祝蘭芳，溫佩琪

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“營(yíng)改增”對(duì)廣東省地方財(cái)政收入的影響研究

祝蘭芳，溫佩琪

(五邑大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，廣東 江門 529020)

2016年5月1日起，我國(guó)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”政策的全面擴(kuò)圍。相比于營(yíng)業(yè)稅，增值稅更體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。“營(yíng)改增”政策作為一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，短期內(nèi)對(duì)廣東省地方財(cái)政收入的增長(zhǎng)勢(shì)必產(chǎn)生較大壓力，導(dǎo)致地方財(cái)政收入出現(xiàn)增速放緩、非稅收入占比偏高等問題。長(zhǎng)期來看，“營(yíng)改增”有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)中小微企業(yè)發(fā)展，形成稅源擴(kuò)大預(yù)期，對(duì)廣東省地方財(cái)政收入產(chǎn)生積極的影響。

“營(yíng)改增”；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；地方財(cái)政收入

一、引 言

2012年11月1日，廣東省作為試點(diǎn)省份正式進(jìn)入了“營(yíng)改增”政策的試點(diǎn)期，到2016年5月1日，按照中央的部署，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)圈進(jìn)了試點(diǎn)范圍，增值稅實(shí)現(xiàn)了全行業(yè)覆蓋，這就意味著營(yíng)業(yè)稅的時(shí)代終結(jié)了。“營(yíng)改增”是結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，在減輕納稅人負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生了相應(yīng)的影響。

廣東省《珠江三角洲地區(qū)改革發(fā)展規(guī)劃綱要(2008-2020年)》提出了“到2020年，形成以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，形成具有世界先進(jìn)水平的科技創(chuàng)新能力，形成粵港澳三地分工合作、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、全球最具核心競(jìng)爭(zhēng)力的大都市圈之一”的發(fā)展目標(biāo)，明確了“優(yōu)先發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，加快發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)，大力發(fā)展高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，改造提升優(yōu)勢(shì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)”等構(gòu)建現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系的發(fā)展戰(zhàn)略。[1]發(fā)展廣東省先進(jìn)制造業(yè)與發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)尤其是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)本質(zhì)上是密切相關(guān)的，它們之間相互聯(lián)系、相互制約、相互促進(jìn)。從稅收

體制角度來看，“營(yíng)改增”打通了制造業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，有利于降低包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在內(nèi)的第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，也減輕了包括先進(jìn)制造業(yè)在內(nèi)的與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)聯(lián)系緊密的相關(guān)第二產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，從而為實(shí)現(xiàn)廣東省“推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)快速發(fā)展”提供稅收制度保障。然而，對(duì)企業(yè)減稅就意味著財(cái)政減收，短期內(nèi)，“營(yíng)改增”政策對(duì)地方財(cái)政收入的增長(zhǎng)勢(shì)必產(chǎn)生較大壓力。本文從多個(gè)角度分析研究“營(yíng)改增”對(duì)廣東省地方財(cái)政收入的影響。

二、廣東省地方財(cái)政收入構(gòu)成特點(diǎn)及影響因素

(一)廣東地方財(cái)政收入的構(gòu)成特點(diǎn)

由表1可以看出，廣東地方財(cái)政收入主要由各項(xiàng)稅收收入和非稅收入組成。各項(xiàng)稅收主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅目，非稅收入由專項(xiàng)收入、行政性收費(fèi)收入、罰沒收入和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入等組成。

廣東省地方財(cái)政收入的構(gòu)成特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾方面：

表1 廣東省2015年地方財(cái)政稅收收入的構(gòu)成 (單位：億元)

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)廣東省財(cái)政廳數(shù)據(jù)計(jì)算整理

