王平 胡相鳳 曹劍

為進(jìn)一步加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，規(guī)范支行采購(gòu)行為，提高資金使用效率，有效強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，某支行審計(jì)部門(mén)決定對(duì)全行的固定資產(chǎn)開(kāi)展一次專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。

一、審計(jì)背景

（一）摸清固定資產(chǎn)家底的需要。2015年元月份，根據(jù)上級(jí)中心支行的工作安排，人行某支行原行長(zhǎng)到期卸任，新任行長(zhǎng)到新履職。為全面掌握實(shí)際情況，進(jìn)一步摸清固定資產(chǎn)家底，支行決定在全行開(kāi)展一次固定資產(chǎn)全面清查。為有力配合此次清查工作，支行審計(jì)部門(mén)相應(yīng)跟進(jìn)開(kāi)展固定資產(chǎn)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，從而確保固定資產(chǎn)清查工作做好做實(shí)。

（二）修訂固定資產(chǎn)制度的需要。2004年，某支行為更好地使全行干部職工適應(yīng)內(nèi)部工作需要，切實(shí)做到有據(jù)可依、有章可循，修訂編輯重新印發(fā)了《制度匯編》，其中包括涉及《財(cái)務(wù)費(fèi)用管理辦法》、《大宗物品采購(gòu)管理暫行辦法》、《車(chē)輛管理制度》、《電子設(shè)備管理辦法》等一系列的固定資產(chǎn)管理制度和辦法，制度和辦法一直沿用至2014年，而有些制度和辦法，上級(jí)行早已廢止且另發(fā)新文，如《中國(guó)人民銀行固定資產(chǎn)管理辦法》，盡管支行在實(shí)際操作中執(zhí)行的是新文規(guī)定，但原有的制度和規(guī)定未經(jīng)修訂完善，在執(zhí)行中還是難免會(huì)出現(xiàn)失誤和偏差。

（三）規(guī)范固定資產(chǎn)管理的需要。支行在固定資產(chǎn)管理上還存在諸多不夠規(guī)范的地方：一是作為固定資產(chǎn)綜合管理部門(mén)的會(huì)計(jì)國(guó)庫(kù)股，未按時(shí)限規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查處置；二是辦公室作為固定財(cái)產(chǎn)管理部門(mén)，對(duì)調(diào)撥、捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，未及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行反映，也未按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行登記，存在不登、漏登、少登現(xiàn)象。三是支行的固定資產(chǎn)底數(shù)不清，情況不明。

二、審計(jì)思路

（一）以現(xiàn)行規(guī)章制度為指引，規(guī)范固定資產(chǎn)管理。

1.搜集上級(jí)行規(guī)章制度。為更好地開(kāi)展本次固定資產(chǎn)審計(jì)，切實(shí)做到審計(jì)有理有據(jù)、有法可依，審前的基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作中，通過(guò)內(nèi)審系統(tǒng)查找相關(guān)的固定資產(chǎn)管理規(guī)定，主要收集了《中國(guó)人民銀行固定資產(chǎn)管理辦法》、《江西省人民銀行系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理實(shí)施細(xì)則》，并以上述文件，作為此次審計(jì)的主要依據(jù)。

2.收集本行的規(guī)章制度。某支行涉及固定資產(chǎn)管理方面的制度規(guī)定，主要為2004年的編印的《制度匯編》，包含《大宗物品采購(gòu)管理暫行辦法》、《車(chē)輛管理制度》、《電子設(shè)備管理辦法》等。同時(shí)，為了解固定資產(chǎn)管理各崗位的職責(zé)情況，還向支行辦公室、會(huì)計(jì)國(guó)庫(kù)股收集了《辦公室工作崗位職責(zé)》、《會(huì)計(jì)國(guó)庫(kù)各崗位工作職責(zé)》二個(gè)股室的固定資產(chǎn)管理崗位職責(zé)情況。

（二）以強(qiáng)化技能培訓(xùn)為基礎(chǔ)，知悉知會(huì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。

通過(guò)組織審計(jì)檢查組全體成員，認(rèn)真學(xué)習(xí)上級(jí)行文件和各項(xiàng)規(guī)章制度，對(duì)固定資產(chǎn)管理的一些基本知識(shí)，有了一個(gè)比較全面的了解和掌握。同時(shí)將本支行的規(guī)章制度與上級(jí)行的規(guī)章制度相對(duì)比，是否存在沖突和不一致的地方。通過(guò)咨詢(xún)辦公室和會(huì)計(jì)國(guó)庫(kù)股等業(yè)務(wù)部門(mén)，進(jìn)一步知悉知會(huì)了固定資產(chǎn)的操作流程。

