黃佩芬

【摘 要】國家稅務(wù)總局于2013年底實(shí)行了鐵路運(yùn)輸業(yè)的“營改增”試點(diǎn)并于2014年1月1日正式順利實(shí)施。本文闡述了“營改增”的對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)影響，有針對(duì)性地探討了加強(qiáng)與稅負(fù)部門溝通，加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，完善管理制度、建立健全稅收管理體制，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、加強(qiáng)票據(jù)管理，等有效對(duì)策，確保鐵路行業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；鐵路運(yùn)輸企業(yè)；對(duì)策

為了解決鐵路運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)失衡問題和提高鐵路企業(yè)競爭力，國家稅務(wù)總局于2013年底實(shí)行了鐵路運(yùn)輸業(yè)的“營改增”試點(diǎn)并于2014年1月1日正式順利實(shí)施。鐵路是我國國民經(jīng)濟(jì)的大動(dòng)脈，實(shí)施營業(yè)稅改增值稅，是深化鐵路體制改革的要求，也是我國稅收制度改革的重要內(nèi)容。營業(yè)稅的重復(fù)征收問題是我國稅制內(nèi)容的一大不足，增值稅可以有效解決鐵路運(yùn)輸業(yè)的重復(fù)納稅問題，同時(shí)它也在一定程度上推動(dòng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的體制改革，尤其是鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式的變化，可以提高鐵路企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的競爭力。在這種背景下，鐵路企業(yè)開始實(shí)施“營改增”政策。

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”影響

1.短期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營成果受影響

鐵路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸收入全額上繳總公司，總公司以統(tǒng)一清算確認(rèn)的收入作為企業(yè)的營業(yè)收入。按照當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各鐵路運(yùn)輸企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而“營改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)收入實(shí)行價(jià)稅分離，“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容為不含增值稅的“稅后收入額”，這樣企業(yè)確認(rèn)的營業(yè)收入將會(huì)減少。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）規(guī)定，運(yùn)輸企業(yè)提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅稅率為11%，提供物流輔助服務(wù)和鐵路運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅稅率為6%，提供國際運(yùn)輸服務(wù)增值稅零稅率，向境外單位提供物流輔助服務(wù)（倉儲(chǔ)服務(wù)除外）免征增值稅。鐵路運(yùn)輸服務(wù)適用的11%的銷項(xiàng)稅率，相比較繳納營業(yè)稅時(shí)的3%稅率上升了8%，稅率提高的幅度較大；雖然增加了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，降低了運(yùn)營的成本，但通過對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本分析發(fā)現(xiàn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)還是偏少，鐵路運(yùn)輸企業(yè)很多服務(wù)都不在抵扣范圍。首先，按照財(cái)稅[2009]113號(hào)文件規(guī)定，鐵路線路（包括構(gòu)成線路資產(chǎn)的鋼軌、軌枕、道岔、道砟、路基）被界定為不動(dòng)產(chǎn)，其購置、改建、擴(kuò)建、維修、大修費(fèi)用中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的軌道、路基在整個(gè)運(yùn)營資產(chǎn)中占有很大的比例，它們維護(hù)成本占總成本比例是比較高的，根據(jù)規(guī)定，日常維護(hù)成本不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，就會(huì)影響到鐵路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)行成本。同時(shí)，鐵路基本建設(shè)項(xiàng)目也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，有時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得較為困難。由于部分站段日常采購零星且金額不大，商家往往出于自身利益考慮不愿提供專用發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣。且鐵路運(yùn)輸經(jīng)營與鐵路線的分布密切相關(guān)，對(duì)于許多遠(yuǎn)離城鎮(zhèn)的站段來說，線路維修、材料采購及低值易耗品購買時(shí)，多從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)，就無法取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅難以抵扣。因此短期內(nèi)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)收入減少，稅率上升，稅負(fù)成本增加，會(huì)造成利潤減少，企業(yè)經(jīng)營成果必將受到影響。

2.票據(jù)管理的影響

在實(shí)施“營改增”過程中，鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須作為一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票。顯然，相對(duì)營業(yè)稅的普通發(fā)票而言，增值稅發(fā)票的管理要求更加嚴(yán)格。使用增值稅發(fā)票過程中一旦出現(xiàn)了違反法律的現(xiàn)象，那么就必然會(huì)面臨嚴(yán)重的刑事責(zé)任。鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”后，鐵路總公司制定了相應(yīng)的辦法，如《中國鐵路總公司增值稅專用發(fā)票管理暫行辦法》（鐵總財(cái)[2014]23號(hào)）等相關(guān)規(guī)定來規(guī)范增值稅發(fā)票的管理。從目前情況看，增值稅專用發(fā)票大部分由基層站段的開票點(diǎn)開具，在貫徹落實(shí)增值稅相關(guān)管理辦法仍存在一定的不足之處，增值稅的監(jiān)督管理工作仍未能跟進(jìn)。因此將鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行“營改增”后，應(yīng)更加重視票據(jù)管理工作，切實(shí)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，避免造成不必要的損失。