1.總量大，增速快

由圖1可以看出，廣東省地方財(cái)政收入在2008年是3310.32億元，近8年來持續(xù)保持快速增長(zhǎng)的趨勢(shì)。2015年國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式由“需求側(cè)”向“供給側(cè)”改革，許多省市在轉(zhuǎn)型過程中不得不面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度下滑的形勢(shì)，但廣東省在改革面前展現(xiàn)出廣東經(jīng)濟(jì)極強(qiáng)的適應(yīng)性以及地區(qū)活力，省內(nèi)GDP達(dá)到8%，比國(guó)家GDP高1.1%，地方財(cái)政收入不但沒有下滑，而且達(dá)到9364.76億元，同比增速為16.1%，可比增長(zhǎng)達(dá)到12%，比省內(nèi)GDP增速高4%，地方財(cái)政收入在34個(gè)省市里連續(xù)25年居于首位。廣東省包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在內(nèi)的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，正成為貢獻(xiàn)財(cái)政稅收增長(zhǎng)的重要力量，營(yíng)改增的正面效應(yīng)逐漸顯露。

圖1 2008-2015年廣東省地方財(cái)政收入情況(單位：億元)

數(shù)據(jù)來源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、廣東省財(cái)政廳

2.對(duì)房地產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅種依賴性大

構(gòu)成廣東省地方財(cái)政收入的的稅收收入中，僅車船稅、資源稅與房地產(chǎn)基本不相關(guān)，其他地方稅種都直接或間接與房地產(chǎn)相關(guān)。其中房產(chǎn)稅、土地增值稅、土地使用稅、耕地占用稅、契稅5個(gè)稅種直接與房地產(chǎn)相關(guān)，設(shè)定相關(guān)系數(shù)為1。其余多個(gè)地方稅種都有一定比例直接或間接與房地產(chǎn)相關(guān)。除了房地產(chǎn)業(yè)、建筑裝飾業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)等直接貢獻(xiàn)的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅、企業(yè)所得稅外，根據(jù)央行發(fā)布的《2015年金融機(jī)構(gòu)貸款投向統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示，2015年金融機(jī)構(gòu)人民幣各項(xiàng)貸款余額93.95萬億元，其中人民幣房地產(chǎn)貸款(含個(gè)人住房貸款)余額21.01萬億元，增量占各項(xiàng)貸款增量的30.6%，占比水平繼續(xù)提高。可見，金融業(yè)貢獻(xiàn)的營(yíng)業(yè)稅也在一定程度上與房地產(chǎn)間接相關(guān)。同理，城建稅、企業(yè)所得稅與房地產(chǎn)的間接相關(guān)性與營(yíng)業(yè)稅相同；印花稅也較大比例來源于房地產(chǎn)購(gòu)銷、房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)；除房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、房地產(chǎn)相關(guān)企業(yè)工薪所得外，個(gè)人所得稅與房地產(chǎn)的相關(guān)性弱些。粗略估計(jì)，營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅合計(jì)5個(gè)稅種中由房地產(chǎn)直接或間接貢獻(xiàn)的稅收為1/3左右，本文設(shè)定相關(guān)系數(shù)為0.33。因此，根據(jù)表2，房地產(chǎn)相關(guān)稅合計(jì)在廣東省地方財(cái)政稅收收入的比重由2008年的24.6%，逐漸升至2014年的32%，創(chuàng)歷史最高水平，2015年略有回落?？梢灶A(yù)見，隨著今年5月1日最后四大行業(yè)施行“營(yíng)改增”政策后，減稅效應(yīng)將導(dǎo)致地方財(cái)政短期內(nèi)越來越依賴于房地產(chǎn)，加劇財(cái)政收入結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象。

表2 廣東省2008年至2015年房地產(chǎn)相關(guān)稅占稅收收入的比重 (單位：億元)

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、廣東省財(cái)政廳數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)整理

