郭亞男

摘 要：由于國際化進(jìn)程的加快，我國的經(jīng)濟(jì)水平和市場化程度都隨之發(fā)生了翻天覆地的改變，不僅帶來了更多的經(jīng)濟(jì)發(fā)展機(jī)遇，也隨之增加了很多挑戰(zhàn)，同時(shí)，我國的稅收制度也隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷增強(qiáng)，給企業(yè)帶來了更多發(fā)展機(jī)會(huì)的同時(shí)，也加劇了企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的完善程度是與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度幾乎成同比變化的，有著不可分割的重要影響，因此，對(duì)于企業(yè)來說，建立一個(gè)完備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)的防范，是對(duì)企業(yè)流程的一個(gè)監(jiān)督，也有利于企業(yè)的長足、穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在的問題主要可以分為以下幾個(gè)方面：

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境不良

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不強(qiáng)

在企業(yè)之中，大部分的企業(yè)管理者和相關(guān)人員都沒有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性和重要性，簡單地把其理解為其他財(cái)部門才負(fù)責(zé)或者有關(guān)聯(lián)的事情，而對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制來說，這是一個(gè)需要企業(yè)各個(gè)部門互相配合完成的流程，這個(gè)過程不僅是與企業(yè)財(cái)務(wù)密切相關(guān)，還與企業(yè)流程的開始到結(jié)束都不能分割，比如企業(yè)的采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等，同時(shí)，忽視了預(yù)先進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要性，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營管理者來說，有必要的稅務(wù)籌劃是企業(yè)預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要手段，但企業(yè)決策者大部分都將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為了一種事后才進(jìn)行控制管理的事物，而卻沒有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的是事前防范，事中控制，以及事后進(jìn)行總結(jié)和進(jìn)一步的規(guī)劃，而事前控制時(shí)最重要而必不可少的一步，應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)足夠的重視，對(duì)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，保證企業(yè)的利益。

（二）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，一個(gè)獨(dú)立和專職的關(guān)于稅務(wù)的部門十分關(guān)鍵和必要，而對(duì)于現(xiàn)在的大部分企業(yè)來說，并沒有獨(dú)立的稅務(wù)部門，也沒有專門負(fù)責(zé)稅務(wù)管理的人員來進(jìn)行負(fù)責(zé)，相對(duì)來說，企業(yè)的稅務(wù)籌劃部門大部都是由企業(yè)的財(cái)務(wù)直接負(fù)責(zé)的，只是做一些與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)處理，而缺乏相對(duì)的獨(dú)立性與重要性，沒有一個(gè)獨(dú)立的崗位對(duì)其進(jìn)行控制，那么對(duì)于企業(yè)來說，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范就更加薄弱，也更加的不易識(shí)別，這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置不利于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的籌劃。

（三）沒有專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才

對(duì)于大部門企業(yè)來說，不僅沒有專門的稅務(wù)管理部門，而且也沒有專門的稅務(wù)管理人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃和管理，一般都是單位的會(huì)計(jì)直接進(jìn)行管理和控制，但由于現(xiàn)在的財(cái)務(wù)人員大部門都會(huì)由會(huì)計(jì)專業(yè)的人員進(jìn)行擔(dān)任的，而這些人員大部分并沒有十分完備而專業(yè)的稅務(wù)知識(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)籌劃的意識(shí)也并不十分充足，同時(shí)，由于是市場的變化，國家稅務(wù)政策會(huì)進(jìn)行調(diào)整，使得政策調(diào)整更新都很快，而如果不進(jìn)行及時(shí)的培訓(xùn)安排，對(duì)于政策就不能及時(shí)理解，也就不能對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，同時(shí)更好地適應(yīng)市場的要求。

（四）涉稅績效考核制度的缺失

企業(yè)對(duì)于績效考核這部分內(nèi)容來說，相對(duì)重視程度還是比較高的，企業(yè)會(huì)在一段時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)進(jìn)行一個(gè)階段性的考核，從而對(duì)這段時(shí)間企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行一個(gè)評(píng)價(jià)，對(duì)每位參與的員工的業(yè)績進(jìn)行一個(gè)檢查監(jiān)督，并實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，更好地對(duì)員工的行為給出相應(yīng)的工資、待遇、福利方面的安排與調(diào)整，目前大部分企業(yè)這方面已經(jīng)比較完善，但問題就在于很多企業(yè)并沒有考慮到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的績效考核，并沒有將這部分與企業(yè)的發(fā)展水平相聯(lián)系起來，也就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)人員以及相關(guān)部門對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更缺乏了應(yīng)有的重視，使得企業(yè)這方面的考核非常少，不能合理降低風(fēng)險(xiǎn)。

（五）稅務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)欠缺

雖然企業(yè)缺乏相應(yīng)的稅務(wù)籌劃人員，但由于企業(yè)并沒有將其放到一個(gè)重點(diǎn)的方向上，雖然企業(yè)可能會(huì)對(duì)相關(guān)的人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，但還是忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的計(jì)劃，稅收政策變化非?？?，會(huì)隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場的變化而發(fā)生不斷的改變，而很多企業(yè)本身稅務(wù)管理水平就不高，所以本身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)就比較淡薄，就對(duì)學(xué)習(xí)更新意識(shí)不是很強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員只關(guān)心內(nèi)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估欠缺的比較多，所以對(duì)于培訓(xùn)這一方面忠實(shí)的程度還是比較少，這也不利于企業(yè)長期的發(fā)展，也為企業(yè)整體財(cái)務(wù)、管理方面的可持續(xù)進(jìn)行構(gòu)成了一定的威脅。

