何　方

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中外會計準則制定模式的探討

何方

世界各國因會計制度、環(huán)境背景、國情、立法等存在差異，會計準則的制定模式也不盡相同。本文從有代表性的準則制定國家的橫截面入手，對比各種會計準則制定模式的優(yōu)點和缺點既適用環(huán)境，結(jié)合我國國情和經(jīng)濟、法律、文化等環(huán)境進行討論研究，探討準則制定模式中我們的不足和原因，并作出適當?shù)慕ㄗh。

會計準則制定模式；會計環(huán)境

一、引言

在全球經(jīng)濟一體化的大環(huán)境中，將高質(zhì)量的會計準則進行全球統(tǒng)一也成為G20領導人多次在會上提出倡議的話題。

基于國內(nèi)外研究成果得出，中國會計準則制定模式為官方組織制定模式，與法國相似。中國自改革開放至今，仍處于社會主義初級階段，既沒有理論基礎和實務經(jīng)驗，也沒有足夠的注冊會計師和會計研究人員。因而從中國目前的國情來看，官方組織制定模式依舊是最好的選擇。

二、會計準則制定模式的基本理論概述

(一)概述及分類

從當前發(fā)達國家的制定模式中概括，不同會計準則的制定模式由其特定的文化背景，國家國情，綜合實力，歷史原因，生產(chǎn)力水平，經(jīng)濟發(fā)展狀況等因素決定。

1、民間制定模式。該模式開發(fā)效率高，充分利用專業(yè)知識和資源占用率，以確保準則科學的規(guī)范設置以及完整性；多由領域精英組成的權威機構(gòu)，代表民眾的心聲和社會各界的意見，容易被接受和認可。但制定者為民間團體，往往會存在可行度不高可信度較低的情況，影響準則的實施；為了得到官方的長期支持，很容易做出退讓而喪失獨立性。

2、政府制定模式。政府職能部門制定準則相對降低成本，會計契約履約率上升；各種利益相關者得到協(xié)調(diào)，能夠更好的處理有關標準與規(guī)定，但缺乏完善的機制以保證政府與各方進行有效溝通，最終的模式將是沒有經(jīng)過多方博弈的準則，達不到一個均衡的高度。

(二)準則制定模式的特點

準則制定模式由政府引導，采用成文法的有效模式，以思想的高密度為特征，是政府管理的體現(xiàn)。在中國，會計準則的制定工作由財政部掌控。中國會計準則委員會是會計標準的咨詢機構(gòu)，負責整體方案，會計準則委員會辦公室負責安排委員會的日常工作。

中國的會計準則制定模式主要受會計環(huán)境的以下五個方面影響：

1、經(jīng)濟方面。我國現(xiàn)是經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌階段，市場經(jīng)濟體制的升級變革的狀態(tài)，同時堅持中國特色社會主義制度。政府積極引導企業(yè)遵循市場原則經(jīng)營發(fā)展，以減少改革中的摩擦和成本由此來保持過渡期的穩(wěn)定，用適當?shù)姆椒▉肀ＷC企業(yè)實現(xiàn)強制性制度的目的，其合理性，采用統(tǒng)一的會計準則的變化。

2、政治方面。中國是以公有制為主體的社會主義國家，人民通過人民代表大會行使自己的權力，既是管理者又是投資者。會計系統(tǒng)始終以社會主義市場經(jīng)濟為基礎，強調(diào)國家利益的保護，隨著宏觀調(diào)控的要求，對社會整體利益的最大化。我國會計制度必須配合不斷發(fā)展和完善健康的社會主義制度，需要高效的執(zhí)行國家的政治指令。

3、會計職業(yè)團體方面。我國經(jīng)濟狀況和市場的不發(fā)達等各方因素的影響，使得目前會計師的力量始終提不上層面，注冊會計師的數(shù)量不及發(fā)達國家。在中國最具影響力的兩個會計職業(yè)組織——中國會計學會和中國注冊會計師協(xié)會，都不是真正意義上的民間會計工作組織，前者直接隸屬于財政部會計司，而后者則隸屬于財政部。

4、法律方面。我國的法律體系屬于成文法系，會計規(guī)章制度是政府法規(guī)、制度的一部分，由政府機構(gòu)制定和發(fā)布會計準則，將其定位為行政法規(guī)。