3.區(qū)域間財(cái)政收入不平衡

廣東地方財(cái)政收入是由全省各市財(cái)政收入所構(gòu)成的，每一個(gè)市都有不可替代的重要作用。以廣州、深圳為首的珠三角地區(qū)(不包括港澳地區(qū))主要是以金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)業(yè)為主，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，因而財(cái)政收入占據(jù)了廣東省地方財(cái)政收入的五分之四；而占據(jù)廣東大部分面積的粵東西北地主要是以水泥、鋼鐵、采礦等傳統(tǒng)行業(yè)為主，在目前全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下行情況下，生產(chǎn)成本高，利潤(rùn)低，轉(zhuǎn)型升級(jí)速度較慢，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度與珠三角地區(qū)存在一定的差距，因而財(cái)政收入僅僅占據(jù)五分之一。

4. 第二第三產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)大

地區(qū)生產(chǎn)總值在很大程度上影響著地方財(cái)政收入。縱觀產(chǎn)業(yè)構(gòu)成，廣東是以第二第三產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)的省份，并且2015年第三產(chǎn)業(yè)達(dá)到50.8%，第一次超過50%，三大產(chǎn)業(yè)占據(jù)比例為為4.6∶44.6∶50.8，因而第二第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r對(duì)廣東地方財(cái)政收入有決定性作用，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)拉動(dòng)增長(zhǎng)率和增幅上：一是產(chǎn)業(yè)拉動(dòng)增長(zhǎng)率，以2015年為例，第一產(chǎn)業(yè)為3344.82億元，同比增長(zhǎng)3.4%；第二產(chǎn)業(yè)為32 511.49億元，同比增長(zhǎng)6.8%；第三產(chǎn)業(yè)為36 956.24億元，同比增長(zhǎng)9.7%，而廣東2015年的地方財(cái)政收入為9364.76億元，同比增長(zhǎng)了16.2%，三大產(chǎn)業(yè)對(duì)地方財(cái)政收入的拉動(dòng)增長(zhǎng)率分別為13.6%、21.7%、40.5%。二是增幅，第一第二第三產(chǎn)業(yè)也分別從1978年的55.31億元、86.62億元、43.92億元漲到了2015年的3344.82億元、32 511.49億元、36 956.24億元，其年均增幅分別為11.73%、17.38%、19.97%。②

(二)廣東地方財(cái)政收入的影響因素

1.經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素

1978年改革開放以來，廣東省經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，財(cái)政收入一直都保持兩位數(shù)的較大增幅。一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平大多可以根據(jù)GDP來判定。1978年到2015年，廣東省的GDP由185.85億元增長(zhǎng)到72 812.55億元，年均復(fù)合增長(zhǎng)率117%，在全國(guó)首屈一指；而廣東省的財(cái)政收入由36.25億元增長(zhǎng)到9364.76億元，年均復(fù)合增長(zhǎng)率高達(dá)116%，根據(jù)歷年數(shù)據(jù)分析，廣東的財(cái)政收入和生產(chǎn)總值高度相關(guān)且基本上是成正相關(guān)的比例關(guān)系。

2.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)因素

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與地方財(cái)政收入相輔相成。一方面，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)很大程度上決定了地方財(cái)政收入的規(guī)模和水平；另一方面，財(cái)政又通過自身“看得見的雙手”來調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和布局，使產(chǎn)業(yè)發(fā)展能夠更符合本省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向。2008年以來，廣東省逐漸形成以第三產(chǎn)業(yè)為主的發(fā)展模式，從每年的地方財(cái)政收入可以看出，營(yíng)業(yè)稅比增值稅要高，這也是廣東省區(qū)別于內(nèi)陸一些以第二產(chǎn)業(yè)為主的省市的標(biāo)志之一，體現(xiàn)了地方政府根據(jù)自身環(huán)境發(fā)展，通過“看得見的手”調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，達(dá)到自身的發(fā)展目標(biāo)。

