孫魯寧

(廣西大學(xué)商學(xué)院 廣西 南寧 530004)

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性研究的回顧與展望

孫魯寧

(廣西大學(xué)商學(xué)院 廣西 南寧 530004)

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性持續(xù)而普遍存在的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)激發(fā)了大量正式的研究。通過(guò)系統(tǒng)梳理，本文對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性這一問(wèn)題進(jìn)行了小結(jié)和展望，主要說(shuō)明了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的定義、作用和運(yùn)用時(shí)的注意事項(xiàng)，分析了幾種會(huì)計(jì)模式下公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系，并總結(jié)了與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性呈正相關(guān)和負(fù)相關(guān)關(guān)系的理論文獻(xiàn)，最后提出自己對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性研究的未來(lái)方向的看法。

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性；公允價(jià)值；會(huì)計(jì)模式

1 引言

作為一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)慣例,會(huì)計(jì)穩(wěn)健性自15世紀(jì)以來(lái)便持續(xù)地影響著會(huì)計(jì)實(shí)踐。但是有關(guān)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的經(jīng)驗(yàn)研究在20世紀(jì)末期才開(kāi)始大量展開(kāi),雖然開(kāi)始的時(shí)間比較晚，但國(guó)內(nèi)在這一領(lǐng)域也逐漸積累了相當(dāng)數(shù)量的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。本文對(duì)多篇文獻(xiàn)進(jìn)行研讀梳理，對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性及其相關(guān)內(nèi)容作了回顧總結(jié)，提出不足之處并對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的研究做出展望。

2 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的定義

穩(wěn)健性是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要特征，它的基本思想是:確認(rèn)收益需要擁有比確認(rèn)損失更多的證據(jù)。

Basu(1997)將穩(wěn)健性定義為“會(huì)計(jì)人員傾向于對(duì)當(dāng)期好消息的確認(rèn)比對(duì)壞消息的確認(rèn)要求有更嚴(yán)格的可證實(shí)性”。

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是指損失與收益確認(rèn)的非對(duì)稱(chēng)性,即對(duì)于損失要及時(shí)進(jìn)行確認(rèn),而對(duì)于收益則要到有充分的證據(jù)時(shí)才可進(jìn)行確認(rèn)。(Basu,1997)

3 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)用的注意事項(xiàng)

要正確處理與客觀性、配比性、可比性、相關(guān)性、可靠性、權(quán)責(zé)發(fā)生制等其他會(huì)計(jì)原則的沖突。

首先，我們應(yīng)合理的確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的優(yōu)先使用順序。在12條會(huì)計(jì)原則中，客觀性原則居于首要地位，穩(wěn)健性原則必須在維護(hù)客觀性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。

其次，要對(duì)沖突情況予以充分披露。由于每個(gè)企業(yè)所面臨的不確定性在不同時(shí)間，不同經(jīng)營(yíng)環(huán)境下有所不同，穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時(shí)間，范圍和程度也應(yīng)有所不同，因此，我們有必要在信息披露中充分說(shuō)明穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程度，揭示因與其他會(huì)計(jì)原則的沖突而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度及其變動(dòng)情況。

最后，我們還要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制。由于穩(wěn)健性原則在實(shí)際操作中有較強(qiáng)的隨意性和傾向性，因此，為了避免企業(yè)以運(yùn)用穩(wěn)健原則為借口，隨意變更會(huì)計(jì)核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費(fèi)用，歪曲真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果，把穩(wěn)健性原則當(dāng)作成本、利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作，防止濫用和曲解穩(wěn)健性原則，避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。

4 與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性呈正相關(guān)關(guān)系的研究

Lara等(2005)發(fā)現(xiàn),公司治理水平越高,會(huì)計(jì)也會(huì)越穩(wěn)健。

孫錚等(2005)利用我國(guó)A股上市公司1999-2002年的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn),債務(wù)比重高的公司會(huì)計(jì)政策的選擇越穩(wěn)健,在國(guó)家控股上市公司,債務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響明顯小于非國(guó)家控股上市公司的影響。

王毅春、孫林巖(2006)、陳旭東和黃登仕(2007)的研究也表明,銀行貸款比例的上升會(huì)提高會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性;比較而言,國(guó)家控股的上市公司會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性程度較低。

毛新述、戴德明(2008)從理論的視角認(rèn)為穩(wěn)健性原則的運(yùn)用可以改善公司的盈余質(zhì)量,并強(qiáng)化對(duì)投資者利益的保護(hù)。

沈永建，梁上坤，陳冬華(2013)發(fā)現(xiàn)，較高的職工薪酬與較強(qiáng)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性相聯(lián)系;工資的向下剛性特征與較強(qiáng)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性相聯(lián)系;作為工會(huì)規(guī)模代理變量的職工人數(shù)也與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性顯著正相關(guān)。

