陳娟

摘 要 為了改革與完善財(cái)稅體制，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，國(guó)家開始在全國(guó)部分行業(yè)中逐步開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅改革。“營(yíng)改增”的實(shí)施是我國(guó)稅制改革隨著經(jīng)濟(jì)改革的需要而出臺(tái)的政策，對(duì)促進(jìn)二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，適當(dāng)減低企業(yè)稅負(fù)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)起著積極的作用。但在改革的同時(shí)，也勢(shì)必會(huì)對(duì)試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)一定的影響。文章結(jié)合“營(yíng)改增”的背景與現(xiàn)實(shí)意義，具體分析了“營(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響以及有針對(duì)性的一些建議。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 企業(yè)會(huì)計(jì)核算 影響

一、“營(yíng)改增”宏觀背景與現(xiàn)實(shí)意義

1994年的稅收改制，我國(guó)形成了以增值稅為主體，營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的內(nèi)外統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制；2004年，我國(guó)率先在東北地區(qū)實(shí)施增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的改革，而后擴(kuò)大到全國(guó)的增值稅轉(zhuǎn)型，擴(kuò)大了增值稅允許抵扣的范圍；2009年我國(guó)實(shí)施新的營(yíng)業(yè)稅、增值稅和消費(fèi)稅暫行條例。隨后2012年國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》。在三十五年的發(fā)展過程中，中國(guó)先后進(jìn)行了四次比較大的稅收改制。綜觀中國(guó)幾次的稅制改革，總體來(lái)說(shuō)呈現(xiàn)三個(gè)特點(diǎn)，產(chǎn)生了兩個(gè)影響。第一增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，第二增值稅允許抵扣的范圍逐步增大，第三營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的行業(yè)逐步增多。這些措施的相繼出臺(tái)，使得我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)逐漸優(yōu)化，中國(guó)企業(yè)的稅負(fù)也有所減輕。而這次“營(yíng)改增”方案的實(shí)施在實(shí)現(xiàn)中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的同時(shí)，將進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析

（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響

原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)填制或取得的一種證明文件，取得真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)原始憑證是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，增值稅發(fā)票就是眾多原始憑證中特殊而又重要的一類。“營(yíng)改增”之前交納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)并沒有涉及增值稅發(fā)票的開具及使用，“營(yíng)改增”之后，由于增值稅發(fā)票的使用牽涉交易雙方企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，主要是增值稅專用發(fā)票是會(huì)被購(gòu)買方用于抵扣稅額，在此種新稅制實(shí)施的情況下，實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)的企業(yè)的有關(guān)部門就必須嚴(yán)格加強(qiáng)專用發(fā)票的使用培訓(xùn)及管理，嚴(yán)格審核檢查企業(yè)交易環(huán)節(jié)所涉及的增值稅發(fā)票的開票種類、開票時(shí)間、開票規(guī)范性、相關(guān)印章等，以避免由于不熟悉新政業(yè)務(wù)而發(fā)生的不合規(guī)不合法的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入核算的影響

我國(guó)的稅制規(guī)定營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，是含稅價(jià)格，獲得的應(yīng)稅服務(wù)銷售額全額計(jì)稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，計(jì)算時(shí)應(yīng)價(jià)稅分離，由當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣除掉可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算而來(lái)?！盃I(yíng)改增”后，成本的入賬價(jià)值與進(jìn)項(xiàng)抵扣額掛鉤，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入會(huì)受到一定影響。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)納稅的影響

第一，對(duì)應(yīng)納增值稅的影響?！盃I(yíng)改增”工作在全國(guó)范圍實(shí)施后，統(tǒng)一的稅制改革政策，為試點(diǎn)企業(yè)提供了更為公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，對(duì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)起到積極作用。而從新稅制對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響方面來(lái)看，總體上來(lái)說(shuō)是降低了企業(yè)稅負(fù)水平的，但也有部分行業(yè)的稅負(fù)不減反升，其間納稅人身份選擇與適用稅率的確定是影響企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵因素。

第二，對(duì)企業(yè)所得稅的影響。企業(yè)所得稅的變化狀況取決于經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)變化情況，企業(yè)所得稅會(huì)隨著經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的增加而增加，反之亦然。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

從前述“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入核算的影響來(lái)看，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是含稅收入，“營(yíng)改增”后，增值稅部分作為價(jià)外稅從原銷售價(jià)格中分離出來(lái)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變?yōu)椴缓愂杖耄@一變化會(huì)給企業(yè)的某些財(cái)務(wù)指標(biāo)帶來(lái)一定的影響。

