■/梁　娟

淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的風險特點和作用

■/梁娟

當前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作存在著認識偏差、內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不到位、內(nèi)審人員素質(zhì)不能適應內(nèi)審要求、內(nèi)審的權(quán)威性獨立性和有效性受限、制度不完善等問題，使行政事業(yè)單位內(nèi)部審計有不同于其他單位內(nèi)部審計的風險特點，其作用也未被重視和發(fā)揮。本文闡述了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的風險特點和作用。

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險特點

內(nèi)部審計是由各單位自身設(shè)置的相對獨立的審計部門對單位內(nèi)部進行的審計，它是各單位管理職能的一部分。內(nèi)部審計主要是通過監(jiān)督檢查本單位的財務收支和經(jīng)營管理活動來達到協(xié)助決策層更有效的履行職責的目的。內(nèi)部審計的目的決定了它自身的特點：服務的內(nèi)向型，即監(jiān)督本單位的工作并根據(jù)單位管理要求提供專門咨詢服務，充當決策層的參謀和助手；工作的相對獨立性，獨立于單位其它職能部門，接受本單位最高領(lǐng)導決策層的直接領(lǐng)導，服務于本單位的總體目標，但由于內(nèi)部審計人員是本單位的職工，其獨立性相對較弱。

由于行政事業(yè)單位工作性質(zhì)和功能的特殊性，其內(nèi)部審計也具有區(qū)別于其他單位內(nèi)部審計的風險特點和作用。如何辨識行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的風險特點，充分認識內(nèi)部審計的特殊作用，是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)生存和發(fā)展的前提。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的風險特點

內(nèi)部審計是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是一種組織內(nèi)部的管理活動，是內(nèi)部控制的重要組成部分。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計具有區(qū)別于其他單位內(nèi)部審計的風險特點。

（一）風險后果的間接性

由于行政事業(yè)單位的直接經(jīng)濟活動有限，加上內(nèi)部審計機構(gòu)和人員一般不直接參與經(jīng)濟活動，因此一般不會直接造成經(jīng)濟損失。內(nèi)部審計機構(gòu)主要是通過提供審計結(jié)論和審計建議，對決策層在各方面的決策產(chǎn)生影響，從而影響單位的改革和發(fā)展，其帶來的審計風險后果是間接的。

（二）風險表現(xiàn)的隱蔽性

由于內(nèi)部審計風險后果具有間接性，造成的各種損失，特別是對政府部門及事業(yè)單位生存、發(fā)展的宏觀方面，沒有具體的數(shù)據(jù)可以衡量，一般不容易被人發(fā)覺，甚至內(nèi)部審計機構(gòu)和審計者本人都很難覺察到。

（三）內(nèi)審人員的差異性

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生有領(lǐng)導不重視、內(nèi)部審計獨立性弱、審計程序過于簡單、審計方法不夠先進等多方面的原因，但主要集中在內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員本身，如審計風險意識不強，審計人員知識結(jié)構(gòu)不能勝任日益廣闊的審計領(lǐng)域等。

（四）評價不準確，不能提供建設(shè)性意見也是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的一個特征

隨著國家政治、經(jīng)濟、社會環(huán)境的改變，政府部門和事業(yè)單位遇到許多前所未有的新興事項。一方面，由于與新興事項相適應的評價標準還未建立，暫時還很難下定論；另一方面，受人員專業(yè)水平和領(lǐng)導、同事等人際關(guān)系的影響，內(nèi)部審計人員對所審計事項往往不敢定性，避重就輕，僅僅就事論事，或羅列事項、數(shù)據(jù)，或描述現(xiàn)狀，不敢挖掘深層次的原因，不進行評價，就更不能提供正確的處理意見或為領(lǐng)導決策提供建設(shè)性建議了。這是內(nèi)部審計機構(gòu)面臨的最大風險，是關(guān)乎自身生存的風險。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的作用

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的風險特點隱蔽了內(nèi)部審計工作的重要性，使內(nèi)部審計工作的作用不能充分的發(fā)揮，甚至使大部分人看不到內(nèi)部審計工作所發(fā)揮的作用，以為內(nèi)部審計是可有可無的。其實只要實施得當，內(nèi)部審計不僅能規(guī)范單位的經(jīng)濟行為，防止國有資產(chǎn)流失，更能有效地規(guī)避本單位的財務風險和決策風險，這些作用集中表現(xiàn)在監(jiān)督和服務這兩大職能上。

（一）內(nèi)部審計的監(jiān)督職能

內(nèi)部審計的監(jiān)督職能是指對國家政策、法規(guī)、制度的遵循情況進行審計，還包括對本單位內(nèi)部制訂的政策、規(guī)章、制度、計劃的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的監(jiān)督、檢查、反饋、跟蹤等等。

1.約束作用。內(nèi)部審計人員按照國家的法律、財經(jīng)法規(guī)以及本部門、本單位的規(guī)章制度，對本部門、本單位財政收支、會計信息及相關(guān)活動的真實性、合法性、完整性進行監(jiān)督檢查，督促本部門、本單位的各項活動在合法的軌道上運行，對各種違法、違規(guī)現(xiàn)象起到約束作用，從而保護國家和本部門、本單位的利益。

2.防護作用。內(nèi)部審計人員通過對本部門、本單位會計信息、經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行審計，起到了抑制非法、保護合法、加強防護的作用。

（二）內(nèi)部審計的服務功能

1.參謀與助手的功能。內(nèi)部審計通過對各項活動的全過程審查，能及時地發(fā)現(xiàn)問題，找出管理中的漏洞，并提出改進建議，為領(lǐng)導出謀劃策，促進管理，提高效益。

2.建設(shè)的功能。內(nèi)部審計機構(gòu)通過參與某些項目、工程等有關(guān)規(guī)章制度、計劃方案的制訂，提供相關(guān)的審計建議，并監(jiān)督項目實施全過程，保障項目建設(shè)的合法性、合規(guī)性。

3.保護的功能。內(nèi)部審計通過及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，為本單位事業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展掃清障礙。

4.溝通協(xié)調(diào)的功能。內(nèi)部審計工作綜合性強，涉及面廣，一項審計工作常常需要多個部門的配合，能在多個部門的共同協(xié)作中搭建一個溝通協(xié)調(diào)的平臺。

5.其它服務功能。內(nèi)部審計機構(gòu)以自身的專業(yè)知識和行業(yè)經(jīng)驗為本行業(yè)的其他單位提供咨詢服務等。

綜上所述，內(nèi)部審計在很多方面有著重要作用，是行政事業(yè)單位健康發(fā)展的重要保障。內(nèi)部審計機構(gòu)應不斷加強自身力量，盡可能地降低審計風險，充分發(fā)揮其作用，為本部門、本單位的健康、和諧發(fā)展保駕護航。

[1]吳彩霞.事業(yè)單位內(nèi)部審計風險及其控制措施〔J〕.現(xiàn)代商業(yè)，2010（17）.

[2]胡小雯.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題及對策〔J〕.產(chǎn)業(yè)科技論壇，2011（8）.

[3]喬娟.淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部審計〔J〕.中國管理信息化，2013（16）.

[4]陳娓.試論如何推行行政事業(yè)單位的內(nèi)審制度〔J〕.經(jīng)濟研究導刊，2013（13）.

◇作者信息：甘肅省財政廳

◇責任編輯：李昕諾

◇責任校對：李昕諾

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