金暉　張航

摘 要 2016年5月1日，營改增試點已經(jīng)在全國范圍內(nèi)全面推廣開來，試點范圍包括建筑業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，金融業(yè)，生活服務(wù)業(yè)。而金融行業(yè)中的保險業(yè)是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經(jīng)濟利益業(yè)務(wù)的行業(yè)。本文就著重分析營改增對保險業(yè)的影響，并對其所在企業(yè)稅負的減少或者增加的現(xiàn)象進行概述以及出現(xiàn)這種情況的原因，并提出營改增對于再保險行業(yè)的深遠影響。

關(guān)鍵詞 “營改增” 保險業(yè) 再保險

一、營改增前后金融業(yè)的狀況以及變化

金融業(yè)作為整個社會經(jīng)濟生活的主體和鏈接點，具有融資，調(diào)控資源，分散“危機”，并具有政府的宏觀調(diào)控維持經(jīng)濟生活的平衡等重要作用。營業(yè)稅改增值稅的這一過程就必定對我國經(jīng)濟生活的運作及發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。但從另一方面來看，基金行業(yè)，證券行業(yè)，保險行業(yè)等多個金融行業(yè)的存在都屬于金融行業(yè)，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，因此對這一階段的變革來說是一塊放在路中間的“石頭”，這是經(jīng)濟史上一個具有歷史性意義的巨大挑戰(zhàn)。

我國的金融服務(wù)業(yè)并不是以凈收入納入營業(yè)額，這樣的不合理稅收制度大大增加了金融行業(yè)的稅收負擔，同時還在一定程度上制約了我國金融業(yè)的發(fā)展活力以及擴張力。與此同時，行業(yè)與稅收機關(guān)的連接機制并不協(xié)調(diào)，管理制度并不完善導致了交稅與征稅成本的雙方面增加。

由于此前我國沉重的稅負情況危害到了我國金融業(yè)的發(fā)展。所以就需要一種新的稅收機制來改變這種狀況，營改增就應(yīng)運而生。為了避免重復(fù)征稅增加的企業(yè)的稅收負擔，促進稅負公平了，金融業(yè)的營業(yè)稅率由原先的5%轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惵实?%是種非?？尚械拇胧?。并推進了我國金融業(yè)更好的發(fā)展。

二、營改增后金融業(yè)稅負下降的行業(yè)及原因

對于大部分的金融企業(yè)來說，營改增猶如一股清泉緩慢而又徹底地流過各個金融行業(yè)營改增注定是益民的。從2016年的五月份開始，在其他行業(yè)都已經(jīng)進行了營改增的情況下，金融業(yè)也邁入了這一進程，即用增值稅來代替原有的營業(yè)稅。這樣的改革使得金融服務(wù)業(yè)的稅率從營業(yè)稅的5%提高到了增值稅的6%，加以增值稅之中存在進項抵扣的情況，能夠?qū)崿F(xiàn)稅負的相對減少。

保險行業(yè)受營改增后的影響表現(xiàn)最為明顯，但不足的地方在于營改增之后不能馬上改變保險行業(yè)的稅收狀況，也就是說不能立刻地實現(xiàn)保險行業(yè)的整體減負。這需要保險公司進行適當?shù)墓芾碚{(diào)整，財務(wù)政策的完善，輔之以保險行業(yè)的咨詢能力提高、盡快地理順租賃費用的進項抵扣情況。

在營改增后稅負下降為利處的前提下，和營業(yè)稅相比，增值稅實際上的操作要復(fù)雜很多。在許多銀行看來，營業(yè)稅改增值稅之后的稅收改變范圍是基本沒有改變的，改變的是貨物購進，在進行勞務(wù)服務(wù)，取得資產(chǎn)的增值稅憑證的抵扣方面。

營改增后由于抵扣政策的調(diào)整，銀行為了尋求更多的利潤，就需要不斷調(diào)節(jié)內(nèi)部機構(gòu)并開發(fā)提供出更貼近消費者需求的金融服務(wù)，特別是直接收費金融服務(wù)，這樣才能在最終實現(xiàn)稅負的降低。從而在真正意義上進一步優(yōu)化現(xiàn)有的金融服務(wù)機制。

三、保險行業(yè)稅負不降反增的情況和原因

不得不讓人深思的是營改增之后出現(xiàn)的這樣一個現(xiàn)象：營改增后，金融行業(yè)的稅負不降反增。營改增從5月份推出到現(xiàn)在，已經(jīng)實施了4個多月了。而保險行業(yè)的稅負就出現(xiàn)了不降反增的情況。首先，在營改增的政策中，涉及保險業(yè)的是如下情形：第一，在免稅的情況之外，以6%的增值稅稅率對保險業(yè)增收；第二，客戶（參與保險的用戶）獲得的各種保險賠償不需要繳納那增值稅；第三，在進項稅額方面，客戶獲得的相關(guān)現(xiàn)金的進項稅額不得抵扣；第四，買入的用于賠付所用的服務(wù)或者項目是可以進項抵扣等。

對于保險業(yè)來說，營改增這樣的系統(tǒng)改革工程要在短期內(nèi)就讓保險行業(yè)實現(xiàn)“只減不增”是非常困難的，因為改革對保險業(yè)的理賠項目、采購區(qū)域、保險項目的定價、銷售渠道、會計核算甚至相應(yīng)的信息化系統(tǒng)的產(chǎn)生非常深刻的影響。

