李志英

基于金融危機(jī)背景的公允價值會計問題研討

李志英

當(dāng)前會計理論體系的關(guān)注焦點是公允價值，但是當(dāng)歷史成本計算和公允價值形成比較時，公允價值的認(rèn)可度便受到了質(zhì)疑，在公允價值的考量標(biāo)準(zhǔn)和具體操作方面也沒有統(tǒng)一的范例。公允價值在金融危機(jī)的情況下為會計理論帶來了更多的反思，并且形成了一套全新的公允價值理論體系，對會計準(zhǔn)則的實踐影響同樣十分巨大。本文將立足金融危機(jī)背景分析公允價值會計問題的理論面向，力求對公允價值的實踐提供有益的指導(dǎo)借鑒。

金融危機(jī) 公允價值 會計

一、公允價值與公允價值會計的概念

公允價值與公允價格或者公允市價的概念等同。在市場交易的過程中，買家與賣家在公平交易原則和資源交易原則的前提下對貨物價格達(dá)成的共識即為公允價值。公允價值不僅僅指交易價格，它還可以代表兩方?jīng)]有形成關(guān)聯(lián)性交易關(guān)系，但是在公平自愿的前提下將一項資產(chǎn)賣出買進(jìn)或者一項負(fù)債被清算償還的計量價格也是公允價值的表現(xiàn)形式[2]。企業(yè)對一項合并業(yè)務(wù)的記錄也涉及到公允價值的計量方法。在實際操作的過程中，企業(yè)必須首先通過資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在對被合并企業(yè)進(jìn)行凈資產(chǎn)評估計量后才能進(jìn)行下一步操作。公允價值的計量方法擁有三十多年的歷史，之前的美國財經(jīng)界發(fā)現(xiàn)公允價值的計量方法可以提高會計信息的關(guān)聯(lián)性，在新時代財務(wù)會計和決策會計的會計職能轉(zhuǎn)型背景下體現(xiàn)出了明顯的優(yōu)勢，從此公允價值的理論依據(jù)就圍繞著能夠為企業(yè)決策提供有益參考確立，稱之為決策有用觀。

公允價值會計在公允價值計量得到廣泛認(rèn)可后應(yīng)運(yùn)而生。世界各國達(dá)成共識，對公允價值會計做出了明確定義。在公允價值會計的定義中，將市場價值或者未來現(xiàn)金的流量價值作為對企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的主要計量標(biāo)準(zhǔn)，這是公允價值會計的特殊屬性。隨著科技的不斷進(jìn)步，信息化和交通工具的沿革使得世界經(jīng)濟(jì)由分散向著集群聚攏，工業(yè)的全球化更是未來世界的必然趨勢。公允價值會計在信息的動態(tài)關(guān)聯(lián)性方面體現(xiàn)出了比傳統(tǒng)會計更多的優(yōu)勢，必然成為今后會計信息計量中的主要方法。

二、金融危機(jī)背景下的公允價值會計問題

美國金融危機(jī)對全球的金融市場和實體市場造成了嚴(yán)重的影響，各國國民經(jīng)濟(jì)在遭到金融危機(jī)的打擊下對公允價值會計方法產(chǎn)生了廣泛的質(zhì)疑，公允價值會計計量方法在多方面冷卻并得到全球?qū)＜覚C(jī)構(gòu)的重新考量。各國漸漸意識到，公允價值獨特的計量方法在常規(guī)下的優(yōu)勢在金融危機(jī)中難免對正確評估會計信息造成負(fù)面的阻礙，因為公允價值會計以市場價格作為評估會計信息的前提，來確定企業(yè)的投資決策，這樣就會使得資產(chǎn)價格的漲落因市場的變幻莫測而體現(xiàn)在企業(yè)的財務(wù)報表中，增強(qiáng)決策的全面性和科學(xué)性。但是一旦遭遇金融危機(jī)，財務(wù)報表所反映出的信息將會放大金融機(jī)構(gòu)的損失，造成虛假預(yù)測，對金融機(jī)構(gòu)做出正確決策無益同時還會造成金融機(jī)構(gòu)的良性機(jī)制失控。