5 與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性呈負(fù)相關(guān)關(guān)系的研究

Fan和Wong(2002)發(fā)現(xiàn),東亞地區(qū)股權(quán)越集中的公司,會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性越差。

LaFond和Watts(2008)通過(guò)理論分析得出,會(huì)計(jì)穩(wěn)健性可以降低管理者和外部投資者之間的信息不對(duì)稱(chēng)。

陳少華和王麗娜(2005)以及陳勝藍(lán)和魏明海(2007)發(fā)現(xiàn),董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職合一會(huì)降低A股上市公司、會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性。

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性就是解決問(wèn)題的辦法之一，它能夠緩解和降低債權(quán)人承擔(dān)的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)(Watts and Zimmerman，1986; Watts，2003a，b)。

陽(yáng)雪(2013)發(fā)現(xiàn)，從公司內(nèi)部治理而言，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性可以通過(guò)限制管理層的機(jī)會(huì)主義行為，從而降低代理問(wèn)題導(dǎo)致的公司風(fēng)險(xiǎn)；而從公司外部政策環(huán)境而言，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性有利于促使管理層加強(qiáng)公司風(fēng)險(xiǎn)防范，從而降低外部經(jīng)濟(jì)政策變化導(dǎo)致的公司風(fēng)險(xiǎn)。

6 不足和啟發(fā)

從研究背景看，我國(guó)特殊的制度環(huán)境為會(huì)計(jì)穩(wěn)健性經(jīng)濟(jì)后果的研究提供了新的機(jī)遇?？疾鞎?huì)計(jì)穩(wěn)健性在我國(guó)特殊制度背景下的經(jīng)濟(jì)后果，有助于我們更為全面地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境中發(fā)揮的作用，豐富現(xiàn)有的研究成果。穩(wěn)健性的形成原因與經(jīng)濟(jì)后果之間存在密切的聯(lián)系，不同制度背景下體現(xiàn)出的經(jīng)濟(jì)后果的差異可能是導(dǎo)致需求差異的原因，因此在研究會(huì)計(jì)穩(wěn)健性經(jīng)濟(jì)后果時(shí)也應(yīng)當(dāng)充分考察制度背景對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生的影響。

從研究方法看，公司層面會(huì)計(jì)穩(wěn)健性度量方法的日益完善也為會(huì)計(jì)穩(wěn)健性經(jīng)濟(jì)后果的研究提供了基礎(chǔ)條件，如Khan和Watts(2009)提出了計(jì)量每個(gè)公司穩(wěn)健性程度的C-score法，目前在我國(guó)的研究中并未得到普遍運(yùn)用，對(duì)公司層面的穩(wěn)健性計(jì)量方法進(jìn)行研究并發(fā)展適合我國(guó)制度背景的計(jì)量方法也具有重要意義。

從研究領(lǐng)域看，關(guān)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性經(jīng)濟(jì)后果還有許多值得探討的新問(wèn)題。企業(yè)融資效率體現(xiàn)為很多具體的方面，如債務(wù)資本成本、企業(yè)取得資金的難易程度以及權(quán)益資本成本等，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)這些因素的影響都值得我們進(jìn)一步研究，從融資的渠道看，我國(guó)現(xiàn)有文獻(xiàn)集中于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在銀行信貸融資方面發(fā)揮的作用，其他方面都未有涉及。另外目前關(guān)于投資不足問(wèn)題的研究思路是通過(guò)考察會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)融資的影響，間接地檢驗(yàn)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與投資不足的關(guān)系，在未來(lái)的研究中可以進(jìn)一步尋找兩者之間的直接聯(lián)系。

總之,隨著我國(guó)學(xué)者研究條件的愈發(fā)成熟,我們相信這方面的分析性研究也將越來(lái)越多。因?yàn)橹袊?guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)于會(huì)計(jì)研究的貢獻(xiàn)不僅體現(xiàn)在利用獨(dú)特的數(shù)據(jù)以提供獨(dú)特的經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn),更要體現(xiàn)在發(fā)展出適合中國(guó)特定制度背景的理論模型,以作為中國(guó)經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ),并用來(lái)解釋中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中所存在的特殊的經(jīng)驗(yàn)現(xiàn)象。

[1] 陳圣飛,張忠壽,王燁.2011.會(huì)計(jì)穩(wěn)健性研究的理論回顧與展望—基于契約觀和信息觀的視角.會(huì)計(jì)研究，4：35-42.

[2] 郝東洋,張?zhí)煳?2011.股利政策沖突、穩(wěn)健會(huì)計(jì)選擇與公司債務(wù)成本.經(jīng)濟(jì)與管理研究,2：72-80.

[3] 劉運(yùn)國(guó)，吳小蒙，蔣濤.2010.產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、債務(wù)融資與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性.會(huì)計(jì)研究,1：43-50.

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1672-5832(2016)11-0278-01