（三）以確保審計(jì)質(zhì)量為前提，制定可行實(shí)施方案。

切實(shí)可行的審計(jì)方案，是做好固定資產(chǎn)審計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提。為此，內(nèi)審組結(jié)合支行實(shí)際，認(rèn)真制定了對(duì)支行固定資產(chǎn)管理情況專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)方案。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)方案對(duì)審計(jì)目的、審計(jì)時(shí)限、人員組成、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序等都有了明確規(guī)定，尤其對(duì)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序作了詳細(xì)的布置，如調(diào)閱資料中包括固定資產(chǎn)管理制度、決算報(bào)表、登記簿、崗位職責(zé)等，檢查內(nèi)容則重點(diǎn)突出對(duì)固定資產(chǎn)賬簿卡、集中采購(gòu)、折舊、處置和日常管理等的檢查。檢查做到即突出重點(diǎn)，又覆蓋全面。

三、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題

（一）問(wèn)題。

1.固定資產(chǎn)管理職責(zé)不明確。通過(guò)調(diào)閱檢查各類(lèi)登記簿發(fā)現(xiàn)，盡管《中國(guó)人民銀行固定資產(chǎn)管理辦法》中，對(duì)分管領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)部門(mén)、財(cái)產(chǎn)管理部門(mén)、財(cái)產(chǎn)使用部門(mén)，在固定資產(chǎn)管理中的職責(zé)做了明確規(guī)定，但在實(shí)際工作中，各部門(mén)責(zé)任落實(shí)不到位現(xiàn)象普遍存在，制度沒(méi)有得到有效落實(shí)。

2.部分固定資產(chǎn)使用責(zé)任人不明確。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)查看《電子設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)登記簿》，有五臺(tái)計(jì)算機(jī)在固定資產(chǎn)系統(tǒng)內(nèi)未明確責(zé)任人，有二臺(tái)計(jì)算機(jī)責(zé)任人與實(shí)際使用人不一致。

3.殘值報(bào)廢固定資產(chǎn)缺乏有效管理。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)核查，殘值報(bào)廢電子設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)，在管理上存在：一是殘值在用固定資產(chǎn)易導(dǎo)致相關(guān)維護(hù)業(yè)務(wù)消失，硬件損壞易造成業(yè)務(wù)受影響。二是報(bào)廢固定資產(chǎn)容易導(dǎo)致財(cái)物丟失現(xiàn)象發(fā)生，財(cái)物一旦丟失，造成責(zé)任不明確，難以找到責(zé)任人，更嚴(yán)重的是硬件丟失易導(dǎo)致泄密事件發(fā)生。三是報(bào)廢固定資產(chǎn)處理不及時(shí)，殘值收入不能及時(shí)入賬，盤(pán)盈盤(pán)虧容易造成賬賬、賬表、賬實(shí)、賬卡不相符。

（二）產(chǎn)生問(wèn)題的原因。

1.部門(mén)之間缺少溝通與協(xié)調(diào)。固定資產(chǎn)管理、使用各部門(mén)責(zé)任人，沒(méi)有有效落實(shí)管理職責(zé)，如對(duì)上級(jí)行主管部門(mén)調(diào)撥的固定資產(chǎn)不及時(shí)向會(huì)計(jì)部門(mén)和財(cái)產(chǎn)管理部門(mén)報(bào)告。有的因工作需要購(gòu)入的固定資產(chǎn)，采購(gòu)后未及時(shí)將相關(guān)購(gòu)置資料傳至?xí)?jì)部門(mén)，而是直接使用，造成賬務(wù)處理不及時(shí)。

2.固定資產(chǎn)系統(tǒng)信息維護(hù)不及時(shí)。由于股室之間人員崗位調(diào)整，造成部分固定資產(chǎn)使用責(zé)任人發(fā)生變更，而固定資產(chǎn)系統(tǒng)管理員又未按照人員調(diào)整時(shí)間，及時(shí)進(jìn)行信息變更，因而出現(xiàn)了固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)責(zé)任人與實(shí)際使用人不相符的情況。如計(jì)算機(jī)資產(chǎn)由于人員的崗位調(diào)整，操作系統(tǒng)不會(huì)因人員的調(diào)整而變換計(jì)算機(jī)，因而就造成了計(jì)算機(jī)責(zé)任人與實(shí)際使用人不同的情況。

3.殘值報(bào)廢固定資產(chǎn)管理不被重視。一是殘值在用固定資產(chǎn)由于使用期限已到，維護(hù)管理不被重視，因此，硬件容易損壞；二是報(bào)廢固定資產(chǎn)實(shí)物一般不再進(jìn)行登記，盡管實(shí)物放置倉(cāng)庫(kù)，但是處于無(wú)人管理狀態(tài)，因此，實(shí)物難免丟失；三是報(bào)廢固定資產(chǎn)不按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行處理，任其腐爛變質(zhì)，有的則需要經(jīng)過(guò)上級(jí)行批準(zhǔn)。如上級(jí)行調(diào)撥的汽車(chē)，汽車(chē)報(bào)廢需經(jīng)上級(jí)行批復(fù)以后才能處置。

