016年5月1日起，營業(yè)稅全面從中國稅收制度中撤出，由增值稅取而代之。在表面上，這只是一次稅收制度的變動，企業(yè)財務(wù)人員可能會將眼光駐于新的主管部門和新的納稅辦法兩個方面。實際上每一次稅務(wù)體制變動的影響都會在深層對社會經(jīng)濟環(huán)境帶來長遠影響，而作為企業(yè)管理者和財務(wù)工作人員，必須敏銳察覺這些影響并有效應(yīng)對。

營改增；稅收；價內(nèi)稅；利潤；經(jīng)營環(huán)境；終端零售業(yè)；簡易計算辦法

稅收作為立國之本之一，并不是只有取得財政收入的功效只能。在國家對于經(jīng)濟的宏觀調(diào)控以及對于企業(yè)的成本影響等方面，稅收制度都在暗中作用。2016年5月1日起，全國營業(yè)稅體制全面從稅務(wù)體制中退出，由增值稅體制取而代之。表面上看來，只是國家對于稅收體制的一次改革，不仔細思考的話，大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)人員都只考慮到計稅方式、管理體制、申報方法、主管部門等方面的顯性改變，進而忽略了隱藏在體制改革中對于企業(yè)的隱形影響和對社會整體經(jīng)濟環(huán)境的影響。實際上，在企業(yè)的管理人員、財務(wù)人員剛剛接觸稅務(wù)學(xué)習(xí)的時候，就已經(jīng)接觸過一個理論：整個稅收體制跟社會經(jīng)濟和政治政策是息息相關(guān)的。那么從深層角度去看，這次的稅制改革可能對于企業(yè)整體所處的經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理、銷售政策等方面都會有較大的影響。雖然短時期來看，可能不會對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生較大的影響，但是在長遠時間內(nèi)，整體經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理政策等方面一定會有潛移默化的改變。筆者才疏學(xué)淺，也并不能對這些變化進行面面俱到的分析，只在利潤變動方面談一下自己的見解，希望能夠拋磚引玉，啟發(fā)營改增涉及企業(yè)的財務(wù)管理人員進行思考。

首先我們從稅收學(xué)的一個基本概念來看一下理論基礎(chǔ)的變動。稅收分類中，依照是否將應(yīng)繳稅金作為成本項目來制定價格進行區(qū)別，可以將某種稅金定義分類為價內(nèi)稅或者是價外稅。財務(wù)人員眾所周知的是，增值稅體系由于一直獨立于企業(yè)的損益體制之外，所以是一種價外稅。但是營業(yè)稅在定價時是必須要考慮在內(nèi)的成本性項目，是一種價內(nèi)稅。在營改增全面實施之后，我們的定位就無法再這么簡單。實際上，在原有的增值稅制度中，終端零售業(yè)的增值稅銷項稅在定價時也應(yīng)當被考慮在成本范疇之內(nèi)，嚴格意義上來說是一種價內(nèi)稅。小規(guī)模納稅人由于計算采用的是簡單計算辦法，也應(yīng)該定義為價內(nèi)稅。但是增值稅在記賬過程中是不作為成本項目計入損益的。那么營改增的企業(yè)，沿用這種理念的話，終端銷售型和采用簡易計算辦法的企業(yè)，也應(yīng)當將新增值稅定義在與成本無關(guān)的價內(nèi)稅范疇，那么在考慮定價時，按照原營業(yè)稅體制的價格不變，是否會影響到企業(yè)的利潤變化呢？答案是一定的，首先增值稅對于利潤本身沒有影響。其次，因為營業(yè)稅稅率本身跟新的增值稅稅率就不一致。營改增涉及企業(yè)原營業(yè)稅稅率基本采用3%、5%、20%三個檔次，改革后的增值稅稅率適用6%、11%新增稅率，而且部分業(yè)務(wù)可能還涉及到13%、17%兩個稅率檔次，小部分采用簡易計稅辦法的企業(yè)可以采用3%的征收率計算，稅率的改變本身就直接說明了價格不發(fā)生變動的話，利潤會發(fā)生變化。由于涉及的企業(yè)類型和適用稅率太多，筆者也沒有空間一一進行示范計算，故選取變動較為明顯的企業(yè)進行舉例示范。