美國金融危機(jī)的主要領(lǐng)域在房地產(chǎn)行業(yè)，房地產(chǎn)市場的危機(jī)造成了全球金融危機(jī)，影響廣泛。房地產(chǎn)業(yè)金融危機(jī)在公允價值會計計量方面出現(xiàn)了一系列問題。首先，房地產(chǎn)業(yè)危機(jī)來源于由利率上調(diào)和房價下滑引起的大范圍的房地產(chǎn)違約情況，同時也對房地產(chǎn)業(yè)周邊的金融衍生行業(yè)造成了不小的負(fù)面影響，房地產(chǎn)相關(guān)的金融產(chǎn)品受到很大程度的貶值，在多米諾骨牌效應(yīng)作用下，不斷擴(kuò)散不良影響的范圍。繼而出現(xiàn)了保險公司和信托公司在此次金融危機(jī)的波及下一蹶不振的局面，最后導(dǎo)致了再一次的價格跌破和計提減值的惡性循環(huán)[1]。公允價值計量在此次金融危機(jī)中沒有給金融機(jī)構(gòu)的正確決策提供幫助，并且一定程度上成為循環(huán)式失控的幫兇，金融危機(jī)進(jìn)一步升級，反復(fù)加固。

三、金融危機(jī)給公允價值會計的發(fā)展的啟示

（一）通過市場環(huán)境約束改進(jìn)公允價值的標(biāo)準(zhǔn)

公允價值會計是建立在市場價格變動計量之上的會計模式，因此市場環(huán)境對于公允價值會計的影響是巨大的，同時也是在金融危機(jī)的背景下公允價值受到市場滯后信號造成弊端的根源。因此公允價值會計的發(fā)展應(yīng)該不斷改進(jìn)市場環(huán)境的約束條件，公允價值的形成標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該充分考慮到公允價值會計在面臨特殊市場環(huán)境時的各種困境，并針對此確立應(yīng)對條例，比如通過協(xié)定及時停止公允價值計量或采取輔助處理的措施，通過理性干預(yù)彌補(bǔ)市場的非理性因素，將金融危機(jī)的影響控制到最低程度。

（二）通過計量方法優(yōu)化增強(qiáng)公允價值的規(guī)范

公允價值的計量方法在面臨金融危機(jī)的情況時顯示出一定的不完善性，必須不斷對公允價值會計計量方法進(jìn)行規(guī)范性改進(jìn)才能使其得到長足發(fā)展。這就需要專家機(jī)構(gòu)在多種市場狀況的分析研究之后，于可操作性、具體性、精確性等多方面對現(xiàn)有公允價值會計計量方法進(jìn)行合理有效改進(jìn)，使其日臻完善，能夠面臨各種市場環(huán)境的考驗。在此基礎(chǔ)上，公允價值會計系統(tǒng)還需建立相應(yīng)的監(jiān)管規(guī)范體制，保證公允價值會計準(zhǔn)則得以有效落實，對金融市場的公允價值會計系統(tǒng)構(gòu)成有力約束。

四、結(jié)語

金融危機(jī)的雙刃劍勢必會為公允價值會計發(fā)展造成影響的同時也帶來發(fā)展壯大的機(jī)遇，我們應(yīng)該加強(qiáng)研究，不斷實踐，使公允價值會計體系不斷完善。

[1]朱炳婷．試論金融危機(jī)背景下的公允價值會計計量問題[J]．中國總會計師,2012(4):52～53．

[2]鐘揚(yáng)廉．開辟公允價值論戰(zhàn)的第二戰(zhàn)場——基于金融危機(jī)背景下對公允價值的辯證思考[J]．西南金融,2012(2):73～76．

（作者單位：威海市招生考試辦公室）

李志英（1974-），女，漢族，山東威海人，會計師，本科，研究方向：財務(wù)。