3.需求結(jié)構(gòu)因素

改革開放以來，廣東的經(jīng)濟(jì)實(shí)力越來越強(qiáng)，居民的生活水平也比改革開放前提高許多，人們有一定的經(jīng)濟(jì)條件購(gòu)買符合自身需求的物品，促進(jìn)了內(nèi)需，也給財(cái)政增加了收入。但從最近幾年的消費(fèi)狀況來看，越來越多的居民傾向于外購(gòu)，通過代購(gòu)或者旅游的方式購(gòu)買國(guó)外知名品牌的產(chǎn)品，這說明居民的消費(fèi)觀由價(jià)格主導(dǎo)轉(zhuǎn)為質(zhì)量主導(dǎo)，是一個(gè)好現(xiàn)象，但也值得我們深思，國(guó)內(nèi)產(chǎn)品“低端過剩，中高端缺乏”的狀況使得居民把目光轉(zhuǎn)向外國(guó)，這就需要財(cái)政來調(diào)控，倒逼產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，生產(chǎn)出更符合群眾需要的產(chǎn)品，這樣才能保證財(cái)政收入長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)。

三、“營(yíng)改增”對(duì)廣東地方財(cái)政收入的不利影響

(一)廣東省地方財(cái)政收入增速放緩

近年來廣東省地方財(cái)政收入的總量雖然逐年增長(zhǎng)(至2015年廣東省實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入9364.76億元)，然而增速卻逐年放緩。試點(diǎn)前，2010年、2011年增長(zhǎng)率分別為23.76%和22.09%；“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，地方財(cái)政收入特別是稅收收入增速回落較大。當(dāng)然財(cái)政收入增速放緩有經(jīng)濟(jì)增速放緩等多方面的原因共同導(dǎo)致，“營(yíng)業(yè)增”只是其中一方面的因素。

“營(yíng)改增”后，財(cái)政稅費(fèi)減少主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：“第一，下游有關(guān)企業(yè)所繳納增值稅收入會(huì)減少。在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，下游相關(guān)工業(yè)企業(yè)在購(gòu)買試點(diǎn)行業(yè)服務(wù)時(shí)會(huì)獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目，這在很大程度上會(huì)減少增值稅的銷項(xiàng)稅額從而減少增值稅的繳納，進(jìn)而影響各級(jí)財(cái)政收入的增加”[2]。第二，企業(yè)可能會(huì)獲得更多的抵扣額而使得納稅額減少。在5月1日全面施行“營(yíng)改增”后，基于保持現(xiàn)有中央與地方的財(cái)力格局不變的考慮，國(guó)務(wù)院制定了全面推開“營(yíng)改增”后調(diào)整中央與地方增值稅收入為五五分成的分享比例的過渡期政策。但是，對(duì)納稅人的減稅，就意味著財(cái)政減收?；趶V東省國(guó)稅局的測(cè)算口徑，預(yù)計(jì)2016年“營(yíng)改增”將使廣東納稅人共減輕稅負(fù)約360億元。與2015年已征繳的營(yíng)業(yè)稅相比，新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的四大行業(yè)稅負(fù)均有下降，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)未來一年預(yù)計(jì)分別減稅額約為10億元、50億元、70億元和60億元；原增值稅行業(yè)受益于全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，增值稅抵扣鏈條的完善，納稅人購(gòu)進(jìn)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)，將獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)持續(xù)下降，預(yù)計(jì)2016年將減少稅收負(fù)擔(dān)約170億元。因此，如果廣東省整體稅基無重大突破的前提下，短期內(nèi)“營(yíng)改增”必將削弱地方政府的財(cái)政收入支配權(quán)。

(二)非稅收入占比上升

地方財(cái)政收入中的非稅收入主要是行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、彩票公益金、國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入等。面對(duì)經(jīng)濟(jì)下行、“營(yíng)改增”結(jié)構(gòu)性減稅政策等客觀形勢(shì)，地方政府緩解財(cái)政壓力的重要方式主要是提高非稅收入、加強(qiáng)稅收征收管理水平等。其中提高非稅收入的有效舉措包括加快推地、加強(qiáng)公安交通違章罰款、出讓戶外廣告牌經(jīng)營(yíng)權(quán)等。從表3可以看出，廣東省非稅收入占財(cái)政收入的比重逐年上升，從2010年的15.8%上升至2015年的21.24%。

