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        “營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響探究

        2016-11-19 12:04:20李強(qiáng)
        中國集體經(jīng)濟(jì) 2016年26期
        關(guān)鍵詞:稅負(fù)營改增企業(yè)

        李強(qiáng)

        摘要:“營改增”是我國稅制改革中的一項重要的減稅措施,對解決企業(yè)負(fù)擔(dān),該善重復(fù)征稅的問題具有重要的作用?!盃I改增”政策的實(shí)施,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和發(fā)展方式都相應(yīng)的發(fā)生了轉(zhuǎn)變。文章從營業(yè)稅與增值稅并存模式中存在的問題出發(fā),探討“營改增”推行實(shí)施的必要性,對“營改增”的實(shí)施給企業(yè)帶來的影響進(jìn)行分析,并針時企業(yè)未來發(fā)展提出對策建議。

        關(guān)鍵詞:“營改增”;企業(yè);稅負(fù)

        一直以來我國對于企業(yè)的稅收都是采取營業(yè)稅與增值稅并存的模式,隨著我國稅制改革的不斷向前推進(jìn),于2012年我國正式開始實(shí)施“營改增”政策,以上海為代表的多個省市成為“營改增”的試點(diǎn)城市。雖然“營改增”的實(shí)施時間并不長,但是其實(shí)施的效果已經(jīng)開始顯現(xiàn),企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)明顯降低,“營改增”的試點(diǎn)行業(yè)發(fā)展步伐加快,企業(yè)紛紛開始探索新的發(fā)展方式并進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整?!盃I改增”所帶來的“增值”效應(yīng)受到全社會多個行業(yè)的廣泛關(guān)注,雖然“營改增”對不同的企業(yè)具有不同的影響,但是大多數(shù)企業(yè)都享受到“營改增”所帶來的福利。

        一、營業(yè)稅與增值稅并存模式存在的問題

        增值稅的計稅是以商品銷售的增值額作為主要的計算依據(jù),具有多環(huán)節(jié)課稅的典型特點(diǎn)。增值稅的計稅模式特征在于以票抵稅,各環(huán)節(jié)緊密相連,這使得增值稅呈現(xiàn)出典型的“中性”,這樣做的目的也是為了防止重復(fù)征稅。兩稅并存是增值稅抵扣鏈條的完整性遭到破壞,企業(yè)稅負(fù)增加,扣稅不徹底,降低了產(chǎn)品的市場競爭力。增值稅實(shí)行零稅率政策,我國企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)走向國際市場,在出口之后能夠以增值稅進(jìn)項發(fā)票作為主要依據(jù)來提出退稅申請。但是在兩稅并存模式下,因?yàn)闋I業(yè)稅的存在,外購服務(wù)是沒有增值稅發(fā)票的,這樣一來退稅就缺乏有效的憑證,出口的產(chǎn)品和服務(wù)職能以含稅的形式走向國際市場,這對于我國產(chǎn)品和服務(wù)在國際市場上提高競爭力是十分不利的。

        二、“營改增”實(shí)施的必要性

        自2008年金融危機(jī)以后,以歐美為代表的發(fā)達(dá)國家推出了新的量化寬松政策,新政策的推行對我國經(jīng)濟(jì)和金融的發(fā)展非常不利,我國金融領(lǐng)域面臨著更大的風(fēng)險。多年來,通貨膨脹所帶來的壓力一直未能得到徹底的解決,而新的通脹壓力又在萌生。在巨大的壓力面前,要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長,就要在財政政策上下功夫。我國對此實(shí)施了財政擴(kuò)張性操作,在實(shí)施五年之后,財政擴(kuò)張的效用已經(jīng)不再明顯,對結(jié)構(gòu)調(diào)整的負(fù)面影響逐漸顯現(xiàn)出來。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不平衡的問題日益嚴(yán)峻。對此,必須改變以往的財政擴(kuò)張操作,從減少稅收著手,對財政政策進(jìn)行改革。

        我國現(xiàn)今稅制格局中最為主要的問題在于間接稅占據(jù)著很大的比重,間接稅中的增值稅占比過大,因此,對增值稅進(jìn)行減稅調(diào)整無疑是最為適宜的。這也就是說“營改增”政策,是對間接稅的削減,是稅制改革的一項重要舉措。摒棄以往分稅制的限制,從“營改增”著手進(jìn)行新一輪的稅制改革,最終達(dá)到調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),轉(zhuǎn)變政府職能,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長的總目標(biāo)。

