摘 要：內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中不可或缺的一部分，能夠幫助企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、提升企業(yè)價值。在競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境下，中小企業(yè)必須加強自身的內(nèi)部管理，重視內(nèi)部審計工作。目前我國中小企業(yè)存在內(nèi)部管理水平較低，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部控制建設(shè)相對落后等問題。本文從中小企業(yè)內(nèi)部審計的工作現(xiàn)狀來分析其內(nèi)部審計制度不完善、內(nèi)部審計獨立性缺失和審計范圍過窄等問題，并提出了完善內(nèi)部管理環(huán)境，設(shè)置合理的內(nèi)部審計機構(gòu)，擴大審計范圍以及培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員等切實可行的對策，以促進中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部審計；獨立性；審計范圍

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的必要性

我國社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展離不開中小企業(yè)，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中所占比重較大，在GDP、科技創(chuàng)新、人口就業(yè)、稅收支付等方面具有十分重要的作用。相對于我國大型企業(yè)，中小企業(yè)會計核算不規(guī)范，審計人員綜合素質(zhì)不夠，而且中小企業(yè)在經(jīng)濟實力、人力資源規(guī)模、管理體制等方面都存在著一些不足，影響了企業(yè)的健康發(fā)展。因此有效的內(nèi)部審計工作能夠幫助企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)，提高經(jīng)濟效益及管理水平，實現(xiàn)企業(yè)的最終目標。

1.有效地降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險

內(nèi)部審計通過合理的監(jiān)督和預(yù)測可將企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)。內(nèi)部審計一般從財務(wù)角度對企業(yè)資產(chǎn)以及貨幣資金的安全性進行風(fēng)險預(yù)測，及時識別出相關(guān)的不利事項，對企業(yè)經(jīng)營管理中存在風(fēng)險的類似事項提出相應(yīng)的對策。即通過事前審計來控制風(fēng)險，有效地降低企業(yè)風(fēng)險。

2.提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平

企業(yè)通過內(nèi)部控制來實現(xiàn)對企業(yè)的全方位管理，內(nèi)部審計則負責(zé)具體細化的管理工作。內(nèi)部審計能更直接地發(fā)現(xiàn)審計對象存在的問題，客觀地評價內(nèi)部控制的執(zhí)行效率，針對管理制度上的問題，提出合理實際的對策，完善內(nèi)部控制制度，從而提高企業(yè)的管理效率和水平。

3.提高其信息披露的可信度

中小企業(yè)通過內(nèi)部審計和外部審計的雙重監(jiān)督審查，對外提供可信度較高的信息，同時也能提高企業(yè)的信用等級，更好的吸引外部投資，從而緩解中小企業(yè)融資難及融資額度小的問題。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的主要問題

1.內(nèi)部審計工作得不到重視

我國內(nèi)部審計的從業(yè)人員在30萬左右，但卻沒有內(nèi)部審計法。導(dǎo)致中小企業(yè)的管理層認為內(nèi)部審計就是簡單的查賬監(jiān)督，而且其設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或者審計人員，是迫于法律規(guī)定或者上級行政命令成立，只是為了應(yīng)付上級的檢查，并沒有充分認識和了解內(nèi)部審計的作用。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性缺失

中小企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的限制，大多數(shù)小企業(yè)中內(nèi)部審計不是獨立部門，而是與其他職能部門平行設(shè)置甚至合并，導(dǎo)致了內(nèi)部審獨立性與權(quán)威性的缺失。具體現(xiàn)狀如下：（1）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立在財務(wù)部門或與監(jiān)察部門合并；（2）內(nèi)部審計人員由財務(wù)部門的會計人員兼職，不能獨立開展工作，導(dǎo)致審計變成了形式上的自己查賬；（3）當(dāng)內(nèi)部審計關(guān)系到到管理層的利益時，內(nèi)部審計人員迫于重重壓力并不能根據(jù)實際情況出具真實的審計報告，導(dǎo)致審計風(fēng)險。

3.內(nèi)部審計的審計理念落后，審計范圍過窄

目前，我國很多中小企業(yè)仍然以財會賬務(wù)作為內(nèi)部審計范圍，并沒有把內(nèi)部審計工作重點放在對經(jīng)營過程的監(jiān)督和風(fēng)險導(dǎo)向的管理上來。此外，對企業(yè)的其他方面比如物資采購、技術(shù)管理和生產(chǎn)銷售等經(jīng)營決策的審計以及內(nèi)部控制的審計都很少涉及。過窄的審計范圍會影響內(nèi)部審計監(jiān)督和管理作用的發(fā)揮，也不利于企業(yè)的全面發(fā)展。

4.內(nèi)部審計人員無法勝任審計工作

我國大型企業(yè)的內(nèi)部審計工作者大多都是專業(yè)性的復(fù)合型人才，而我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計工作人員數(shù)量較少而且大都是從事財會工作，知識儲備有限，缺少審計專業(yè)知識，當(dāng)面對復(fù)雜的審計工作時可能會力不從心，無法勝任企業(yè)內(nèi)部的審計工作。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計問題的原因分析