“營(yíng)改增”會(huì)給企業(yè)凈利潤(rùn)率帶來(lái)一定的影響，當(dāng)然這只是在假設(shè)某一特定情況下其他因素不發(fā)生任何改變的情況下進(jìn)行的，實(shí)際操作中并不是所有情況的企業(yè)凈利潤(rùn)都會(huì)降低，如果當(dāng)期發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本降低，或者企業(yè)抬高銷售價(jià)格，都會(huì)使得企業(yè)的凈利潤(rùn)率上升。

三、“營(yíng)改增”營(yíng)改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不利影響

（一）部分企業(yè)的稅負(fù)增加

隨著營(yíng)改增在建筑業(yè)行業(yè)的實(shí)施，使得建筑業(yè)企業(yè)在某些環(huán)節(jié)獲得增值稅稅票的難度加大。建筑施工項(xiàng)目由于施工地點(diǎn)不確定，原材料種類繁多，材料采購(gòu)來(lái)源多，很多材料在采購(gòu)過程很難取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。這會(huì)導(dǎo)致某些建筑業(yè)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)繳納過多的增值稅，在一定程度上降低建筑業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)總額。

（二）對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)一些負(fù)面影響營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也帶來(lái)一些負(fù)面影響。

首先，對(duì)企業(yè)的銷售收入確認(rèn)產(chǎn)生影響。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)原營(yíng)業(yè)稅是含稅價(jià)確認(rèn)，而改革后則按不含增值稅價(jià)確認(rèn)銷售收入，除非企業(yè)的銷售價(jià)格隨之發(fā)生調(diào)整，否則在銷售價(jià)格不變的情況下，“營(yíng)改增”后會(huì)直接減少企業(yè)的銷售收入額，從而降低企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

其次，對(duì)企業(yè)的銷售稅金產(chǎn)生影響。企業(yè)營(yíng)業(yè)稅一般通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算，它會(huì)直接減少企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及利潤(rùn)總額，而增值稅會(huì)計(jì)核算不列入成本費(fèi)用，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)總額沒有直接影響。營(yíng)改增會(huì)在一定程度上虛增企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

四、“營(yíng)改增”后企業(yè)會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)建議

“營(yíng)改增”的實(shí)施為企業(yè)提供了良好的發(fā)展契機(jī)，但同時(shí)也對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了一定的沖擊。面對(duì)各種利弊，企業(yè)應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)環(huán)境政策的改變，可以從建立健全會(huì)計(jì)核算制度入手，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員及相關(guān)涉稅部門人員的管理培訓(xùn)，采取適當(dāng)可行的稅務(wù)籌劃策略，幫助企業(yè)盡快適應(yīng)新稅制的實(shí)行，找到“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)降低稅負(fù)，提高經(jīng)營(yíng)效益的良方。

（一）加強(qiáng)人員的培訓(xùn)，提高稅務(wù)意識(shí)

在新稅制改革背景下，要加強(qiáng)涉稅部門人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和管理，認(rèn)真學(xué)習(xí)營(yíng)改增政策由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅在實(shí)際工作中有很大區(qū)別，企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)對(duì)所有涉及人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，邀請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所的專家講課，提高相關(guān)人員的政策法規(guī)水平，不斷提升業(yè)務(wù)知識(shí)和涉稅管理能力，提高全員稅務(wù)意識(shí)。

（二）進(jìn)行合理定價(jià)，做好預(yù)算工作

估算營(yíng)改增給企業(yè)利潤(rùn)和服務(wù)價(jià)格的影響，提出相應(yīng)的定價(jià)和營(yíng)銷策略隨著營(yíng)改增的實(shí)施，市場(chǎng)的價(jià)格必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的波動(dòng)，因此營(yíng)改增后，企業(yè)要重新進(jìn)行合理的定價(jià)，重新做好收入的預(yù)算工作。

（三）控制成本費(fèi)用，完成產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型

加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，提高企業(yè)利潤(rùn)適應(yīng)稅制改革營(yíng)改增對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)既是一次機(jī)遇更是一次挑戰(zhàn)。要結(jié)合本行業(yè)和企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，分析增加稅負(fù)的關(guān)鍵點(diǎn)和流程，采取相應(yīng)的措施合法地減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)獲得最大的收益。

（作者單位為安徽科技貿(mào)易學(xué)校）

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