一般而言，與稅收收入相比，非稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的聯(lián)系并不緊密，非稅收入占比越高，表現(xiàn)財(cái)政收入的質(zhì)量越低。特別是廣東省部分地區(qū)出現(xiàn)非稅收入占比過高、遠(yuǎn)超警戒線的形勢(shì)不利于財(cái)政收入的穩(wěn)定與可持續(xù)性增長(zhǎng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2015年肇慶、云浮、陽江、湛江、茂名5個(gè)市的非稅收入占比高于40%。而隨著今年“營(yíng)改增”政策的全面推進(jìn)，可以預(yù)計(jì)短期內(nèi)廣東省地方財(cái)政收入依舊會(huì)呈現(xiàn)持續(xù)過度依賴于非稅收入的趨勢(shì)。

表3 廣東省2010年至2015年非稅收入及占比(單位：億元)

數(shù)據(jù)來源：廣東省統(tǒng)計(jì)年鑒、廣東省財(cái)政廳

(三)地方財(cái)政收入缺乏主體稅種

我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中，流轉(zhuǎn)稅占據(jù)著主體地位，其收入可以占據(jù)稅收總收入70%以上，稅收收入如何在中央與地方之間進(jìn)行合理分配對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生較大影響。從稅種劃分來看，國(guó)家把消費(fèi)稅、關(guān)稅等劃為中央稅，增值稅、所得稅等劃為中央與地方共享稅，把營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等劃為地方稅。從表4可以看出，營(yíng)業(yè)稅是廣東省地方稅收入體系中最重要的稅種，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)前，其占地方稅收收入均在30%以上，隨著“營(yíng)改增”政策的推進(jìn)，營(yíng)業(yè)稅占稅收收入的比重有所下降，但仍維持在27%左右。因此，營(yíng)業(yè)稅被稱為維護(hù)地方財(cái)政收入平穩(wěn)增長(zhǎng)的最重要因素。

表4 廣東省2008年至2015年?duì)I業(yè)稅及其占稅收收入的比重(單位：億元)

數(shù)據(jù)來源：廣東省統(tǒng)計(jì)統(tǒng)計(jì)年鑒、廣東省財(cái)政廳

隨著2016年“營(yíng)改增”的全面擴(kuò)圍，營(yíng)業(yè)稅全部改征增值稅，完全轉(zhuǎn)換為共享稅種，雖然過渡期政策提高了分享比例，中央與地方按照50∶50的比例分享。但是地方卻失去了主體稅種，因?yàn)槿コ隣I(yíng)業(yè)稅后，其他地方獨(dú)享稅種所占比重都比較少，并且可能會(huì)造成地稅隨主體稅種附征的稅收難以控管的局面，也會(huì)造成地方對(duì)共享稅的依賴性提高，地方財(cái)政權(quán)力的獨(dú)立性降低。因此，“營(yíng)改增”背景下有必要構(gòu)建新的地方財(cái)政稅收體系。

四、“營(yíng)改增”對(duì)廣東地方財(cái)政收入的積極影響

(一)合理的增值稅分享比例有利于保障地方財(cái)政收入的穩(wěn)定

假設(shè)保持總體稅負(fù)不變，以“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)之前的2011年數(shù)據(jù)來模擬測(cè)算全面擴(kuò)圍后增值稅在差異比重下收入的變化。2011年廣東省營(yíng)業(yè)稅為1431.16億元，分成得到的增值稅為701.17億元，增值稅與營(yíng)業(yè)稅合計(jì)為2132.33億元。當(dāng)年總增值稅收入為2854.32億元，廣東地方財(cái)政收入為5514.84億元，若“營(yíng)改增”則廣東增值稅總數(shù)為2854.32億元加1431.16億元為4285.48億元；設(shè)X為不同的分成比例，則營(yíng)改增地方增值稅收入為Y=4285.48X，營(yíng)改增后不同分成比例下對(duì)廣東省地方財(cái)政總收入的影響幅度Z=(2132.33-4285.48X)/5514.84，具體測(cè)算結(jié)果如下：

