郝向陽

摘 要 本文中從行政事業(yè)管理會(huì)計(jì)的含義入手，對事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的準(zhǔn)備條件進(jìn)行解析，同時(shí)探討實(shí)施管理會(huì)計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)和技術(shù)方法。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 管理會(huì)計(jì) 環(huán)節(jié)

《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中明確指出：“管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)?！薄包h的十八屆三中全會(huì)對全面深化改革作出了總體部署，建立現(xiàn)代財(cái)政制度，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化已經(jīng)成為財(cái)政改革的重要方向；推進(jìn)有關(guān)績效管理，建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，已經(jīng)成為行政事業(yè)單位的內(nèi)在要求?！睆亩覀兛梢钥闯?，推行管理會(huì)計(jì)的建設(shè)，是順應(yīng)國家財(cái)政制度，符合整體的趨勢，是提升行政事業(yè)單位公共服務(wù)能力的具體方法和有效手段。

一、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的基本含義

管理會(huì)計(jì)又可以稱為內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)，是企業(yè)會(huì)計(jì)中的一種主要形式。行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的功能在于通過對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中種種指標(biāo)的參考，其對企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況進(jìn)行判斷，并為企業(yè)下一步發(fā)展決策的制定提供參考。就目前的情況看，行政事業(yè)單位對管理會(huì)計(jì)的重視程度開始逐漸加深，這是行政事業(yè)單位整體發(fā)展水平提高的主要體現(xiàn)。

行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)，應(yīng)當(dāng)將依法行政、建設(shè)法治型政府作為最終的目標(biāo)，以提升行政事業(yè)單位向社會(huì)提供公共產(chǎn)品以及服務(wù)能力為最終目的，將行政事業(yè)單位的職能活動(dòng)作為對象，通過對財(cái)務(wù)信息和其他信息的加工和利用，向內(nèi)部管理提供有效信息，實(shí)現(xiàn)對事業(yè)單位職能活動(dòng)的預(yù)測和決策，規(guī)劃、控制、客觀的分析和評價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也具有相通的地方，都是屬于會(huì)計(jì)的范疇，起源相同，都是起源于企業(yè)生產(chǎn)管理，目標(biāo)基本相同，只是提供會(huì)計(jì)信息的方向有所不同，但都是為了提升事業(yè)單位向社會(huì)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)能力為最終目的的。

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的主要不同：管理會(huì)計(jì)是通過對行政事業(yè)單位職能活動(dòng)中價(jià)值的形成和增值進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、分析和評價(jià)，能夠從各個(gè)方面對行政事業(yè)單位職能活動(dòng)進(jìn)行更好的定量分析，相比財(cái)務(wù)管理，更加側(cè)重后面的分析和評價(jià)功能。而財(cái)務(wù)管理是以活動(dòng)預(yù)算資金收支執(zhí)行為工作的主線，主要任務(wù)是確保各種資產(chǎn)的完整性和系統(tǒng)性?？梢姡咴诠ぷ鞯姆懂牶凸ぷ鞯穆毮苌嫌忻黠@的不同。

會(huì)計(jì)信息的使用者不同：管理會(huì)計(jì)提供的信息只能供內(nèi)部管理人員使用，是不可外泄的。相比之下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息是相對公開的，利益相關(guān)方都可以獲悉。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)的對象是行政事業(yè)單位的職能活動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對象是行政事業(yè)單位的資金流動(dòng)。主體上也存在不同之處：管理會(huì)計(jì)是提供便于管理所需要的各方面信息，同時(shí)不局限于會(huì)計(jì)規(guī)則，不受會(huì)計(jì)規(guī)則的限制；但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。同時(shí)，二者在計(jì)量單位上也存在不同。

二、行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的準(zhǔn)備條件

行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)需要在堅(jiān)持法律有關(guān)規(guī)定的前提下來完成，這是保證管理會(huì)計(jì)嚴(yán)肅性和有效性的基礎(chǔ)。目前，我國已經(jīng)對會(huì)計(jì)法作出了修改，修改后的國家會(huì)計(jì)法規(guī)增加了對事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)操作的相關(guān)法律法規(guī)，成為了推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型同時(shí)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的重要基礎(chǔ)和外部條件。行政事業(yè)單位具體的管理會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮，必須依據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定來實(shí)現(xiàn)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的方法形成會(huì)計(jì)信息，依據(jù)相關(guān)的法規(guī)接受財(cái)政審計(jì)等國家監(jiān)管部門對財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息的評價(jià)和審查。也就是說，管理會(huì)計(jì)的工作中包含了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作，管理會(huì)計(jì)也需要有相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。

