摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和改革開(kāi)發(fā)的逐漸深入，多種所有制經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制的改革也在持續(xù)進(jìn)行，為了更好地滿(mǎn)足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，需要建立新的國(guó)家財(cái)政管理制度，因此我國(guó)從本世紀(jì)初開(kāi)始進(jìn)行國(guó)家財(cái)政制度改革，施行國(guó)庫(kù)集中收付制度。國(guó)庫(kù)集中收付是自上而下進(jìn)行的財(cái)政改革，因此要求地方事業(yè)單位積極配合國(guó)家財(cái)政制度的改革，地方單位在財(cái)務(wù)核算過(guò)程中要積極地改進(jìn)，不斷改進(jìn)單位會(huì)計(jì)控制制度，使之與國(guó)家集中支付制度相適應(yīng)。有鑒于此，文章針對(duì)基于國(guó)庫(kù)集中收付當(dāng)中的會(huì)計(jì)控制制度展開(kāi)了深入的研究。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中收付 會(huì)計(jì)控制制度 影響

中圖分類(lèi)號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）04-140-02

新世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度改革，相繼推出了國(guó)庫(kù)集中收付改革、政府采購(gòu)改革和預(yù)算改革等，目的是要建立新的財(cái)政體系，來(lái)適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。由于國(guó)庫(kù)集中收付制度的改革將會(huì)涉及到很廣的范圍，對(duì)于當(dāng)前事業(yè)單位的會(huì)計(jì)控制制度也必將產(chǎn)生影響。國(guó)庫(kù)支付方式的改革創(chuàng)新，徹底打破了以往層層撥付的財(cái)政支付方式，通過(guò)財(cái)政部門(mén)建立統(tǒng)一的賬戶(hù)，下設(shè)各級(jí)的分類(lèi)賬戶(hù)，事業(yè)單位當(dāng)出現(xiàn)了用款需求時(shí)，將會(huì)向上級(jí)提出用款申請(qǐng)，通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)的審核批準(zhǔn)之后，由國(guó)庫(kù)直接劃撥款項(xiàng)到各個(gè)單位的分賬戶(hù)。這一制度下增加了新的會(huì)計(jì)科目，直接影響到了日常會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，使其會(huì)計(jì)年終報(bào)表發(fā)生變化。這需要改革行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)控制制度，以適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中收付制度的要求。

一、國(guó)庫(kù)的概念及其職能

一般意義上的國(guó)庫(kù)即指的是國(guó)家金庫(kù)，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化發(fā)展，國(guó)庫(kù)擁有了更加寬泛的定義，超越了以往的國(guó)家金庫(kù)的單一定義，繼而轉(zhuǎn)向財(cái)政部門(mén)的專(zhuān)項(xiàng)管理職能，囊括了政策預(yù)算的執(zhí)行情況以及對(duì)于國(guó)家資產(chǎn)的管理。國(guó)家的全部預(yù)算收入必須按照規(guī)定的期限全部繳入國(guó)庫(kù)；國(guó)家的全部預(yù)算支出必須按照規(guī)定通過(guò)國(guó)庫(kù)進(jìn)行撥付。國(guó)庫(kù)管理能力的高低主要是依據(jù)兩項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)定的：一是對(duì)于國(guó)庫(kù)當(dāng)中現(xiàn)金的管理能力；二是能否提供合理規(guī)范的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告以輔助國(guó)家的宏觀財(cái)政管理以及宏觀調(diào)控。