        三、“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響

        (一)企業(yè)稅負(fù)整體得到降低

        “營改增”自2012年在我國試點(diǎn)省市實(shí)施以來,從效果上看,試點(diǎn)省市稅負(fù)總體減少。中小型企業(yè)稅負(fù)普遍降低,特別是中小型企業(yè)稅負(fù)下降平均達(dá)到40%,這為中小型企業(yè)的發(fā)展提供了良好的契機(jī)。增值稅負(fù)不斷下降。

        “營改增”試點(diǎn)行業(yè)內(nèi)企業(yè)稅負(fù)降低-對于小型和微型企業(yè)來說,“營改增”實(shí)施后征稅方式保持不變,但是稅率下調(diào),從原來的5%降低到3%:對于大型企業(yè)來說,因其上下游的公司都具有一定的規(guī)范性,形成完整的產(chǎn)業(yè)鏈,在減稅效果上也更加明顯。長遠(yuǎn)來看,“營改增”涉及多個行業(yè),不僅包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè),同時也包括金融、餐飲等傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)在內(nèi)。企業(yè)稅負(fù)降低,相應(yīng)的經(jīng)營成本也就隨之降低,產(chǎn)品和服務(wù)的價格也相應(yīng)會有調(diào)整降低的空間。

        (二)個別企業(yè)稅負(fù)不減反增

        “營改增”后隨之企業(yè)整體上稅負(fù)降低,但是也有個別企業(yè)在新政實(shí)施后稅負(fù)不但沒有降低反而增加了,具體表現(xiàn)在:

        1.進(jìn)項稅美歐足額抵扣。實(shí)施“營改增”后,要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低,首要條件在于企業(yè)的銷項稅額要能夠與進(jìn)項稅額進(jìn)項足額的抵減。這也就是說“營改增”后,企業(yè)稅負(fù)能否降低是由進(jìn)項稅額決定的。只有在進(jìn)項稅額達(dá)到一定數(shù)量的前提下,企業(yè)的稅負(fù)才會得到消減。如果納稅人進(jìn)項稅額不足,就會導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不減反增。

        2.稅費(fèi)基數(shù)不變,稅率反而升高。對于建筑行業(yè)來說,營業(yè)稅稅率為3%,增值稅稅率為11%,如果二者抵扣水平能夠達(dá)到8%,則稅負(fù)保持不變,如果達(dá)不到8%,則稅負(fù)就會不減反增。對于交通運(yùn)輸服務(wù)行業(yè),抵扣水平也要達(dá)到6%才能保證企業(yè)稅負(fù)不變。

        3.上下游抵扣鏈斷裂。建筑行業(yè)材料種類多,來源渠道也多,增值稅進(jìn)項稅額抵扣面臨很大的困難。很多材料都沒有發(fā)票或者不是增值稅專用發(fā)票,因此無法正常抵扣進(jìn)項稅額,建筑業(yè)稅負(fù)不減反增的情況普遍存在。另外,行業(yè)上下游往往處于不同的地區(qū),試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)因稅費(fèi)政策不同容易造成增值稅抵扣鏈發(fā)生斷裂,對企業(yè)的發(fā)展造成不利的影響。

        4.人力成本遠(yuǎn)高于生產(chǎn)資料成本?!盃I改增”的重點(diǎn)在于稅費(fèi)抵扣,隨著稅制改革的不斷推進(jìn),試點(diǎn)企業(yè)納稅逐漸從營業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變。企業(yè)在生產(chǎn)資料方面加大投入,意味著可抵扣項目的增加和企業(yè)增值稅稅負(fù)的減輕。相反人力成本高,生產(chǎn)資料投入低的企業(yè)增值稅稅負(fù)可能增加。

        5.“營改增”后優(yōu)惠幅度高于原營業(yè)稅征收差額?!盃I改增”后對于個別行業(yè)而言,增值稅稅率比原營業(yè)稅差額征收更高,要想合理規(guī)避也更加困難,造成了企業(yè)稅負(fù)不降反增。兩稅的計稅分別采取不同的依據(jù),而且優(yōu)惠內(nèi)容和優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)也存在不同,“營改增”后優(yōu)惠政策的銜接問題就突顯出來。