二、沒有建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

對(duì)于企業(yè)來說，在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系是十分必要而重要的，尤其是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，企業(yè)應(yīng)更加對(duì)未來方向有一個(gè)明確而具體的把握，不能只看到目前市場中隱藏的機(jī)會(huì)，還要對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是稅務(wù)方面的而風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)具體的認(rèn)識(shí)，與企業(yè)的具體情況相結(jié)合，聯(lián)系企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際，同外部市場環(huán)境相結(jié)合，把企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量、定性分析，識(shí)別出企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并明確其風(fēng)險(xiǎn)的大小，給出相應(yīng)的評(píng)價(jià)和解決辦法，對(duì)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一個(gè)具體分析和規(guī)劃，不斷加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力和風(fēng)險(xiǎn)解決措施，在企業(yè)內(nèi)部就把能預(yù)估的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和預(yù)防，從而規(guī)避發(fā)生問題后，被企業(yè)外部如稅務(wù)部門的核查，這也是對(duì)企業(yè)不僅是在經(jīng)濟(jì)上的，也是在形象上的一種保護(hù)。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制活動(dòng)不規(guī)范

（一）稅務(wù)工作流程存在的缺陷

首先，對(duì)于企業(yè)來說，一般采用的都是沿襲以前的工作模式，也就是說大部分都是在向稅務(wù)部門報(bào)稅之后在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部核查，而并不是在事情發(fā)生之前就進(jìn)行一個(gè)預(yù)先的控制，也很少在納稅申報(bào)之后再進(jìn)行一個(gè)復(fù)查的過程，因此，這次環(huán)節(jié)上的疏漏并沒有降低企業(yè)的成本，相反，它在某些程度上加劇了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)在稅務(wù)部門進(jìn)行核查的時(shí)候?yàn)槠髽I(yè)帶來更多經(jīng)濟(jì)以及形象上的代價(jià)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制尚未形成

即使，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)來說，都存在著不能準(zhǔn)確估計(jì)大小的狀況，但是，對(duì)于企業(yè)來說，它是完全可以憑借上一階段的發(fā)展情況來預(yù)計(jì)企業(yè)下一階段的風(fēng)險(xiǎn)可能性，并及時(shí)做出企業(yè)將發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的一些預(yù)防以及安排，加以解決，但由于很多企業(yè)并沒有足夠的防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)沒有預(yù)警的安排，也就是很多時(shí)候都是等待問題發(fā)生了之后才想到應(yīng)有的解決辦法。所以，形成一個(gè)必要的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是不可或缺、至關(guān)重要的。

（三）稅務(wù)資料管理相對(duì)滯后

企業(yè)的稅務(wù)資料應(yīng)該來說是十分繁雜的，這不僅包括了企業(yè)的財(cái)務(wù)所進(jìn)行的各種會(huì)計(jì)憑證、納稅相關(guān)資料的保存，更還有相關(guān)渉稅業(yè)務(wù)所相關(guān)的業(yè)務(wù)記錄以及合同材料等，這些不但是企業(yè)財(cái)務(wù)部門所應(yīng)該進(jìn)行的整理部署，它與稅務(wù)籌劃也是息息相關(guān)的，不能只重視本部門內(nèi)部的內(nèi)容，對(duì)其相關(guān)的業(yè)務(wù)也要進(jìn)行適當(dāng)?shù)牧私夂驼恚员阌谛枰臅r(shí)候能夠及時(shí)找到，使得對(duì)外界的信息披露能夠真實(shí)合法。

（四）缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查

一般企業(yè)內(nèi)部，缺乏很多自我監(jiān)督與管理，也就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的存在的稅務(wù)問題在稅務(wù)部門核查之前進(jìn)行改正以及自我完善，這也就是風(fēng)險(xiǎn)自查的意義，自查一定是要按照規(guī)定階段不同時(shí)期持續(xù)進(jìn)行的，找到存在的問題以及判別其發(fā)展?fàn)顩r，為下一階段的風(fēng)險(xiǎn)防范做好準(zhǔn)備，自覺、主動(dòng)是風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵點(diǎn)。

四、稅務(wù)信息與溝通不暢

這主要指的就是信息在企業(yè)內(nèi)部溝通進(jìn)行的并不十分通暢，首先要明確一點(diǎn)，就是渉稅的信息不僅存在于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，還有更普遍的存在于企業(yè)相互關(guān)聯(lián)之間的業(yè)務(wù)部門，而這些部門相互之間和與財(cái)務(wù)部門之間都缺乏一定的交流，使得企業(yè)在一定層面上并不能完全了解渉稅業(yè)務(wù)的具體風(fēng)險(xiǎn)情況，也不利于企業(yè)預(yù)先對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的籌劃管理，并給出一定的建議。

五、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與反饋機(jī)制不到位

企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督方面進(jìn)行的并不按時(shí)和定期，而且也沒有設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)對(duì)這一方面進(jìn)行統(tǒng)籌的管理，這樣就使監(jiān)督失去了延續(xù)性與穩(wěn)定性，經(jīng)常使得監(jiān)督任務(wù)下達(dá)后卻沒有執(zhí)行效力。這也就相應(yīng)對(duì)稅務(wù)問題的反饋并不及時(shí)，使得無法將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)先控制并給出事后建議。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)）