交通運輸業(yè)是營改增首先涉及的試點，也是新稅制體制下過度比較穩(wěn)定的行業(yè)之一。原交通運輸業(yè)營業(yè)稅率為3%，轉(zhuǎn)為增值稅后適用11%的稅率，年營業(yè)額超出500萬的情況下可以申請為一般納稅人。作為終端行業(yè)，交通運輸業(yè)11%的稅金基本上是沒有辦法向購買服務(wù)的委托運輸方額外收取的，應(yīng)當并入價格中，那么原3%的價內(nèi)稅，現(xiàn)在估算一下的話，增加了8%。當然，由于作為一般納稅人可以計算并且申報進項稅，但是交通運輸業(yè)的進項稅項目也并不多，主要就是構(gòu)建固定資產(chǎn)（運輸工具）和消耗能量兩項，額外還有部分周轉(zhuǎn)材料可以申報進項稅。筆者假設(shè)了一個數(shù)據(jù)模版，來進行最終利潤分析。假設(shè)某運輸企業(yè)月銷售額為A，購入一輛累計折舊年限為5年的運輸工具，價格為B，增值稅為B*17%，月燃料消耗為C，增值稅為C*17%，運營其他成本為D。那么在增值稅體制下和營業(yè)稅體制下，本月應(yīng)繳稅金和利潤計算的結(jié)果如下表：

用系數(shù)代替百分比表示，營業(yè)稅體制下與增值稅體制下利潤差額（⑤-⑥）計算結(jié)果為-0.0231A-0.187C-0.017B。A/B/C/三個數(shù)字都不可能是負數(shù)，所以計算結(jié)論表明，月利潤是一定會減少的。那么企業(yè)應(yīng)當怎樣應(yīng)對月利潤減少的問題呢？多數(shù)企業(yè)現(xiàn)在的做法估計都是順其自然，但是長期以往企業(yè)的投資人是否能接受企業(yè)利潤減少的結(jié)果呢？答案肯定是否定的。無論企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境如何變化，企業(yè)投資人對于企業(yè)的要求一定是利潤不斷上升，而在營改增環(huán)境下，如果經(jīng)營政策不改變的情況下，表面上可能由于銷售額的逐步增加而導(dǎo)致利潤增加，但是這個增加幅度也是低于營業(yè)稅環(huán)境的。為了取得跟原有政策相持平的利潤，企業(yè)選擇的應(yīng)對策略可能就只有兩個了：降低成本或提高價格。最終企業(yè)政策又會反饋到整體的社會經(jīng)營環(huán)境中，形成了新的外部經(jīng)營環(huán)境。所以在過渡時期，企業(yè)財務(wù)工作者應(yīng)當抓緊時間，放長眼光，對自己企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行模擬核算，然后擬定新的財務(wù)政策，這是擺在營改增涉及的所有企業(yè)的財務(wù)工作人員面前的新問題。

稅收制度的每一次變動，都會對社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、消費者消費理念等領(lǐng)域帶來深遠影響。從政治層面來看，稅務(wù)主管部門的改革是否能考慮的這么全面，并不是作為財務(wù)人員應(yīng)該去關(guān)注的問題。但是在稅制進行改革之后，產(chǎn)生的深遠影響，作為被影響的一方，應(yīng)當加以重視并且積極采取措施應(yīng)對。通俗一點來說，納稅人與其抱怨稅收政策改革對自己影響有多大，不如積極采取措施避免自身經(jīng)營受到政策改革影響。筆者想提醒廣大的財務(wù)工作者們，經(jīng)營環(huán)境要發(fā)生新的變化，那新的財務(wù)政策就要緊隨其上了。

[1]財政部.《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，（財稅〔2016〕36號）.

[2]《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》，（國家稅務(wù)總局公告[2016]年第13號）.

（作者單位：廣東理工學(xué)院會計系）