游起旺

淺析集中采購業(yè)務(wù)審計模型的構(gòu)建

游起旺

本文將從集中采購業(yè)務(wù)信息流和資金流分析入手，以違規(guī)采購特征為基礎(chǔ)來構(gòu)建審計模型，并闡述了集中采購審計模型的相關(guān)應(yīng)用，為集中采購業(yè)務(wù)審計提供參考。

集中采購；審計模型；構(gòu)建

集中采購是大宗物品、大宗資產(chǎn)、大額事項采購的常用方式，是指同一企業(yè)內(nèi)部或同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的采購管理集中化，即通過對企業(yè)所需物品（或服務(wù)）進(jìn)行集中化采購來降低采購成本。從集中采購定義不難發(fā)現(xiàn)，集中采購的主要目的是降低成本，但在實務(wù)操作中違規(guī)采購行為屢禁不止，嚴(yán)重影響采購結(jié)果；且隱蔽性越來越強，查證難度大。本文試圖利用大數(shù)據(jù)分析原理，通過分析違規(guī)采購的特征，提取違規(guī)共同特點，以此為切入點，構(gòu)建集中采購審計模型，實現(xiàn)精準(zhǔn)鎖定違規(guī)采購事項的目標(biāo)。

一、集中采購模型構(gòu)建的思路

通過對違規(guī)采購形式和目的的分析，從采購業(yè)務(wù)信息流和資金流兩個方面入手，通過審計模型提取異常信息，進(jìn)行跟蹤查證，揭示違規(guī)違紀(jì)采購行為。

1.集中采購與違規(guī)采購的目的。從上述集中采購的定義中不難理解，集中采購的主要目的是降低成本，具體表為通過集中采購在同質(zhì)中選擇價低者、在同價者選擇質(zhì)優(yōu)者。而違規(guī)采購的目的突出體現(xiàn)一個“利”，這包括謀利和便利，謀利主要是為個人謀取利益，包括收授好處或吃回扣以及為他人謀取利益，便利主要為單位小集體利益提供方便，包括化整為零、規(guī)避采購和虛假采購套取資金等方面。

2.集中采購與違規(guī)采購的表現(xiàn)形式。集中采購與違規(guī)采購的表現(xiàn)形式是實現(xiàn)采購目的的常用手段和違規(guī)采購的表象特征。比如，充分競價目的是為了獲取低價，充分對比是為了獲取優(yōu)質(zhì)；又如，低中高結(jié)、中采不一等既是內(nèi)外勾結(jié)的表現(xiàn)形式也是常用手段。建立集中采購模型就是要透過這些表現(xiàn)特征，提取其中的共性，揭示其背后隱藏的目的。這就是審計模型構(gòu)建的啟發(fā)。

3.構(gòu)建集中采購模型的具體思路。從大數(shù)據(jù)角度分析，集中采購違規(guī)特征最終都將在資金流向上有所反映，設(shè)立模型對采購業(yè)務(wù)相關(guān)的資金流進(jìn)行分析，提取流向異常線索作為審計切入點，能夠有效揭示集中采購業(yè)務(wù)風(fēng)險。具體構(gòu)建思路如下：

另外，低中高結(jié)、內(nèi)定中標(biāo)單位等違規(guī)行為也可以利用模型分析資金流獲取審計切入點，比如，支付金額比中標(biāo)金額大、單一供應(yīng)商收款占比高等特征。

二、集中采購審計模型的構(gòu)建目標(biāo)

通過對集中采購業(yè)務(wù)審計的實際情況和存在問題進(jìn)行分析研究，在大數(shù)據(jù)背景下，利用計算機(jī)研究構(gòu)建出一個比較系統(tǒng)、實用性強、適合在進(jìn)行集中采購業(yè)務(wù)審計時采用的審計模型，以揭示虛假招標(biāo)、明標(biāo)暗定、圍串標(biāo)等集中采購業(yè)務(wù)中的違法違規(guī)問題，減少審計風(fēng)險。

