舒文舟

摘 要：預算編審環(huán)節(jié)風險控制是提升高職院校預算編制水平，提高資金使用績效的重要措施。目前高職院校預算編制存在粗放、程序簡單、預算約束弱化、編制內(nèi)容不完整、缺乏績效評價等問題。為此，高職院校應疏理及明確預算編審環(huán)節(jié)業(yè)務流程，分析確定預算編審環(huán)節(jié)風險點，提出預算編審環(huán)節(jié)風險應對策略。

關鍵詞：高職院校；預算編審；風險控制；應對策略

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）30-0120-02

新的《高等學校會計制度》于2014年1月1日開始實行。修改后的《中華人民共和國預算法》自2015年1月1日起施行。兩者進一步規(guī)范了高職院校的財政預算制度。預算管理是高職院校財務管理的重要組成部分，貫穿于預算資金的籌集、分配和使用的全過程，對高職院校的資源分配和長遠發(fā)展起到關鍵的引導作用。因此，高職院校作為財政預算管理體制內(nèi)的基層預算單位需要轉(zhuǎn)變觀念，對學校預算編審環(huán)節(jié)進行改革以適應新法的要求，減少風險，使預算執(zhí)行、預算控制、預算評價更加科學。

1 高職院校預算編審環(huán)節(jié)主要問題表現(xiàn)

1.1 預算編審粗線條

預算編審沒細化到二級單位，與具體工作資金需求脫節(jié)；沒有細化到具體項目，資金來源沒有保障；沒有考慮資金使用全過程管理，不能從總體上把握資金使用情況。如：高職院校管理層在對各部門所制定的經(jīng)費支出預算進行審批的過程中缺乏全局的觀念，沒有綜合考慮所有收入的具體情況和支出項目的輕重之分，凡是下屬部門上報的預算只要能執(zhí)行的，都納入預算并撥付經(jīng)費，給財務部門預算編制造成了困難。在執(zhí)行預算的過程中分不清項目主次，造成預算經(jīng)費浪費在許多并不重要的環(huán)節(jié)上。

1.2 預算編審過程無秩序

沒有設置相應歸口部門進行業(yè)務預算的審核或預算編制全過程。高職院校管理層對預算的重要性認識不足，認為預算編制就是財務部門的工作，預算編制過程缺乏其他部門的參與，決策層面只對財務部門提交的具體預算編制結(jié)果進行審定。預算中應由歸口部門匯總編報職責沒有落實。

1.3 預算約束嚴重弱化[1]

預算的剛性不強，追加預算隨時反復，不利加強預預算管理，硬化預算約束。沒有遵循《中華人民共和國預算法》統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則。

1.4 收支內(nèi)容編制不完整

預算編制沒有將多來源的資金全部納入，無法達到原定預算計劃，影響相應支出預算計劃的完成。如：收入來源只計部門預算經(jīng)費撥款（補助）收入和非稅收入，未計入其他收入、經(jīng)營收入、專項收入，而相應支出全部列支，造成收入核算不客觀，收入支出不匹配。

1.5 預算執(zhí)行績效評價不到位

大多數(shù)高職院校沒有建立預算執(zhí)行協(xié)調(diào)、實時跟蹤、績效分析與評價制度，或者雖有制度但不完善或執(zhí)行不到位，只在年度預決算編制階段對上一年度預算執(zhí)行情況進行總結(jié)性的粗略或定性分析，評價結(jié)果不夠具體和真實準確，不能客觀全面反映預算績效。

2 高職院校預算編審環(huán)節(jié)風險控制對策

內(nèi)部控制的起源通常與獨立經(jīng)濟師的需求聯(lián)系在一起，當初作為一種審計方法的內(nèi)部控制源于“內(nèi)部牽制”。[2]一般來講，高職院校內(nèi)部控制體系的組成及建立的基本流程如下：

第一步，梳理經(jīng)濟活動的業(yè)務流程；

第二步，明確經(jīng)濟活動的業(yè)務環(huán)節(jié)；

第三步，分析經(jīng)濟活動的風險；

第四步，確定經(jīng)濟活動的風險點；

第五步，選擇經(jīng)濟活動風險應對策略。

據(jù)此，高職院校應“建立嚴格的預算內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部控制與監(jiān)督”，[3]做好預算編審環(huán)節(jié)業(yè)務流程、風險點及應對措施的設計。

2.1 疏理及明確高職院校預算編審環(huán)節(jié)業(yè)務流程

節(jié)點1.預算管理崗。財務部門根據(jù)主管財政機關和上級部門預算要求，部署全校各個業(yè)務部門的預算編報工作。

節(jié)點2.歸口部門。業(yè)務部門預算涉及歸口管理的，由相應歸口部門統(tǒng)一組織預算編制或預算審核工作。

節(jié)點3.業(yè)務部門。各業(yè)務部門按照預算編報要求，根據(jù)下一年度的實際情況，提出預算建議數(shù)，并提交申報基礎數(shù)據(jù)材料，報送財務部門，其中需要歸口部門統(tǒng)一管理的上報歸口部門。