二、國(guó)庫(kù)集中收付制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制制度存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與國(guó)庫(kù)集中收付制度沖突。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算主要有權(quán)責(zé)發(fā)生與收付實(shí)現(xiàn)兩種機(jī)制，對(duì)于收支的確定也就出現(xiàn)了兩類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際上通常情況下將這種機(jī)制稱(chēng)為會(huì)計(jì)基本假設(shè)，而我國(guó)則稱(chēng)之為會(huì)計(jì)核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵是以獲得收入款項(xiàng)的支配權(quán)利，或者是支出款項(xiàng)的負(fù)責(zé)權(quán)為由而發(fā)生的本期收入的債權(quán)和債務(wù)。如果是一段時(shí)間內(nèi)，對(duì)于一切已經(jīng)做好了收賬記錄或事業(yè)單位應(yīng)該負(fù)責(zé)支出的費(fèi)用，單位的會(huì)計(jì)部門(mén)都應(yīng)當(dāng)做當(dāng)期的收付情況處理。與之相反的是，如果費(fèi)用的發(fā)生不屬于這一時(shí)期內(nèi)的收入和費(fèi)用，不論是否在當(dāng)期收付了款項(xiàng)，都不應(yīng)該作為這一時(shí)期的收付費(fèi)用。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)控制制度明確規(guī)定：總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算和事業(yè)單位會(huì)計(jì)非經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制和國(guó)庫(kù)集中收付制度會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不一致，事業(yè)單位會(huì)計(jì)非經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，而國(guó)庫(kù)集中收付允許實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，致使事業(yè)單位會(huì)計(jì)非經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)收支結(jié)余的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，容易出現(xiàn)人為操縱收支和結(jié)余數(shù)字的現(xiàn)象，從而引致會(huì)計(jì)信息失真。

2.會(huì)計(jì)核算存在多個(gè)主體?，F(xiàn)今事業(yè)單位采取的會(huì)計(jì)控制制度由行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制制度和國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度組成，也就是說(shuō)單個(gè)事業(yè)部門(mén)要求設(shè)立事業(yè)賬套和基礎(chǔ)建設(shè)賬套，而國(guó)家明確規(guī)定，一個(gè)單位只能開(kāi)設(shè)一個(gè)零余額賬戶(hù)，而目前事業(yè)經(jīng)費(fèi)財(cái)政撥款與基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)政撥款已全部實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付，對(duì)事業(yè)單位而言面臨需在兩個(gè)賬套內(nèi)分別核算同一銀行賬戶(hù)資金的問(wèn)題。

3.會(huì)計(jì)行業(yè)制度不一致。國(guó)內(nèi)事業(yè)單位主要被分開(kāi)為兩個(gè)類(lèi)別來(lái)管理，包括國(guó)有事業(yè)單位和民間事業(yè)單位。相對(duì)應(yīng)的，兩種不同的事業(yè)單位類(lèi)型執(zhí)行的是兩種不一樣的會(huì)計(jì)控制制度，由于兩種會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)和規(guī)定不盡相同，兩類(lèi)單位的管理也就不同，這樣不統(tǒng)一的管理水平評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)極大地阻礙了事業(yè)單位的進(jìn)一步改革。都屬于事業(yè)單位但采取相異的會(huì)計(jì)控制制度，降低了兩類(lèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。由于對(duì)管理水平評(píng)價(jià)欠缺一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)促進(jìn)事業(yè)部門(mén)的全面革新導(dǎo)致不利。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不夠完整。現(xiàn)有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表也缺少實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容，只是對(duì)資產(chǎn)收入和支出等項(xiàng)目的介紹，沒(méi)有對(duì)預(yù)算的收支進(jìn)行系統(tǒng)的分析，在多個(gè)方面內(nèi)容不夠全面，表達(dá)的信息過(guò)于簡(jiǎn)單，對(duì)單位資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)的情況核算不詳細(xì)，缺少債權(quán)、債務(wù)的信息，并且對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政情況也無(wú)法展現(xiàn)出來(lái)，更重要的是政府等部門(mén)在信息方面的需要無(wú)法達(dá)到要求。另外有些單位債權(quán)債務(wù)長(zhǎng)期得不到清理，會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)難以表明實(shí)際情況，主管領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)人員難以清楚債權(quán)債務(wù)事件完整內(nèi)容與確切時(shí)間。固定資產(chǎn)的信息也不能反映完整，由于固定資產(chǎn)量會(huì)在不同時(shí)期段有一定的消減和損耗，所以最終的固定資產(chǎn)損耗無(wú)法依據(jù)原有固定成本來(lái)計(jì)算，導(dǎo)致固定資產(chǎn)總量核算結(jié)果偏大。

