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        淺議房地產(chǎn)公司審計工作重點

        2016-11-19 11:43:10來紹猛
        中國集體經(jīng)濟 2016年26期
        關(guān)鍵詞:審計房地產(chǎn)重點

        來紹猛

        摘要:隨著當(dāng)前越來越多的房地產(chǎn)公司進入資本市場,呈現(xiàn)規(guī)?;l(fā)展,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)嚴重分離的公司越來越多,職業(yè)經(jīng)理人承擔(dān)著越來越重要的角色,如何公平公正對企業(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績進行評價,維護公司所有者的權(quán)益,引入第三方審計變的必不可少。文章基于房產(chǎn)公司第三方審計的重要性,闡述了房產(chǎn)公司審計的步驟及方法,論證了房產(chǎn)公司審計工作中的重點審計內(nèi)容。

        關(guān)鍵詞:房地產(chǎn);審計;步驟;重點

        一、房地產(chǎn)公司審計的重要性

        房地產(chǎn)公司審計是指報表使用人委托第三方對房地產(chǎn)公司管理層編制的財務(wù)報表進行獨立審計并對報表公允性發(fā)表意見的過程。其重要作用主要有以下幾個方面:

        1.會計師事務(wù)所通過審計所出具審計報告能夠從專業(yè)性的角度對財務(wù)報表公允性給予意見。管理層提供的財務(wù)報表是否嚴格按照企業(yè)會計準則及相關(guān)會計制度編制,會計處理是否規(guī)范,注冊會計師通過審計,采用一定的技術(shù)手段,可以對其是否公允發(fā)表獨立意見。

        2.增加管理層提供的報表的公信力。有個別房企管理層為了績效考核或達到其他目的而故意粉飾財務(wù)報表。為了使報表使用者能夠充分信任管理層提供的財務(wù)報表并在投資或經(jīng)營決策中參考報表中提供的財務(wù)信息,經(jīng)注冊會計師對進行獨立審計后的財務(wù)報表可以增加報表的公信力。

        3.促進管理層加強管理,本著公平公正的原則編制財務(wù)報表。由于房地產(chǎn)企業(yè)資金占用金額大,開發(fā)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期長,經(jīng)常引入各種類型的戰(zhàn)略合作者,而不同利益主體對項目的關(guān)注點不同,加之房地產(chǎn)項目本身成本歸集對象較為復(fù)雜,完工產(chǎn)品的確認條件與其他企業(yè)截然不同,行業(yè)財務(wù)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的參差不齊及管理層對財務(wù)工作的重視程度不一,導(dǎo)致一些房企提供的財務(wù)信息質(zhì)量不高。通過審計提出并解決問題可以督促管理層重視且加強財務(wù)報表的編制工作。

        二、房地產(chǎn)公司審計工作的步驟及方法

        1.做好審前準備工作。第一,近些年國家出臺了非常多的關(guān)于地產(chǎn)市場的調(diào)控、指引性文件及對相關(guān)財政稅收方面的規(guī)定,審計前應(yīng)充分掌握這些制度及文件并考慮可能對公司的影響:第二,了解公司股東背景、股權(quán)架構(gòu)及公司團隊核心人員情況,對公司文化理念及經(jīng)營方針有初步大致的了解:第三,與被審計單位負責(zé)人及各部門進行充分溝通,了解公司的戰(zhàn)略發(fā)展方向、項目基本情況、項目開發(fā)流程、營銷及回款策略,特別是要了解公司財務(wù)核算、內(nèi)控制度、稅收及現(xiàn)金流管控等體系。第四,收集被審計單位證件及項目資料及清單,包括公司章程、股東會決議及政府部門頒發(fā)的三證等。項目的基礎(chǔ)資料包括規(guī)劃設(shè)計方案、土地使用權(quán)證、建設(shè)規(guī)劃許可證、建設(shè)工程許可證、施工許可證等政府部門批復(fù)的方案、證件等。第五,在收集上述資料的基礎(chǔ)上,了解項目的開發(fā)進度,工程施工情況,開盤及銷售去化程度以及資金回籠及融資情況等,并根據(jù)公司規(guī)模具此判斷出企業(yè)核算中有可能出現(xiàn)的漏洞及確定審計重要性。第六,簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

