劉瑋

【摘要】內(nèi)部審計不同于外部審計，是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中非常重要的一個部門，內(nèi)部審計通過對企業(yè)自身的監(jiān)督和控制來實現(xiàn)目標(biāo)。雖然我國在20世紀(jì)80年代已經(jīng)實施了審計監(jiān)督制度并不斷完善，但是我國內(nèi)部審計在法規(guī)制度、部門設(shè)置及工作實質(zhì)等方面仍然存在不足。本文從內(nèi)部審計的基本職能出發(fā)，對企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀進(jìn)行研究分析，并針對企業(yè)內(nèi)部審計目前的現(xiàn)狀提出合理的對策。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 職能 審計制度 獨立性

一、企業(yè)內(nèi)部審計的職能

在現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計已經(jīng)成為企業(yè)不可或缺的一部分，內(nèi)部審計的基本職能就是通過對自身的監(jiān)督、控制和評價經(jīng)營活動以提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。

（一）監(jiān)督職能：財務(wù)報表型審計

財務(wù)報表型內(nèi)部審計側(cè)重于監(jiān)督職能，內(nèi)部審計產(chǎn)生初期就是以查錯糾弊為目標(biāo)對財務(wù)報表的合法性和公允性進(jìn)行審計，根據(jù)各項預(yù)算計劃對各部門的財務(wù)收支狀況進(jìn)行審查，以確定各部門經(jīng)濟(jì)活動的真實性及效益性。財務(wù)報告經(jīng)過內(nèi)部審計進(jìn)一步增強(qiáng)了其真實性及合法性，從而形成良性循環(huán)以降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

（二）評價及控制職能：風(fēng)險導(dǎo)向型審計

風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計以評價及控制職能為主，評價職能主要是內(nèi)部審計通過定量分析和定性分析對企業(yè)中各個環(huán)節(jié)各項成本費用的合理性進(jìn)行評價，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，并對改進(jìn)措施的可行性進(jìn)行論證?？刂坡毮茉诒O(jiān)督和評價職能的基礎(chǔ)上，對企業(yè)經(jīng)營運作、風(fēng)險管理與控制情況進(jìn)行審核，從而實現(xiàn)對企業(yè)整體的管理控制和治理監(jiān)督，提高企業(yè)的綜合實力。

二、企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部審計制度不健全

我國內(nèi)部審計的從業(yè)人員在30萬左右，但卻沒有內(nèi)部審計法。目前相關(guān)的法規(guī)也只有一些規(guī)定和部門規(guī)章等，這些原則性的條款規(guī)定可操作性不強(qiáng)，缺少專門的企業(yè)內(nèi)部審計法，導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)部審計制度上的不規(guī)范。制度的不健全容易導(dǎo)致管理層對內(nèi)部審計的不重視，會使內(nèi)部審計工作難以展開。管理層的不重視，審計人員和財務(wù)人員之間經(jīng)常相互調(diào)動，導(dǎo)致其權(quán)責(zé)不明確，內(nèi)部審計工作流于形式，使內(nèi)部審計工作得不到支持。

（二）內(nèi)部審計部門及其內(nèi)審人員獨立性的缺失

獨立性是內(nèi)部審計工作的基本前提，只有保持企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其人員的獨立性，才能保證內(nèi)部審計工作的有效性以及審計結(jié)果的客觀性。雖然目前大部分企業(yè)都設(shè)有內(nèi)部審計部門，但是卻與其他部門平行設(shè)置，內(nèi)部審計的組織層次較低會導(dǎo)致內(nèi)部審計獨立性與權(quán)威性的缺失。目前大多數(shù)大中型企業(yè)都設(shè)有獨立的內(nèi)部審計部門或者與監(jiān)察部門合設(shè)，且大都受命于管理層，其獨立性遠(yuǎn)不如外部審計，所以內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)很難以公平、客觀的角度來評價企業(yè)的經(jīng)營狀況。內(nèi)部審計人員易受到領(lǐng)導(dǎo)和同事等人際關(guān)系、審計部門地位及各方綜合因素的的限制，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員不能做出客觀公正的評價，企業(yè)內(nèi)部審計的工作并沒有取得實質(zhì)性進(jìn)展。

（三）內(nèi)部審計工作質(zhì)量不高

管理審計和風(fēng)險審計對于企業(yè)來說并不陌生，但是目前企業(yè)內(nèi)部審計工作仍然沒有實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向型審計。以前的財務(wù)審計主要是以財務(wù)信息的真實性以及資產(chǎn)的安全性方面來展開的，忽視了事前審計和事中審計，不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營過程中的風(fēng)險，不利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)決定了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)較為單一，缺少專而精的理論知識，而且審計人員缺乏對企業(yè)整體運作情況的了解無法實現(xiàn)高質(zhì)量的審計工作，易使企業(yè)面臨經(jīng)營風(fēng)險。

三、提高企業(yè)內(nèi)部審計職能的措施

（一）完善內(nèi)部審計相關(guān)制度，并提高內(nèi)部審計的地位

管理層應(yīng)該意識到內(nèi)部審計是為了降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險及提高經(jīng)濟(jì)效益而存在，而且內(nèi)部審計還會給企業(yè)帶來增值效益。因此管理層應(yīng)積極支持內(nèi)部審計工作，并對最終的審計意見予以高度重視。在法律法規(guī)方面，我國應(yīng)針對企業(yè)建立相關(guān)的內(nèi)部審計法律法規(guī)，并且針對其中一些原則性規(guī)定進(jìn)行具體細(xì)化。然后根據(jù)內(nèi)部審計法律法規(guī)，來制定具體的實施細(xì)則，要注意與企業(yè)其他各項制度相協(xié)調(diào)，為內(nèi)部審計工作創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

（二）保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其人員的獨立性

內(nèi)部審計通過降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險來實現(xiàn)有效的監(jiān)督和控制來提高企業(yè)的綜合素質(zhì)，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。最根本的問題在于保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨的立性和權(quán)威性，目前企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在多種模式，大致分為五種：在董事會下設(shè)置內(nèi)部審計委員會；受監(jiān)事會的直接領(lǐng)導(dǎo)；由總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)；與紀(jì)檢部門合設(shè)；設(shè)在財會部門內(nèi)部。其中第一種模式比較理想，但適合像中國石化等大型企業(yè)，不同的企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身的規(guī)模和發(fā)展程度來選擇合適的模式。

（三）擴(kuò)大審計范圍，提高內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)部審計的事前預(yù)防和事中控制，從企業(yè)的預(yù)測和決策階段就開始監(jiān)督管理，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行過程中各個階段存在的問題并采取有效措施加以解決，所以需要擴(kuò)大內(nèi)部審計范圍。企業(yè)在招聘內(nèi)部審計人員時應(yīng)注重其專業(yè)程度，重視內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育和崗位培訓(xùn)，注重內(nèi)部審計人員人際交往能力的培養(yǎng)等。

四、結(jié)論

內(nèi)部審計已經(jīng)成為企業(yè)中必不可少的一部分，從最初的查錯糾弊到現(xiàn)在以提高企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度為目標(biāo)，內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變進(jìn)一步發(fā)揮了其價值增值的作用。同時通過提高內(nèi)部審計的組織地位、獨立性及完善制度等來改善企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計的監(jiān)督職能、評價職能和控制職能為企業(yè)帶來的綜合效益。

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