        四、企業(yè)要如何應(yīng)對“營改增”

        (一)加強(qiáng)管理,合理籌劃稅收

        企業(yè)要全面了解“營改增”政策的內(nèi)容,對增值稅進(jìn)行深入的研究,在合理合法合規(guī)的前提下對稅收進(jìn)行合理籌劃。從加強(qiáng)自身管理出發(fā),梳理管理流程,對組織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整,在條件允許的情況下設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門。“營改增”實(shí)施后,企業(yè)要最大限度的避免稅負(fù)的增加,就要從增值稅進(jìn)項稅發(fā)票人手,盡可能的拿到合法有效的發(fā)票。這樣就要求企業(yè)加強(qiáng)合同管理,規(guī)范企業(yè)操作流程加強(qiáng)稅票意識,以稅票來控制付款,特別是對采購合同和分包合同要加大管理力度。

        (二)分散經(jīng)營,增加進(jìn)項稅抵扣額

        企業(yè)采取分立或者分散經(jīng)營的方式,對不同的產(chǎn)品采取分散式經(jīng)營的方式:混合銷售行業(yè)的企業(yè)根據(jù)行業(yè)性質(zhì)的不同采取拆分經(jīng)營的方式:如果企業(yè)是兼營的,則按照兼營項目的不同各自獨(dú)立分開核算。將原企業(yè)拆分為多個下屬的子公司或者其它形式,并賦予其獨(dú)立核算的職能,通過此種方式使企業(yè)原納稅人發(fā)生變化,充分利用稅法的現(xiàn)行規(guī)定,使企業(yè)原有的上下游抵扣鏈條既保持完整又加以延伸,增加企業(yè)的進(jìn)項稅抵扣額。

        (三)對稅率進(jìn)行調(diào)整或者降低

        每一個稅率結(jié)構(gòu)都是經(jīng)過反復(fù)的測算和多次的論證才得出的,因此,“營改增”的稅制也是經(jīng)過全面的推敲和論證的基礎(chǔ)上得出的,從理論的角度上來看具有合理性和可行性。但是任何一種稅率制度無法做到完美無缺,都難免會有缺陷存在,“營改增”后,仍然會有部分企業(yè)的稅負(fù)不減反增。針對“營改增”實(shí)施后出現(xiàn)的問題,相關(guān)部門需要對稅改制度進(jìn)一步進(jìn)行調(diào)整,對稅率進(jìn)行完善。

        (四)加強(qiáng)發(fā)票管理,降低增值稅涉稅風(fēng)險

        “營改增”并不是單純的納稅機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)變,對于企業(yè)來說,“營改增”后財務(wù)核算面臨更高的要求。企業(yè)首先要進(jìn)一步規(guī)范增值稅專用發(fā)票的管理,加大重視力度,嚴(yán)格按照規(guī)定對增值稅發(fā)票進(jìn)行開具和保管,并對稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查工作給予積極的配合。嚴(yán)禁非正常渠道購買或者使用增值稅專用發(fā)票。企業(yè)經(jīng)營活動中,要及時索取正規(guī)的發(fā)票和所有相關(guān)票據(jù),并及時辦理抵扣申請認(rèn)證。只有企業(yè)重視發(fā)票管理,不斷提高涉稅管理水平,才能不斷完善進(jìn)銷核算體系,防范涉稅風(fēng)險。

        (五)推進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型,推動企業(yè)發(fā)展

        “營改增”模式強(qiáng)調(diào)“環(huán)環(huán)征收、道道抵扣”,這對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型來說無疑是一股強(qiáng)大的推動力。企業(yè)通過引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備和技術(shù)來抵扣增值稅,不但是稅負(fù)降低,而且企業(yè)的技術(shù)更新腳步加快,對企業(yè)轉(zhuǎn)型升級十分有利。企業(yè)在享受稅負(fù)降低,產(chǎn)業(yè)升級的過程中實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理,將自身打造成為效率更高的創(chuàng)新主體,實(shí)現(xiàn)主業(yè)更聚焦、輔業(yè)更專業(yè)。

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