        2.現(xiàn)場審計階段。第一,對被審計單位會計報表進行大致梳理分析,索取上年度審計報告(如上年度非本事務(wù)所審計),確定重點審查科目及重要審計事項,第二,對重點科目如收入、成本、期間費用等發(fā)生額進行抽查,特別是大額經(jīng)濟事項采用從原始憑證到報表及從報表到原始資料(正查法及逆查法)等技術(shù)手段核查其完整性及真實性。第三,對資產(chǎn)負債表重大往來科目采用發(fā)函詢證等技術(shù)手段核查其真實性。第四,對重大經(jīng)濟事項如經(jīng)濟合同簽訂進行檢查,檢查其定價是否符合市場公允價格,詢價、審批及簽訂流程是否符合公司制度規(guī)定等。第五,檢查重大經(jīng)濟事項的會計核算是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定,如收入的確定、成本的分攤及結(jié)轉(zhuǎn)、資本化與費用化的劃分是否正確等。第六,檢查稅務(wù)處理是否正確,特別是每年度的所得稅匯算清繳及完工項目土地增值稅清算等。

        3.編制工作底稿及出具審計報告。第一,根據(jù)審計現(xiàn)場的工作成果編制詳細的工作底稿,底稿索引清晰,便于查詢。第二,根據(jù)檢查中發(fā)現(xiàn)的錯誤及被審計單位是否愿意調(diào)整等綜合因素并結(jié)合重要性,判斷出具審計報告意見類型。第三,獲取被審計單位承諾函并報主任會計師同意,出具審計報告。

        三、房地產(chǎn)公司審計工作的重點

        1.收入的確認。房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品在滿足竣工備案、交付業(yè)主使用、辦理產(chǎn)權(quán)證三個條件之一時即需確認收入,但由于平時稅務(wù)機關(guān)對房地產(chǎn)企業(yè)實行預(yù)售時按較低毛利率計算預(yù)繳所得稅,待結(jié)轉(zhuǎn)收入時進行匯算清繳,故導(dǎo)致一些企業(yè)為緩交稅款而故意延遲結(jié)轉(zhuǎn)收入。此時,審計人員應(yīng)重點檢查銷售合同確定房屋交付時間且登錄政府房產(chǎn)部門網(wǎng)站查看小區(qū)公示情況,必要時需進入現(xiàn)場實地查看是否有業(yè)主實際人住等,確保被審計單位確認收入時間正確。另外,由于目前很多開發(fā)企業(yè)開發(fā)的車位不具有辦理產(chǎn)權(quán)條件,故開發(fā)企業(yè)在車位完工后銷售車位使用權(quán),而這部分業(yè)務(wù)實際上屬于出租收入,但很多企業(yè)長期掛賬其他應(yīng)付款,導(dǎo)致少結(jié)轉(zhuǎn)收入并漏繳稅款,對此部分業(yè)務(wù),審計人員應(yīng)重點審計規(guī)劃批復(fù)上車位情況并結(jié)合賬上其他應(yīng)付款展開審計,以確認企業(yè)是否有租金未確認收入問題。

        2.成本的結(jié)轉(zhuǎn)。房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品周期較長,成本歸集對象較為復(fù)雜,完工產(chǎn)品確定及結(jié)轉(zhuǎn)與其他企業(yè)截然不同,正確的審計房產(chǎn)企業(yè)成本在不同核算之間分攤是否正確、完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品之間分攤是否正確、已銷產(chǎn)品與未銷產(chǎn)品之間分攤是否正確,不僅牽涉到企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本的正確性,而且也直接影響到存貨余額的正確性。第一,應(yīng)根據(jù)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品、開發(fā)成本、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款等賬簿反映的成本歸集對象與企業(yè)提供的國有土地出讓合同、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、國有土地使用權(quán)證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建筑工程施工許可證、商品房預(yù)售證、開發(fā)產(chǎn)品竣工備案材料等進行核對,以檢查其相互匹配性:第二,根據(jù)企業(yè)提供資料,通過詢問財務(wù)人員、現(xiàn)場檢查等方式確認企業(yè)已結(jié)轉(zhuǎn)成本是否真實完工:第三,要求企業(yè)提供銷售臺賬、銷售合同及已完工產(chǎn)品未售情況,核查企業(yè)所有已銷及未銷產(chǎn)品樓盤、房號、面積等資料:第四,核查開發(fā)產(chǎn)品及開發(fā)成本科目,根據(jù)企業(yè)所提供資料,檢查企業(yè)成本在不同歸集對象之間分攤是否正確,是選用占地面積法、建筑面積法還是其他分攤方法并是否一直沿用:第五,檢查主營業(yè)務(wù)成本及存貨科目,重點關(guān)注企業(yè)是否區(qū)分已銷產(chǎn)品及未銷產(chǎn)品,結(jié)轉(zhuǎn)成本是否正確。