3.對(duì)財(cái)務(wù)人員的影響

鐵路運(yùn)輸業(yè)經(jīng)營范圍覆蓋全國，分支機(jī)構(gòu)眾多，涉及到業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門人員素質(zhì)參差不齊，稅務(wù)管理工作也多由財(cái)務(wù)人員兼任。在實(shí)行“營改增”之前，絕大部分基層單位的業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員都未接觸過增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)，對(duì)于增值稅的相關(guān)知識(shí)不夠了解，這些都制約著稅務(wù)管理工作的完成質(zhì)量，因此管理人員素質(zhì)有待提高。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施

1.爭取稅務(wù)優(yōu)惠政策，盡量加大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

（1）努力爭取稅務(wù)優(yōu)惠政策。鐵路行業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稅務(wù)部門并不了解，針對(duì)目前鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”后稅負(fù)不降反升的實(shí)際情況，應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通，積極做好解釋工作，努力爭取更多的稅務(wù)優(yōu)惠政策。

（2）擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。一是運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)盡可能地取得增值稅專用發(fā)票。鐵路運(yùn)輸企業(yè)要按照企業(yè)整體效益最大化的原則選擇供應(yīng)商，在購買商品或服務(wù)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持最低價(jià)采購原則，同時(shí)盡可能選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而最大限度地降低企業(yè)稅負(fù)。二是建議將線路資產(chǎn)的鋼軌、軌枕、道岔、道砟、路基等所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。因?yàn)殍F路線路資產(chǎn)的鋼軌、軌枕、道岔、道砟、路基等雖然劃為不動(dòng)產(chǎn)范疇，但在日常管理中鐵路部門需定期對(duì)鐵路線路進(jìn)行換軌、換枕、換岔等大修及日常維修，產(chǎn)生較大的費(fèi)用，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響很大，為確保單位“營改增”后經(jīng)濟(jì)效益不出現(xiàn)太大的波動(dòng)，建議將大修及日常維護(hù)費(fèi)用中的進(jìn)項(xiàng)稅額納入增值稅抵扣范圍。三是將鐵路基本建設(shè)項(xiàng)目中的設(shè)備購置納入增值稅可抵扣范圍。四是針對(duì)沿線遠(yuǎn)離城鎮(zhèn)站段零星采購取得增值稅專用發(fā)票存在困難的實(shí)際情況，建議各運(yùn)輸企業(yè)對(duì)通用材料及低值易耗品在規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行集中采購，并選擇能夠開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，這樣既可以通過規(guī)模采購降低采購成本，還可以取得增值稅專票進(jìn)行抵扣。

2.完善鐵路運(yùn)輸企業(yè)規(guī)章制度，建立健全科學(xué)合理的稅務(wù)管理體系

針對(duì)“營改增”對(duì)鐵路行業(yè)的影響，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)及時(shí)順應(yīng)稅制改革的要求，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，積極全面分析，及時(shí)制定、修改和完善相應(yīng)的管理制度，以適應(yīng)稅制改革需要。鐵路運(yùn)輸企業(yè)要科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃，嚴(yán)格規(guī)范納稅行為，通過合理購置固定資產(chǎn)，完善定價(jià)體系，合理確定供應(yīng)商等有效途徑，達(dá)到有效降低稅負(fù)水平并規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效果。

3.努力提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，加強(qiáng)發(fā)票管理能力

實(shí)行“營改增”后，增值稅管理的要求很高，鐵路運(yùn)輸企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求必然將更高。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行鐵路總公司關(guān)于“營改增”的相關(guān)制度規(guī)定，進(jìn)一步細(xì)化措施，明確責(zé)任，確保制度的貫徹實(shí)施，財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟練掌握“營改增”的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行操作。此外，鐵路企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅發(fā)票監(jiān)督管理，上級(jí)財(cái)務(wù)部門定期不定期對(duì)各鐵路基層單位增值稅發(fā)票開具、保管、臺(tái)賬建立等相關(guān)管理內(nèi)容進(jìn)行檢查或者抽查，出臺(tái)增值稅管理的獎(jiǎng)懲辦法，提高增值稅管理的積極性。

三、結(jié)語

“營改增”實(shí)施給鐵路運(yùn)輸企業(yè)帶來較大的挑戰(zhàn)，不僅影響鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營成果，同時(shí)對(duì)未來的發(fā)展也產(chǎn)生很大的影響。雖然短時(shí)間內(nèi)這種稅收制度的改革可能會(huì)使鐵路運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)不降反升，利潤有所減少，但是從長遠(yuǎn)看，這種改革對(duì)鐵路企業(yè)的未來發(fā)展是有利的。隨著我國各項(xiàng)稅收政策的完善，鐵路行業(yè)應(yīng)在“營改增”的改革中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合鐵路企業(yè)自身特點(diǎn)爭取更多稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)制定應(yīng)對(duì)“營改增”的具體措施，科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃，合理避稅，同時(shí)切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票管理，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提高鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，確保鐵路行業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

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