5.會(huì)計(jì)控制制度不嚴(yán)謹(jǐn)。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)國(guó)庫(kù)集中收付改革制定新的會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)控制制度。但通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)有些事業(yè)單位重新制定了國(guó)庫(kù)集中收付下的會(huì)計(jì)核算辦法，但并未制定全新的會(huì)計(jì)控制制度，或者僅僅是在會(huì)計(jì)稽核制度中加入新內(nèi)容，整體來(lái)說(shuō)缺乏全面、完整、系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。個(gè)別單位沒(méi)有建立一套以國(guó)庫(kù)集中收付為主體的控制程序，尤其是針對(duì)一些較為重大的投資或者建設(shè)，在支付程序、方法、審核與監(jiān)督方面都未得到重視，就會(huì)致使這些財(cái)政性的投資無(wú)法得到更為安全和準(zhǔn)確的撥付。在制度的建立方面較為滯緩，缺少一定的管控意識(shí)，無(wú)法在制度上發(fā)揮監(jiān)督的作用，從而容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)一定的混亂，無(wú)法有效控制。

三、國(guó)庫(kù)集中收付制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制制度的改進(jìn)建議

1.逐步引入和完善權(quán)責(zé)發(fā)生制。在支付制度進(jìn)行改革之前所采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，并且在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作中扮演了重要的角色。不過(guò)在國(guó)庫(kù)集中收付制度執(zhí)行的過(guò)程中，原有的制度在發(fā)展中缺點(diǎn)也隨之出現(xiàn)，尤其是具有一定的局限性，這一缺陷也普遍得到關(guān)注和質(zhì)疑。為了支持國(guó)庫(kù)集中收付制度改革實(shí)施，克服國(guó)庫(kù)集中收付制度改革中收付實(shí)現(xiàn)制運(yùn)行暴露出的缺陷，就現(xiàn)有的情況而言，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算依舊執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)的制度，而對(duì)年終的支付條件下的結(jié)余資金則另行處理，對(duì)其所采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生的制度?，F(xiàn)行的支付制度在事業(yè)單位中給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了一些影響，對(duì)核算制度也造成了一定范圍的沖擊，不過(guò)也給引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制指明了方向，對(duì)其進(jìn)行處理的過(guò)程其實(shí)是為了更好地探索權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入是我國(guó)未來(lái)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的必然趨勢(shì)，在這一趨勢(shì)下，會(huì)計(jì)控制制度的改革不可能一下子就到位，而是要在順應(yīng)實(shí)際工作的基礎(chǔ)上采取漸進(jìn)的方式來(lái)完成。

2.提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量。在當(dāng)今的改革環(huán)境下，知識(shí)經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在競(jìng)爭(zhēng)中不斷發(fā)展。所以對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量的提升變得尤為重要，對(duì)于多數(shù)事業(yè)單位而言，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的改進(jìn)也是首要任務(wù)之一。第一，擴(kuò)充報(bào)表形式。在所有的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中加入開(kāi)支和績(jī)效分析等表格。在這個(gè)過(guò)程中，要把國(guó)家預(yù)算執(zhí)行的相關(guān)信息作為增加的重點(diǎn)內(nèi)容，在順應(yīng)公共績(jī)效管理改革趨勢(shì)的情況下，力爭(zhēng)做到反映整個(gè)財(cái)務(wù)的整體狀況。第二，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表所列內(nèi)容進(jìn)行改進(jìn)。主要是將其中的收支情況刪除，取而代之的是資產(chǎn)等于負(fù)債與凈資產(chǎn)之和的方式，對(duì)其進(jìn)行一個(gè)全面的改進(jìn)與創(chuàng)新。第三，加入現(xiàn)金流量表。要想更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)庫(kù)資金的監(jiān)管，應(yīng)加入現(xiàn)金流量表，這是保證現(xiàn)金支出安全性和真實(shí)性的有效措施之一，同時(shí)也是對(duì)其資金變化的一種有效控制。

