陳 敏

簡析加速折舊法折舊額的計(jì)算

陳 敏

本文詳細(xì)闡述了加速折舊法的主要依據(jù)，通過對年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法折舊額的計(jì)算分析，歸納出可以通過等差級數(shù)、等比級數(shù)的原理計(jì)算各年的折舊額，以提高企業(yè)會計(jì)工作效率，保證會計(jì)數(shù)據(jù)的正確性。

固定資產(chǎn) 加速 折舊額 等差級數(shù) 等比級數(shù)

加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，它是指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用早期提的較多，隨著時(shí)間的增加而逐漸減少，使固定資產(chǎn)的成本在使用期限內(nèi)加速得到補(bǔ)償?shù)囊环N方法。我國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》中明確指出，固定資產(chǎn)加速折舊的方法是指按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定的折舊年限的60%為限縮短折舊年限，或者采用雙倍余額遞減法或者年限總和法計(jì)算企業(yè)各期的折舊額的方法。

一、采用加速折舊的依據(jù)

第一，固定資產(chǎn)為企業(yè)取得收入的能力是隨著時(shí)間的推移而遞減的，而修理費(fèi)用和維持費(fèi)用卻是遞增的。因此，在固定資產(chǎn)使用初期應(yīng)多提折舊，隨著固定資產(chǎn)創(chuàng)收能力的遞減，其折舊費(fèi)用也應(yīng)逐期減少。

第二，固定資產(chǎn)一經(jīng)使用，它的價(jià)值就會大大降低，而且由于通貨膨脹的存在，應(yīng)盡早收回固定資產(chǎn)上的投資，避免造成較大損失，另外，由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代加速，無形損耗不可避免，為了減少無形損耗的發(fā)生，也應(yīng)加速計(jì)提折舊。

第三，可以推遲繳納所得稅，盡管無論用什么方法，最終的折舊費(fèi)用合計(jì)是相同的，但是采用加速折舊法可以在固定資產(chǎn)使用早期少交所得稅，推遲交納的所得稅相當(dāng)于政府向企業(yè)提供了一筆無息貸款，可以促進(jìn)企業(yè)投資和生產(chǎn)的發(fā)展。

二、加速折舊法折舊額的計(jì)算

加速折舊法下，采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法計(jì)算出的折舊額，不僅呈遞減趨勢，而且具有規(guī)律性，在年數(shù)總和法下，它是一個(gè)等差級數(shù)，而在雙倍余額遞減法下，它是一個(gè)等比級數(shù)，采用這兩種加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，除按制度規(guī)定的計(jì)算方法以外，還有一種簡便的方法，可以借鑒。

第一，年數(shù)總和法。采用年數(shù)總和法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊是用固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用年限，分母代表固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的逐年數(shù)字之和，其公式為：

某年的折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×尚可使用年限/［折舊年限×（1+折舊年限）/2］

【例1】：某固定資產(chǎn)原值500000元，預(yù)計(jì)凈殘值20000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，計(jì)算的各年折舊額如表1所示。

表1 金額單位：元

從表1可以看到：從第一年開始到第五年折舊結(jié)束，每年的固定資產(chǎn)折舊額依次排列為：160000，128000，96000，64000，32000，它是一個(gè)等差數(shù)值為-32000的等差級數(shù)。由此，在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，可按等差級數(shù)的原理來計(jì)算每年的折舊額，仍以例1為例，計(jì)算如下：

第一年折舊額為：（500000-20000）×5/15=160000（元）等差數(shù)值=480000×（-1/15）=-32000故：第二年折舊額=160000-32000= 128000（元）

第三年折舊額=128000-32000=96000（元）

第四年折舊額=96000-32000=64000（元）

第五年折舊額=64000-32000=32000（元）

第二，雙倍余額遞減法。采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，用直線法折舊率的2倍去乘以固定資產(chǎn)的每期期初的賬面凈值，其公式為：

某年的折舊額=該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線法的折舊率

其中：雙倍直線法的折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%

采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

【例2】承【例1】若采用雙倍余額遞減法，計(jì)算各年的折舊額如表2所示：

表2 金額單位：元

從表2可以看到：采用雙倍余額遞減法計(jì)算出的前三年折舊額依次排列為：200000，120000，72000，它是一個(gè)等比數(shù)值為0.6的等比級數(shù)。由此，在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，可以按等比級數(shù)的原理來計(jì)算折舊額，仍以例2為例，計(jì)算如下：

第一年折舊額=500000×40%=200000（元）

第二年折舊額=300000×40%=120000（元）

等比數(shù)值=120000/200000=0.6

故：第三年折舊額=120000×0.6=72000（元）

第四年、第五年折舊額均為：

（500000-200000-120000-72000-20000）÷2=44000（元）

加速折舊法作為較先進(jìn)的一種折舊方法，對企業(yè)乃至國家均有著深遠(yuǎn)的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用國家加速折舊優(yōu)惠政策，在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法，對應(yīng)計(jì)提的折舊額，進(jìn)行攤銷和補(bǔ)償，不但能減輕稅負(fù)，還提高了更新固定資產(chǎn)的能力，增加了企業(yè)活力，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（作者單位為阜陽商業(yè)學(xué)校）

［1］ 關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅［2015］106號）［S］.

［2］ 湯云為.高級財(cái)務(wù)會計(jì)——上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)教材系列叢書［M］.上海三聯(lián)書店.