三、集中采購審計模型的設(shè)計過程

利用審計系統(tǒng)對采購過程、采購結(jié)果、中標(biāo)企業(yè)、采購實施情況、采購資金流向等進(jìn)行分析，判斷采購過程是否合規(guī)、采購結(jié)果是否合理、是否存在低中高結(jié)等圍串標(biāo)行為、是否存在虛構(gòu)采購事項套取資金等情況。判斷采購過程的條件為：是否存在隨意選擇招標(biāo)方式、供應(yīng)商資質(zhì)是否滿足需求、是否存在暗箱操作、是否存在隨意廢標(biāo)等；判斷采購結(jié)果的條件為：供應(yīng)商中標(biāo)率是否畸高、同一項目是否存在多個供應(yīng)商、是否存在轉(zhuǎn)分包等；判斷圍串標(biāo)行為的條件為：供應(yīng)商法定代表人、股東等是否相同、多個供應(yīng)商的資金是否集中于同一賬戶、是否低中高結(jié)等；判斷虛構(gòu)采購事項套取資金的條件為：資金收款方是否為中標(biāo)企業(yè)、保證金是否來源于投標(biāo)人、質(zhì)保金是否退回中標(biāo)企業(yè)、資金是否回員工賬戶等。根據(jù)以上因素提取并生成問題特征表，供應(yīng)審計人員分析使用，以便揭示集中采購業(yè)務(wù)中的違規(guī)違紀(jì)行為。具體實現(xiàn)流程圖如下圖：

四、集中采購審計模型的建立

通過對集中采購業(yè)務(wù)中常見的違規(guī)類型進(jìn)行分析歸類，將違規(guī)類型設(shè)置為模型判斷條件，并按違規(guī)類型的風(fēng)險程度賦予一定的風(fēng)險權(quán)重值，風(fēng)險程度越高賦予的高風(fēng)險權(quán)重值越大，反之賦予較低的份值。如，圍串標(biāo)行為和虛構(gòu)采購事項套取資金等風(fēng)險大的違規(guī)行為賦予25%的權(quán)重值，當(dāng)出現(xiàn)其他某項違規(guī)行為時亦賦予相應(yīng)的分值，并提取相應(yīng)的違規(guī)問題特征線索，匯總風(fēng)險權(quán)重值，按高低進(jìn)行排序，并生成相應(yīng)的問題特征表，供審計人員分析查詢。具體集中采購審計模型如下：

五、集中采購審計模型的應(yīng)用

模型應(yīng)用流程如下：第一步，調(diào)用集中采購審計模型。在被審行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中調(diào)用該審計模型，并根據(jù)審計方案和被審行數(shù)據(jù)，調(diào)整模型運行所需的采購目錄、采購清單、采購起點金額、供應(yīng)商名錄等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，設(shè)定風(fēng)險權(quán)重單項預(yù)警值和總預(yù)警值；第二步，運行集中采購審計模型。在審計系統(tǒng)中運行該審計模型，產(chǎn)生達(dá)到預(yù)警值的機(jī)構(gòu)清單，并提取這些機(jī)構(gòu)相關(guān)的集中采購項目疑點清單；第三步，分析運行結(jié)果，確定審計重點。對風(fēng)險權(quán)重值大的機(jī)構(gòu)所對應(yīng)的采購項目疑點清單進(jìn)行分析，將違規(guī)金額大、圍串標(biāo)和虛構(gòu)采購事項套取資金等特征明顯的項目列為現(xiàn)場審計重點，通過現(xiàn)場核實，揭示被審單位在集中采購中存在的圍串標(biāo)、虛構(gòu)采購項目等違規(guī)行為。

[1]陳余.淺析數(shù)字化審計模式中審計分析模型的構(gòu)建[J].財會工作理論研究與實踐探索,2013.

[2]吳元釗.建設(shè)銀行集中采購風(fēng)險分析及審計關(guān)注點的探析[J].現(xiàn)代商業(yè)銀行導(dǎo)刊,2013:49-53.

（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計局廣州分局）