表5 不同的分享比例對(duì)廣東省地方財(cái)政收入的影響幅度(單位：億元)

從表5可以看出，如果中央和地方是按照以往稅制4:1來分成的話，全面“營(yíng)改增”對(duì)廣東省地方財(cái)政收入的影響為-19.2%。當(dāng)分享比例達(dá)到50%時(shí)，它才能維持到?jīng)]有“營(yíng)改增”的程度，對(duì)廣東省地方財(cái)政收入的影響為略微提高0.2%。可以進(jìn)一步求出“營(yíng)改增”政策不影響地方財(cái)政收入的分享比例，即4285.48X=2132.33時(shí)，得出X為49.7%。而目前國(guó)務(wù)院發(fā)布的營(yíng)改增過渡方案政策規(guī)定地方分享增值稅收入的比例50%。因此，“營(yíng)改增”過渡期方案分配政策有利于保障地方財(cái)政收入的穩(wěn)定與發(fā)展、進(jìn)一步調(diào)動(dòng)地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性和主觀能動(dòng)性。

(二)完善稅制，消除重復(fù)征稅，為納稅人創(chuàng)造一個(gè)公平的納稅環(huán)境

實(shí)施“營(yíng)改增”可以起到完善稅制、最大程度地減少甚至消除增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間重復(fù)征收的作用，徹底打通增值稅的抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)增值稅“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”科學(xué)設(shè)計(jì)，為納稅人創(chuàng)造一個(gè)公平合理的納稅環(huán)境。從實(shí)際成效來看，一方面，廣東省從2012年11月1日開始試點(diǎn)營(yíng)改增后，截止到2015年底廣東(包括深圳市)已累計(jì)減稅953.13億元，減負(fù)面積達(dá)到98.2%，其中參與改革的納稅戶累計(jì)減稅605.56億元，為原增值稅的納稅人提供抵扣的減稅達(dá)到275.71億元，從事出口服務(wù)的退免稅71.86億元。這對(duì)于納稅人來說無疑是一個(gè)利好消息，有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。另一方面，廣東省納稅人數(shù)量增長(zhǎng)迅速，納稅戶數(shù)從2012年的18.87萬多戶達(dá)到現(xiàn)在的99.51萬戶(包括深圳市)，增長(zhǎng)427%，平均每個(gè)月都有約2萬戶的新企業(yè)，此中一般納稅人的數(shù)量為18.29萬戶，占據(jù)了18%，而小規(guī)模納稅人的數(shù)量為81.22萬戶，占據(jù)了82%。

相比于營(yíng)業(yè)稅，增值稅更有利于體現(xiàn)稅負(fù)公平原則，增值稅的本質(zhì)是對(duì)增值額征稅(簡(jiǎn)易征收除外)，增值比例高、利潤(rùn)高的企業(yè)相對(duì)就會(huì)多交稅，而增值水平低、利潤(rùn)低的廣大中小微企業(yè)、初創(chuàng)及成長(zhǎng)期企業(yè)就可以少交稅或者不交稅，從而大大減輕了中小微企業(yè)發(fā)展的稅收負(fù)擔(dān)，為廣大中小微企業(yè)輕裝上陣、健康發(fā)展提供了制度保障。因此，從長(zhǎng)期來看，“營(yíng)改增”政策有利于刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潛力、拓寬經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)空間，對(duì)廣東省地方財(cái)政收入的增長(zhǎng)產(chǎn)生積極的影響。