3.強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制制度。第一，要保證會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)和發(fā)展，加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制的理念培養(yǎng)。除此之外，事業(yè)單位還要對(duì)該單位中的人員采取定期培訓(xùn)和考核的方式，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化的管理，提高會(huì)計(jì)人員在當(dāng)前支付制度下的會(huì)計(jì)核算能力，還應(yīng)該加強(qiáng)其在道德方面的建設(shè)。另外要對(duì)會(huì)計(jì)控制的意識(shí)進(jìn)行加強(qiáng)，尤其是領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)工作人員方面的強(qiáng)化，還有對(duì)在支付環(huán)節(jié)中涉及到的責(zé)任加以確定。第二，要加強(qiáng)對(duì)集中支付制度條件下的會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)。在國(guó)庫(kù)集中收付的體制下，對(duì)于會(huì)計(jì)的管理包括多個(gè)部分，這其中不僅有會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理的控制，同時(shí)有預(yù)算單位的零余額賬戶(hù)管理的控制，還有財(cái)政直接支付與財(cái)政授權(quán)支付控制等等，在這些財(cái)務(wù)控制內(nèi)容的基礎(chǔ)上，與之相關(guān)的機(jī)構(gòu)和單位要完善在國(guó)庫(kù)集中收付制度下的會(huì)計(jì)控制制度審計(jì)體系，通過(guò)改善事業(yè)單位系統(tǒng)內(nèi)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作，來(lái)達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目的。

4.借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)。關(guān)于事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)控制制度的創(chuàng)新與變革，世界范圍內(nèi)都有非常寶貴的經(jīng)驗(yàn)可以值得我們學(xué)習(xí)與借鑒，為我們帶來(lái)許多有益的幫助。在這種新的財(cái)務(wù)審計(jì)制度下，事業(yè)單位內(nèi)的會(huì)計(jì)控制制度改革，要與本單位內(nèi)自身的實(shí)際情況緊密結(jié)合起來(lái)，并要不斷借鑒和吸收他國(guó)的有益經(jīng)驗(yàn)，真正做好本單位的會(huì)計(jì)控制制度改革。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體制存在的不足已嚴(yán)重制約了自身發(fā)展，改革是我國(guó)會(huì)計(jì)控制制度的唯一選擇，實(shí)行全面改革要以事實(shí)為依據(jù)，以長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目光來(lái)制定具體事項(xiàng)，通過(guò)增加考察、互訪交流的機(jī)會(huì)，使我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作得到長(zhǎng)足完善的發(fā)展，以達(dá)到國(guó)際上的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段，我國(guó)在不斷推行國(guó)庫(kù)集中的支付制度，相當(dāng)一部分事業(yè)單位已經(jīng)得以覆蓋。但是由于各地事業(yè)單位的實(shí)際情況各不相同，因此各事業(yè)單位所面臨的情況都不一樣，需要事業(yè)單位根據(jù)自身的實(shí)際情況和地方制度情況選擇最佳的改革方式，尤其是在財(cái)務(wù)管理比重較大的事業(yè)單位，更應(yīng)該注重從實(shí)踐出發(fā)，避免空洞的理論引導(dǎo)改革方向，切實(shí)完成新會(huì)計(jì)控制制度體系的構(gòu)建。要想完成國(guó)庫(kù)集中收付下的會(huì)計(jì)控制制度改革，事業(yè)單位首先要從制度層面入手，修改和完善自身配套的財(cái)務(wù)管理制度；其次要加強(qiáng)事業(yè)單位上下級(jí)的溝通，避免改革步伐的不同步帶來(lái)新的財(cái)會(huì)制度問(wèn)題；最后要提高公務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)控制制度改革的重視程度，從意識(shí)層面保證會(huì)計(jì)控制制度改革的完成。

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（作者單位：河南省職業(yè)病防治研究院 河南鄭州 450000）

[作者簡(jiǎn)介：張梅（1980—），女，河南鄭州人，會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：會(huì)計(jì)]

（責(zé)編：若佳）