        3.資金的往來情況。由于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期較長,房屋預(yù)售后產(chǎn)生大量的現(xiàn)金流,而此時房屋建設(shè)尚處于施工前期階段,后續(xù)尚需大量的資金投入,但開發(fā)商此時由于擁有大量的現(xiàn)金余額,常常會以股東借款的形式將此部分資金借出用于其他項目。為項目的后續(xù)建設(shè)留下一定的資金隱患。審計人員應(yīng)重點檢查企業(yè)的現(xiàn)金流情況,對大額的股東借款進行跟蹤審計,檢查其手續(xù)是否健全、合法,是否有同意借款的股東會決議,借款的期限、利率等是否有規(guī)定,如會計年度末未歸還,企業(yè)是否向稅務(wù)部門申報利息稅金。最重要的是確定股東的還款來源,以確保后續(xù)工程順利完工。

        4.預(yù)收賬款的審計。房地產(chǎn)企業(yè)由于其開發(fā)的特殊性,銷售與結(jié)轉(zhuǎn)收入的間隔時間較長,很多企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤,往往在會計年度末將不具備結(jié)轉(zhuǎn)收入的預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)收入,虛增當(dāng)年利潤,在下一個會計年度轉(zhuǎn)回,隨意的調(diào)節(jié)企業(yè)各年度的利潤。審計人員應(yīng)重點關(guān)注預(yù)收賬款科目的發(fā)生額及余額,對結(jié)轉(zhuǎn)收入的預(yù)收賬款重點檢查其是對應(yīng)的房屋竣工備案情況、交付使命情況,確保其結(jié)轉(zhuǎn)收入的正確性。

        5.應(yīng)收賬款審計。企業(yè)房屋交付后,未交清購房款會記入應(yīng)收賬款科目,如企業(yè)存有大量應(yīng)收賬款余額,應(yīng)進行重點審計。重點審計應(yīng)賬賬款清單中所列購房合同,必要時可對購房業(yè)主進行詢證,以證明是否為真實有效的客戶以及客戶產(chǎn)生違約的可能性。

        6.代建及配套工程的審計。企業(yè)在與政府簽訂土地出讓合同時,合同中一般會要求企業(yè)進行一些配套設(shè)施或代建工程建設(shè)等。稅法要求此類工程產(chǎn)權(quán)如未明確表示無償轉(zhuǎn)讓政府或為業(yè)主使用,應(yīng)按公允價值視同銷售確認收入,結(jié)轉(zhuǎn)成本,而大多企業(yè)只是將此類工程直接進行成本,逃避稅收,應(yīng)進行重點審計。

        四、房地產(chǎn)公司審計過程中需注意的問題及建議

        (一)需要注意的問題

        1.房地產(chǎn)企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性,政府監(jiān)管力度非常之大,各種批文及需辦理的證件較多-而審計人員如只注企業(yè)的財務(wù)資料如憑證、賬簿,則很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)的各種違規(guī)則操作,不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的潛在經(jīng)營風(fēng)險。

        2.房地產(chǎn)企業(yè)由于開盤時預(yù)收款較多,而流轉(zhuǎn)稅是根據(jù)預(yù)收款繳納,很多企業(yè)為了緩交稅金-而將預(yù)收賬款放在其他應(yīng)收款科目,逃避稅款入庫。

        3.賬外風(fēng)險。很多企業(yè)將未銷售的房屋向金融機構(gòu)辦理抵押貸款,在未解除抵押的情況下又將房屋對外銷售。

        (二)建議

        1.對企業(yè)取得的各種政府批文及在政府部門辦理的相關(guān)證件仔細研究,并與企業(yè)各個開發(fā)節(jié)點及賬務(wù)處理相核對,檢查其開發(fā)、銷售、財務(wù)核算等與此類證件的匹配程度,防范企業(yè)違規(guī)開發(fā)及不按規(guī)定進行賬務(wù)處理的行為。

        2.對企業(yè)其他應(yīng)付款科目發(fā)生額及余額重點審計,結(jié)合企業(yè)已辦理預(yù)售證及開具收據(jù)情況,判斷企業(yè)是否有少交稅款情況。

        3.向當(dāng)?shù)氐姆课輦浒覆块T查詢企業(yè)房屋備案登記情況,是否有已辦理抵押未解除而又將房屋銷售情況,避免企業(yè)出現(xiàn)訴訟風(fēng)險。

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