(三)促進(jìn)廣東省第二、三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展

在未實(shí)施“營(yíng)改增”前，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅，其稅基是依據(jù)全部的交易額來征收的，稅額隨著交易次數(shù)的增多而增大，這就造成一些服務(wù)型企業(yè)實(shí)施“大而全”的策略，承包了從生產(chǎn)、加工到銷售整個(gè)經(jīng)營(yíng)鏈條來提高自己的利潤(rùn)。實(shí)施“營(yíng)改增”的結(jié)構(gòu)性減稅政策之后，納稅額是根據(jù)增值額來確定，與流轉(zhuǎn)次數(shù)無關(guān)，這就能夠促進(jìn)相當(dāng)多的企業(yè)從“大而全”的經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)到自身的主業(yè)中，極大地提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等產(chǎn)業(yè)的活力，有效地推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，進(jìn)一步減少?gòu)V東財(cái)政收入對(duì)其他污染大、能耗高、利潤(rùn)低產(chǎn)業(yè)的依賴，減少不必要的影響，提高地方財(cái)政的穩(wěn)定性。由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在廣東產(chǎn)業(yè)連接環(huán)的中間位置，“營(yíng)改增”可使其更好地在里面銜接各個(gè)行業(yè)，進(jìn)一步推進(jìn)第二第三產(chǎn)業(yè)的交流合作與進(jìn)步。

對(duì)于第二產(chǎn)業(yè)制造業(yè)來說，廣東是一個(gè)國(guó)際制造業(yè)中心，但加工企業(yè)大多為成本高產(chǎn)品附加值低的企業(yè)。且由于稅制不合理、稅額抵扣等原因?qū)е略S多企業(yè)的成本高企、競(jìng)爭(zhēng)力不足。而“營(yíng)改增”政策對(duì)制造業(yè)的發(fā)展利好主要體現(xiàn)在抵扣鏈條完善后的稅負(fù)減輕上，制造業(yè)企業(yè)徹底實(shí)現(xiàn)了只對(duì)“增值額”承擔(dān)稅負(fù)的稅制設(shè)計(jì)初衷，從而降低了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本，給制造業(yè)的發(fā)展提供了稅制保障。

因此，“營(yíng)改增”政策作為一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策措施，有利于消除兩大流轉(zhuǎn)稅并行產(chǎn)生的重復(fù)征稅、稅負(fù)不合理問題。“營(yíng)改增”政策通過打通第二、三產(chǎn)之間的增值稅抵扣鏈條，密切了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之間相互聯(lián)系、相互制約、相互促進(jìn)的關(guān)系，從而對(duì)于促進(jìn)廣東省第二、三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展產(chǎn)生積極影響，同時(shí)，也對(duì)促進(jìn)企業(yè)再投資、擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模起到積極的推動(dòng)作用，從而刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潛力、拓寬經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)空間，對(duì)財(cái)政收入的增長(zhǎng)產(chǎn)生積極的影響。

注釋：

① 此處房地產(chǎn)相關(guān)稅收根據(jù)7個(gè)直接稅種與5個(gè)間接稅種乘以0.33之和計(jì)算。

② 數(shù)據(jù)來源：廣東省統(tǒng)計(jì)年鑒。

[1]國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì).珠江三角洲地區(qū)改革發(fā)展規(guī)劃綱要(2008-2020年) [R/OL].(2009-01-08)[2016-06-09] . http://politics.people.com.cn/GB/101380/8644763.html.

[2]冷鵬.營(yíng)改增對(duì)地方財(cái)政收入的影響[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2015(32):338-338.

[責(zé)任編輯 李夕菲]

2016-07-03

本文系江門市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)資助項(xiàng)目“營(yíng)改增對(duì)地方財(cái)政收入的影響研究”(批準(zhǔn)號(hào)：JM2014B02)和廣東省財(cái)政廳項(xiàng)目“營(yíng)改增背景下中央與地方的財(cái)稅關(guān)系研究”(批準(zhǔn)號(hào)：2015A86)的階段性研究成果。

祝蘭芳(1982—)，女，江西九江人，碩士，講師，主要從事稅務(wù)管理、價(jià)值評(píng)估研究。

F810.7

A

1009-1513(2016)04-0048-06