外部條件形成之后，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的合理性和具體實(shí)施成了管理會(huì)計(jì)工作開展的內(nèi)部管理?xiàng)l件。主要是能夠?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)提供職能活動(dòng)具體真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，保證信息的真實(shí)性。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)所使用的基本信息不僅僅來源于事業(yè)單位職能活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)還來自非財(cái)務(wù)信息。管理會(huì)計(jì)在對具體信息進(jìn)行收集時(shí)，一定要保證信息的完整性與真實(shí)性，要使其能夠準(zhǔn)確地反映行政事業(yè)單位的運(yùn)營情況，如出現(xiàn)準(zhǔn)確性不高的問題，要及時(shí)對其進(jìn)行處理，這一點(diǎn)十分重要。

建立完善的適應(yīng)當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)需要的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法是其必要的支持條件。上文中我們提到，管理會(huì)計(jì)所使用的信息一部分來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，一部分可以直接使用，但是有的信息需要根據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)整和加工。因此，為了配合管理會(huì)計(jì)的工作，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)告和工作要服務(wù)服從于管理會(huì)計(jì)的信息需要。

劃分行政事業(yè)單位職能活動(dòng)的基本項(xiàng)目，并確定成本歸集方法、類別和性能，是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的基本條件和前提。根據(jù)政府批注的職能配置等實(shí)際情況確定行政事業(yè)單位的基本職能，并且根據(jù)基本的職能劃分活動(dòng)的項(xiàng)目和基本責(zé)任單元。在責(zé)任單元中進(jìn)行細(xì)致的劃分和研究，仔細(xì)明確成本項(xiàng)目和歸集方法。根據(jù)項(xiàng)目成本費(fèi)用和任務(wù)涉及的范圍大小確定項(xiàng)目的基本類別和屬性。

三、行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的環(huán)節(jié)與技術(shù)方法

行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的環(huán)節(jié)以及技術(shù)方法與其他企業(yè)存在一定的相似點(diǎn)，同時(shí)又存在一定的不同。根據(jù)管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容和范疇，管理會(huì)計(jì)要在行政事業(yè)單位活動(dòng)之前提供預(yù)測和專業(yè)的決策，即通過對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的信息的分析，判斷出行政事業(yè)單位目前的發(fā)展?fàn)顩r，以此為基礎(chǔ)，判斷下一步活動(dòng)的開展方式以及力度。在管理會(huì)計(jì)下，行政事業(yè)單位工作的開展必定能夠更加規(guī)范化，同時(shí)也能夠避免活動(dòng)的盲目性，對于單位的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要價(jià)值。行政事業(yè)單位依據(jù)相應(yīng)的規(guī)定和職能向社會(huì)提供必要的公共產(chǎn)品，并且開展相應(yīng)的常規(guī)職能活動(dòng)和專項(xiàng)的職能活動(dòng)。在技術(shù)方法上，預(yù)測開展常規(guī)職能活動(dòng)的成本時(shí)，可以根據(jù)活動(dòng)的目標(biāo)成本，采用相應(yīng)的科學(xué)計(jì)算方法，比如移動(dòng)平均法和時(shí)間函數(shù)法等科學(xué)的方法，對成本進(jìn)行預(yù)測，依據(jù)這一點(diǎn)，在活動(dòng)開展前，必須對管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容以及有關(guān)信息進(jìn)行參考，以此確定成本。

事后的分析和評價(jià)環(huán)節(jié)以及技術(shù)方法在于：分析行政事業(yè)單位產(chǎn)出、成果與財(cái)政預(yù)算資金消耗之間的關(guān)系，從而確定成果的經(jīng)濟(jì)性、效益型。通過產(chǎn)出指標(biāo)考察職能活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量，通過效益指標(biāo)衡量職能活動(dòng)給社會(huì)帶來的影響和結(jié)果，對職能活動(dòng)進(jìn)行全方位的客觀評價(jià)。

（作者單位為子長縣農(nóng)村綜合改革辦公室）

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