四、總結(jié)反思

（一）制度執(zhí)行未到位。無(wú)論是過(guò)去或現(xiàn)行的固定資產(chǎn)管理制度，應(yīng)該肯定地說(shuō)管理制度是在逐步完善當(dāng)中，而且也頗具實(shí)際操作性，但檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，仍然是制度執(zhí)行力沒(méi)到位的問(wèn)題，規(guī)章制度真正成了掛在墻上、寫(xiě)在紙上、說(shuō)在嘴上的文字。

（二）檢查監(jiān)督難落實(shí)。基層支行存在對(duì)固定資產(chǎn)管理檢查難以落實(shí)的現(xiàn)象，無(wú)論是支行主要領(lǐng)導(dǎo)，還是分管領(lǐng)導(dǎo)，均對(duì)固定資產(chǎn)的制度執(zhí)行情況檢查甚少，有的甚至不檢查。上級(jí)部門(mén)開(kāi)展對(duì)固定資產(chǎn)檢查時(shí)，對(duì)各種固定資產(chǎn)登記賬簿以補(bǔ)辦簽字為主，應(yīng)付了事。

（三）資產(chǎn)登記不及時(shí)。上級(jí)行對(duì)基層支行固定資產(chǎn)的檢查，主要涉及年終報(bào)表固定資產(chǎn)增減變化情況，核對(duì)固定資產(chǎn)系統(tǒng)賬卡是否相符一致，較少觸及檢查基層支行固定資產(chǎn)使用登記情況。因此，造成財(cái)產(chǎn)保管登記員對(duì)固定資產(chǎn)增減變化認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，賬務(wù)處理往往不及時(shí)，從而導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)保管登記簿與固定資產(chǎn)系統(tǒng)賬卡、年終報(bào)表、實(shí)物不一致情況的發(fā)生。

五、整改建議

（一）加強(qiáng)制度執(zhí)行力的落實(shí)。一是認(rèn)真貫徹執(zhí)行《中國(guó)人民銀行固定資產(chǎn)管理辦法》，嚴(yán)格按照操作規(guī)程處置報(bào)廢固定資產(chǎn)，切實(shí)做到賬賬、賬表、賬實(shí)、賬卡四相符；二是加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理的檢查與監(jiān)督，切實(shí)做到檢查有紀(jì)錄、有問(wèn)題、有整改措施；三是嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任追究機(jī)制。對(duì)在固定資產(chǎn)管理中，責(zé)任心不強(qiáng)，屢查不改的問(wèn)題，要嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)與檢查處罰辦法，實(shí)行經(jīng)濟(jì)處罰。

（二）加強(qiáng)部門(mén)之間的溝通與協(xié)調(diào)。基層支行要認(rèn)真履行《中國(guó)人民銀行固定資產(chǎn)管理辦法》中規(guī)定的職責(zé)，各司其職。會(huì)計(jì)部門(mén)和財(cái)產(chǎn)管理部門(mén)要規(guī)范履行審批、購(gòu)置程序。對(duì)配備給個(gè)人使用的固定資產(chǎn)或物品，要建立領(lǐng)用交還制度和定期清查制度。財(cái)產(chǎn)使用部門(mén)應(yīng)充分重視和加強(qiáng)本部門(mén)的固定資產(chǎn)管理和日常維護(hù)，切實(shí)保證本部門(mén)固定資產(chǎn)的有效使用和完整安全性。

（三）加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)系統(tǒng)日常信息的維護(hù)。固定資產(chǎn)系統(tǒng)管理員應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)系統(tǒng)日常信息的維護(hù)管理，要及時(shí)與科技管理員、人事、會(huì)計(jì)等部門(mén)協(xié)調(diào)一致，共同做好固定資產(chǎn)系統(tǒng)信息的維護(hù)管理，確保固定資產(chǎn)系統(tǒng)內(nèi)責(zé)任人與實(shí)際使用人完全相符。

（四）加強(qiáng)對(duì)殘值報(bào)廢固定資產(chǎn)的責(zé)任管理。一是殘值在用固定資產(chǎn)應(yīng)延續(xù)在用固定資產(chǎn)制度進(jìn)行管理，嚴(yán)格財(cái)產(chǎn)保管登記?？萍脊芾砣藛T要做好相關(guān)業(yè)務(wù)的維護(hù)管理，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。二是報(bào)廢固定資產(chǎn)實(shí)物未處置前，財(cái)產(chǎn)保管登記簿不應(yīng)注銷(xiāo)，同時(shí)應(yīng)進(jìn)一步變更財(cái)產(chǎn)保管責(zé)任人，嚴(yán)禁泄密事件發(fā)生。一旦出現(xiàn)泄密事件，將嚴(yán)格責(zé)任追究，一查到底。三是報(bào)廢固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，包括固定資產(chǎn)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)產(chǎn)保管登記簿等的賬務(wù)處理，報(bào)廢固定資產(chǎn)應(yīng)嚴(yán)格按照操作規(guī)程進(jìn)行處置，殘值收入應(yīng)及時(shí)入賬，切實(shí)做到賬、表、卡、實(shí)物四相符。

（作者單位：中國(guó)人民銀行靖安縣支行）