1.內(nèi)部審計工作沒有良好的內(nèi)部環(huán)境

良好的內(nèi)部環(huán)境有利于內(nèi)部審計工作的順利開展及其職能作用的充分發(fā)揮。很多中小企業(yè)并不能為內(nèi)部審計工作的開展提供相應(yīng)的工作環(huán)境，首先，大多數(shù)中小企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的了解和重視程度不夠，使審計工作流于形式。其次，我國缺少針對中小企業(yè)的內(nèi)部審計法律法規(guī)，導(dǎo)致中小企業(yè)在內(nèi)部審計制度上的不規(guī)范。最后，我國大部分中小企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)并沒有分離而是統(tǒng)一的，投資者只注重經(jīng)營結(jié)果而疏于企業(yè)管理。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員獨立性缺失

近年來多數(shù)中小企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員時，最突出的難題就是獨立性的缺失。獨立性是內(nèi)部審計工作的基本前提，可以為內(nèi)部審計工作的有效性以及審計結(jié)果的客觀性提供保障。目前大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置在財務(wù)部內(nèi)，且易受本單位各部門的利益制約，不能獨立地開展工作。此外，企業(yè)內(nèi)部審計人員既要對本單位進行監(jiān)督檢查，又要受命于本單位的領(lǐng)導(dǎo)，這嚴重影響審計人員的獨立性。

3.內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)低

內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)的高低決定著審計工作質(zhì)量的高低。很多中小企業(yè)出于對成本的考慮通常安排財會人員負責(zé)內(nèi)部審計工作，這些審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，缺乏專業(yè)的審計理論知識和實際經(jīng)驗，使審計工作停留在表面而無法深入地發(fā)現(xiàn)問題，從而影響了內(nèi)部審計控制風(fēng)險作用的發(fā)揮。

四、改善中小企業(yè)內(nèi)部審計管理的對策

1.提高管理層對內(nèi)部審計的認識

我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計研究成果大多是基于大型企業(yè)的，并不適用于中小企業(yè)，所以我國應(yīng)針對中小企業(yè)建立相關(guān)的內(nèi)部審計法律法規(guī)，使管理層充分認識到內(nèi)部審計的設(shè)置是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和管理水平。因此，管理層應(yīng)積極支持并重視內(nèi)部審計工作，這樣不僅可以調(diào)動內(nèi)部審計人員工作的積極性，還有助于內(nèi)部審計工作的開展。

2.設(shè)置合理的內(nèi)部審計機構(gòu)，保證其獨立性

內(nèi)部審計通過有效的監(jiān)督和控制使企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)并加以改進，提高企業(yè)的競爭實力。設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)保證其獨立性和權(quán)威性，同時也要注意內(nèi)部審計為企業(yè)創(chuàng)造的增值效益應(yīng)該大于其自身的人力、物力等成本。因此，企業(yè)應(yīng)充分考慮其自身的生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)及企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，合理地設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。

3.與時俱進地改進和創(chuàng)新內(nèi)部審計理念，擴大審計范圍

在《中國內(nèi)部審計基本準則》中將內(nèi)部審計定義為，組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?？梢妰?nèi)部審計的范圍和工作重心在不斷向風(fēng)險管理審計發(fā)展。中小企業(yè)內(nèi)部審計在關(guān)注財務(wù)審計的同時，還要關(guān)注決策、控制、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)并實時掌控企業(yè)資金運行的全過程，逐步實現(xiàn)從單一的財務(wù)審計向管理審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷热轿粚徲嫷霓D(zhuǎn)變。

4.加快內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)

隨著內(nèi)部審計工作重點向風(fēng)險管理方面的轉(zhuǎn)變，提高了對內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)及道德修養(yǎng)的要求。內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)的高低決定著審計工作質(zhì)量的高低，所以中小企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)部審計人員的選拔和培養(yǎng)。中小企業(yè)可以從多渠道選拔復(fù)合性的審計人員，并重視內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德培訓(xùn)、定期崗位培訓(xùn)及人際交往能力等，以提高企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的整體素質(zhì)。

五、結(jié)論

綜上所述，中小企業(yè)愈發(fā)展，內(nèi)部審計愈重要。中小企業(yè)內(nèi)部審計工作由于其規(guī)模、發(fā)展程度及行業(yè)性質(zhì)等因素的影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作經(jīng)常被誤解、不受管理層重視、工作開展困難、審計結(jié)果利用率低等問題。隨著我國中小企業(yè)內(nèi)部管理制度的不斷健全，內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位越來越重要。因此中小企業(yè)的管理層只要積極支持內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計工作的獨立性，創(chuàng)新審計理念并擴大審計范圍，提高內(nèi)部審計人員的綜合素養(yǎng)，就能提高內(nèi)部管理監(jiān)督水平，為企業(yè)帶來增值效益，保證我國中小企業(yè)的健康發(fā)展。

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作者簡介：劉瑋（1993.03- ），女，河南省濮陽市，學(xué)位：碩士，青島大學(xué)商學(xué)院MPAcc（會計專碩在讀），研究方向：財務(wù)管理