三、會計準則制定的比較與制定機構(gòu)模式的趨同

(一)中美會計準則制定模式差異

美國屬于民間準則制定模式，能夠代表廣大人民群眾的利益，民間組織與職業(yè)團體關系密切，但協(xié)調(diào)工作的開展相對較弱。中國的準則制定機構(gòu)屬于官方性質(zhì)，以統(tǒng)一的會計準則及相關法規(guī)來實現(xiàn)運轉(zhuǎn)。

美國會計準則委員的資金充足，以確保工作人員的工資和其他費用的獨立性，高薪吸引專業(yè)人才的加入，使其能夠?qū)υ跁嫓蕜t進行深度研究。中國政府是會計準則制定機構(gòu)的主導者，主要通過吸收西方成型會計準則的方式，開支相對較低，也很難吸引社會各領域的精英人士參與會計準則的制定。

美國的財務會計準則委員會的準則制定過程當中,高透明度并且開放度高，可以說是民間組織和政府為通力合作的結(jié)果。相比之下,我國會計準則的制定過程相對非公開，公眾的參與率與能力也相對不足。

(二)趨同的現(xiàn)狀與全球展望

會計準則的制定是會計國際化的重要組成部分，相關會計專家也曾提出過會計國際化包含了會計準則制定模式國際化。在統(tǒng)一的會計國際化的發(fā)展演變過程中，會計標準制定組織模式也隨同世界各地的國際化程度不同而有所不同。

以日本為代表的一些大陸法系國家，為了更好地滿足國內(nèi)資本市場管理的需要，從政府主導向政府干預模式轉(zhuǎn)變。這些國家的資本市場的發(fā)展水平較高，改革激進且直接。

以法國為代表的國家，會計準則制定為政府機構(gòu)模式，駕馭會計準則的主要目的是為了滿足稅收征管的國內(nèi)需求,沒有一個健全的資本市場管理的強大驅(qū)動力，在原本模式的環(huán)境下，增設了會計準則委員會作為接軌IASB的機構(gòu)，對準則的制定而言僅僅是增加式的改良。

四、比較中外會計準則制定的啟示以及建議

(一)提高規(guī)范人事標準制定人員應具有代表性、專業(yè)性和層次性

制定人員應具備的代表性由準則的應用廣度決定，其專業(yè)性由準則的嚴謹性所決定，在考慮到各方利益的前提下，安排各領域代表人員投入到制定工作，以創(chuàng)立一個具有廣泛的代表性的專業(yè)會計準則制定團隊。

(二)加強與社會各方的聯(lián)系建立相關的監(jiān)督機制

我國會計準則由政府部門主導，沒有社會各方的加入，甚至相關會計專家的看法也僅僅是作為一種參考建議，具體的編制，從框架到細則都由政府機構(gòu)根據(jù)自身當前的需求決定。監(jiān)管機構(gòu)需要社會各部門加強溝通聯(lián)系，廣泛吸收來自企業(yè)界的代表的意見和建議，以及不同經(jīng)濟性質(zhì)和代表性組織的想法，以此來提高準則制定的全面性。

(三)構(gòu)建符合中國特色的會計準則委員會的組織架構(gòu)

會計準則制定機構(gòu)的工作人員必須是相關專家、專職人士，評審機構(gòu)目前主要由財政部和中國證券監(jiān)督管理委員會聯(lián)合組成，且應逐步擴大成員的參與性和層次遞進性，最終使會計準則制定機構(gòu)和評審機構(gòu)融合為一。

五、結(jié)論

評價會計準則制定模式，總的標準是看其是否符合本國國情發(fā)展需要，是否具有科學的指導綱領。我國以發(fā)展中國家的身份，正在社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷革新與完善過程中，而反觀美國等發(fā)達國家，市場經(jīng)濟相對已成體系，資本市場的發(fā)展相對成熟。發(fā)展程度和國情有差異，不能照搬發(fā)達國家已成形的會計準則作為己用。制定會計準則需要擁發(fā)展的眼光看問題，在更優(yōu)化的基礎上，制定者要更加專業(yè)化；在協(xié)商機制更加完善，建立程序更加透明的發(fā)展需求中，創(chuàng)新性變得尤為正要。(作者單位：湘潭大學)

[1]Steve Lawrence.International Accounting,Accounting in the United States of America[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，1998.

[2]袁晶珠.中外會計準則的制定模式研究[J].經(jīng)濟研究導刊,2012,(3).

[3]張秀娥.會計準則制定模式[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2013,(8).

[4]汪楊.中外會計準則的制定模式比較[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務,2012(23).

何方(1992.1-)，女，漢族，湖南長沙人，湘潭大學，碩士在讀，研究方向：企業(yè)財務理論。