節(jié)點4.歸口部門。歸口部門對業(yè)務部門上報的預算建議數(shù)進行審核和匯總后報財務部門。

節(jié)點5.預算管理崗。財務部門對各業(yè)務部門和歸口部門提交的預算建議數(shù)及申報材料進行預審，匯總形成預算學校預算建議草案。

節(jié)點6.財務負責人。主持預算管理日常工作，審核年度預算草案，提出預算調(diào)整方案和具體預算執(zhí)行申請方案；對預算單位預算建議數(shù)進行審核，確保無誤后上報學校領導審議。

節(jié)點7.學校領導。學校領導以黨委會（校長辦公會）方式審定財務部門預算建議數(shù)。

節(jié)點8.財政和上級主管部門。財政和上級主管部門審核提交的預算建議數(shù)，依據(jù)財政和上級主管部門資金安排，及時下達高職院校預算控制數(shù)。

2.2 分析及確定高職院校預算編審環(huán)節(jié)風險點

高職院校預算編制主要風險點有：

①預算編制是否依據(jù)以前年度學校收支的實際情況，真實反映學校本年度全部業(yè)務收支計劃；

②是否存在學校為了足額甚至超額獲取財政資金而虛增預算；

③對于專業(yè)性較強的重大項目，例如基本建設和校園信息化項目，是否在預算編制過程中進行專業(yè)性事前立項評審。

2.3 高職院校預算編審環(huán)節(jié)風險應對策略

2.3.1 明確總體要求

①制定年度工作計劃。各內(nèi)設部門根據(jù)學校的年度總體工作布置制定部門工作計劃。

②明確預算編審主體。主體為歸口統(tǒng)籌部門、財務部門、學校預算決策機構(gòu)。

③確定預算編審范圍。包括全口徑收支預算。

④確定預算收支編審原則。

其一，預算編制科學性原則。以學校工作計劃為依據(jù)，注意各部門間溝通協(xié)調(diào)，預算編制與資產(chǎn)配置相結(jié)合，預算指標與具體工作一一對應。

其二，預算編制逐級審核原則。學校預算部門提出預算建議數(shù)——預算管理崗匯總初審——財務部門負責人審核——學校領導討論審核——報上級財政部門審定。

其三，預算編制歸口審核原則。根據(jù)學校內(nèi)部職責劃分，由歸口部門對本部門歸口職責范圍內(nèi)的業(yè)務事項進行預算的編制與審批。

其四，預算編制審專業(yè)技術性原則。專業(yè)性較強的重大事項，應對預算事項的目的、預期績效和金額等方面進行綜合立項評審。

2.3.2 編審程序和主要措施

實行預算控制，成立由學校領導、財務部門、二級單位（歸口部門）構(gòu)成的決策、管理和執(zhí)行“三位一體”的預算委員會。

①前期準備工作。財務部門在學校安排下確定預算編制方法和要求，準備編制模板，明確程序，部署編制工作。

②業(yè)務部門。提出本部門年度預算；組織實施經(jīng)批復的年度預算；提出年度預算調(diào)整和追加建議；歸口審核的預算事項編制完成后報歸口統(tǒng)籌部門匯總。

③歸口事項匯總初審。歸口部門根據(jù)各項財經(jīng)政策制度和財務部門的編報規(guī)定、根據(jù)職責分工對學校業(yè)務部門提供的專項業(yè)務預算編制基礎資料進行匯總提供、對歸口統(tǒng)籌事項所需預算資料提出具體要求，并提出明確的審核意見，按期完成歸口預算編報。

④財務部門平衡收支總預算。匯總審核業(yè)務部門、歸口統(tǒng)籌部門提交的預算基礎數(shù)據(jù)、預算申報資料及預算草案、根據(jù)業(yè)務部門提供的符合預算編報要求的材料及數(shù)據(jù)，編報學校各項支出預算、確定學校年度預算收入規(guī)模，統(tǒng)籌安排學校年度預算，向?qū)W校黨委會（校長辦公會）提交學校預算草案。

⑤預算委員會討論審核學校預算草案。學校領導起決策作用，決定預算管理政策、年度預算草案、年度預算追加調(diào)整及調(diào)整方案、年度財務決策等重大事項。同時完成上級對下級的日常監(jiān)督。財務部門根據(jù)審核意見進行預算平衡及測算調(diào)整。

⑥預算匯總及審批。財務部門將預算委員會討論審核后匯總預算平衡及測算調(diào)整的結(jié)果，報財政部門和上級主管部門審定和批準后執(zhí)行。

2.3.3 績效考評

學校內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察部門定期抽查資金使用狀況，依據(jù)決算結(jié)果考評預算績效目標與實際執(zhí)行過程及結(jié)果是否一致。重點考核工作目標完成情況、資金使用效益情況，并提出整改意見和建議。

參考文獻：

[1] 宋文謙.資金活動控制的主要控制風險及控制措施[J].新財經(jīng)，2013

（3）.