雖然說“營改增”可以避免重復(fù)征收而產(chǎn)生的額外費用，以此來保證增值稅抵扣流程的完整性，并實現(xiàn)相應(yīng)的減稅，但這也直接影響到了保險公司的盈利狀況導致了利潤降低，而最主要的原因在于相關(guān)的應(yīng)交稅額在增值稅為6%時進行著進項抵扣，各種包括賠款和手續(xù)費的費用支出獲得增值稅專用發(fā)票的過程復(fù)雜導致了獲取難度加大，這種情形之下，保險行業(yè)所在的公司能夠獲得的進項抵扣的稅額額度很小。從而導致了保險公司在“營改增”政策實施之后稅負在短期內(nèi)上升，給其行業(yè)造成了相當大的壓力。

除了保險行業(yè)之外，一些小額貸款行業(yè)的稅負也是有所增加，造成這個現(xiàn)象的原因是在《營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法》（36號文）中桂東，貸款服務(wù)及相關(guān)顧問費、手續(xù)費等進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。而顧問費、手續(xù)費恰恰是這些小額貸款行業(yè)收入較多的成分，可得而知“營改增”對于小額貸款行業(yè)的沖擊有多大。

四、對于保險行業(yè)稅負的進一步分析

在保險行業(yè)價稅分離方面，對原有產(chǎn)品的定價的影響是不確定的。而作為消費鏈中最后一環(huán)的個人消費者不會受到價稅分離政策的太大影響，只是在進行保險的購買時無法直接獲得再帶發(fā)票；而這樣的改動對作為一般納稅人的采購企業(yè)保險公司和投保人或者投保企業(yè)之間就產(chǎn)生了一個博弈的選擇：（表1）

這樣產(chǎn)生的三種選擇會使得相應(yīng)的法人業(yè)務(wù)領(lǐng)域新一輪競爭的形成。

新一輪競爭的形成導致在營改增后，保險公司首先必須要改造的是財務(wù)納稅系統(tǒng)的完善，并對納稅系統(tǒng)鏈進行修繕，更要將原有核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行同步，然后重新采購金稅設(shè)備，這都是企業(yè)很重的一個成本支出。

第一，“增值稅管理平臺”的新建非常重要，這有利于保險公司進行更好的稅收管理，并將含有保險交易明細的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)與含有各類發(fā)票明細的稅控設(shè)備進行銜接。在稅務(wù)的“生命周期”管理中，能夠有效地將保險公司發(fā)生的各項進項稅額和銷項稅額實現(xiàn)追蹤并監(jiān)督分析，以此來建立相對完善的增值稅管理平臺。第二，從原則來說，三級以上的機構(gòu)都需要配備上納稅監(jiān)控設(shè)備，每一臺設(shè)備都需要配有單獨且唯一的稅號，并實現(xiàn)有效的機制連接以防出錯；第三，需要將增值稅科目新增如財管管理系統(tǒng)之中，并完善其中會計分錄在銷項稅額的錄入，在進行每月的納稅申報時進行更（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）為全面的統(tǒng)計，將手續(xù)費管理和發(fā)票的錄入納入進項稅額的端口。

為了開具出相應(yīng)的增值稅發(fā)票，保險行業(yè)中各部門一直處于加班加點狀態(tài)。

把公司內(nèi)的稅負穩(wěn)定作為目標的保險公司，以50%位臨界點，保險公司內(nèi)部的成本支出的進項比重如果低于此臨界點，保險行業(yè)就會由于營改增二增加稅負。

保險公司的稅負增加的另一個原因就是氣自身行業(yè)的特殊性使得保險公司在進行成本之處時進項稅額的比重降低。而在相關(guān)的上市企業(yè)中，一般的保險企業(yè)成本支出都可以獲得相對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，當然其中除去了勞務(wù)成本費用和另外的費用。取得增值稅專用發(fā)票的好處是有助于保險公司減少其稅負。保險公司的企業(yè)成本是否能夠進行抵扣取決于他們自身的原材料成本是否超過50%（人工費用及水電費除外），即超過50%不能抵扣，不超過50%可以抵扣。而部分采用勞務(wù)分包的保險公司在支付勞務(wù)及其他費用時由于獲得了增值稅發(fā)票而有了抵扣銷項稅額的機會。

五、營改增對于再保險的深遠影響

在保險之后的再保險方面，對境外再保險公司或者說自身風險轉(zhuǎn)分在境外進行的再保險公司影響較大。因為沒法獲取相關(guān)的增值稅發(fā)票作為抵扣項。

對于保險公司，比較大的影響主要就是系統(tǒng)的改造和工作上的冗余。因為要對境內(nèi)境外分別出具不同的賬單，需要幫助境外再保人代扣代繳稅。對于再保人最大的影響就是現(xiàn)金流了。凈保費數(shù)量降低，抵扣部分周期較長，于是在發(fā)生賠款的時候賠付支出的周期可能會因為退稅周期的不確定而拉長。

對于包括非免稅和免稅保險產(chǎn)品的再保合約來說，保險公司面臨著多交稅的風險。在操作上又會面臨拆分業(yè)務(wù)分保后風險太單一而分不出去的窘境?，F(xiàn)在已經(jīng)結(jié)束了2016年的第二季度來到了第三個季度，再保人的現(xiàn)金流由于行業(yè)沒有統(tǒng)一行為準則而收到較大程度的影響，即保險公司不知道如何付出賬單而不敢選擇任何一種方式付賬，生怕做錯了未來還要選擇重新做過。

在再保定價方面，比如保費量的降低帶來了整體合約賠付率的升高，而帶來的額外支出。但具體的情況還是需要望時而定，在2016年過去之后的元旦，大概就能夠比較清楚今年的保險市場價格會不會受到VAT（附加稅）的影響。

（作者單位為浙江省寧波大紅鷹學院）

[作者簡介：金暉（1994—），男，浙江湖州人，本科，研究方向：財務(wù)管理。]

參考文獻

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