王宏偉，葉　欣，薛毫祥，常來英

（1.江蘇農(nóng)牧科技職業(yè)學院，江蘇 泰州 225300；2.南通大學商學院，江蘇 南通 226019）

高職院校收支業(yè)務流程內(nèi)部控制探析

王宏偉1，葉欣2，薛毫祥1，常來英1

（1.江蘇農(nóng)牧科技職業(yè)學院，江蘇 泰州 225300；2.南通大學商學院，江蘇 南通 226019）

隨著高職院校規(guī)模的擴大，且多數(shù)高職院校是從中專校升格而來的，加之校辦產(chǎn)業(yè)的增加、后勤服務實體化以及新校區(qū)建設的不斷擴大，使得高校財務收支范圍和結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，在內(nèi)部管理尤其是財務管理方面存在許多薄弱環(huán)節(jié)，財務收支管理又是內(nèi)部控制當中非常重要的一環(huán)。因此，加強并完善高職院校資金收入和資金支出內(nèi)部管理制度建議，是高職健康有序發(fā)展的基礎和保障。

高職院校；收支業(yè)務；內(nèi)部控制；存在問題；解決方案

隨著政府在對高等職業(yè)教育投入的加大，高職院校規(guī)模也日益發(fā)展壯大并趨于穩(wěn)定，近幾年政府投入的加大也導致財務收支業(yè)務量不斷加大，加之校辦產(chǎn)業(yè)的增加、后勤服務實體化以及新校區(qū)建設的不斷擴大，使得高校財務收支范圍和結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，管理當中的問題也日益增多，完善高職院校財務收支管理程序已成為建立健全高職院校內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。

高職院校收入是指教學、科研及其他活動依法取得的非償還性資金，而對應的支出是開展教學、科研及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（2014年1月1日起實施）指出，收支內(nèi)部控制已成為單位經(jīng)濟活動業(yè)務層面風險控制需要重點關(guān)注的環(huán)節(jié)。高職院校財務收支內(nèi)部控制需要把握財務收支控制的規(guī)律、目標、方向，是一項系統(tǒng)性工程，要求財務管理人員要合理運用相關(guān)控制舉措，在準確把握好高職院校財務收支控制問題的基礎上完善財務收支內(nèi)部控制體系和規(guī)范［1］。

一、當前高職院校財務收支內(nèi)部控制存在的問題

1.高職院校資金收入控制存在的主要問題。目前體制下，我國公辦高職院校的收入主要來源于財政投入，這部分收入由于實行嚴格的國庫集中支付制度，一般出現(xiàn)問題的幾率比較小。而高校學費、住宿費等收入由于是由高校自行組織收取，幾乎在管理上都存在一些薄弱環(huán)節(jié)。（1）高職院校財務部門對收費崗位設置不科學，收費崗位職責不明確，不少高職院校還不能嚴格按照《會計法》要求對不相容崗位進行有效分離；（2）有些高職院校沒有嚴格執(zhí)行物價局核定收費標準，有些高職院校不能公正、合理、及時地處理學雜費減免事項；（3）有些高職院校收入不能及時足額上繳導致收入不能及時入賬，容易形成財政性資金體外循環(huán)，國家明令禁止的“小金庫”問題屢見不鮮，隨著反腐敗力度的不斷深入，“小金庫”問題也將得到有效控制；（4）高職院校由于收入統(tǒng)計與管理口徑不一致，且由于收入預算與監(jiān)控不能有效對接，導致二級院、系、部的各項收入缺乏有效監(jiān)督與后續(xù)管理，對重大問題的財務風險防范和預警缺乏有效應對能力［2］。

2.高職院校資金支出控制存在的主要問題。（1）高職院校資金支付環(huán)節(jié)由于人員配備不到位等原因，導致有些不相容崗位不能按《會計法》要求實行有效分離；（2）年初預算未能按法律法規(guī)要求對資金使用范圍和標準進行準確預算，實際支出范圍亦很難做到符合年初預算的要求；（3）目前多數(shù)高職院校雖然科研項目比較少，對項目管理往往簡單地實行項目負責人負責制，科研部門對項目管理欠缺，財務部門對項目支出進行審核也存在較大難度，對原始憑證審核、資產(chǎn)添置管理、資產(chǎn)驗收等業(yè)務流程幾乎流于形式；（4）財務部門對經(jīng)費實際使用與預算執(zhí)行缺乏有效的動態(tài)管理能力，財務分析也不夠及時，對資金使用的實際效果不能做出及時、科學合理的績效評價。

3.高職院校財務收支在內(nèi)外部監(jiān)督上存在的主要問題。（1）高職院校內(nèi)審部門往往由于人手不足、業(yè)務不熟悉等原因，對單位財務收支情況缺乏相對有效的監(jiān)督，對單位預算執(zhí)行過程和執(zhí)行效果不能進行全面的審計監(jiān)督，尤其在預算執(zhí)行的事前介入和事中控制上缺乏經(jīng)驗和手段，事后審計監(jiān)督一般也比較單一，很難對財務預算執(zhí)行情況形成客觀全面的評價。（2）內(nèi)審工作往往側(cè)重于對單位預算支出的事后監(jiān)督，忽略了對單位各項收入的有效監(jiān)控，而對單位預算支出的監(jiān)督往往側(cè)重于項目支出部分，忽略了對常規(guī)預算尤其是基本建設經(jīng)費和大型儀器設備購置的全過程監(jiān)控。（3）目前多數(shù)高職院校外部監(jiān)督也僅僅局限于單位賬面上的財務收入支出情況，尚無有效的外部審計監(jiān)督機制，在幫助高職院校完善內(nèi)部控制方面還需要不斷地進行探索［3］。

二、高職院校財務收支業(yè)務內(nèi)部控制的內(nèi)容和目標

1.高職院校財務收支主要內(nèi)容。高職院校收入主要包括上級財政撥款（含財政教育撥款、財政科研撥款、財政其他撥款）、教育教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、學生培養(yǎng)費（學歷教育、非學歷培訓）、社會捐資助學、下屬單位上繳款（含校辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)營性收入）等，其中上級財政撥款是指年度預算收入，主要包括產(chǎn)學研撥款、基建撥款以及其他雜項經(jīng)費撥款。高職院校支出主要包括產(chǎn)學研支出、工程建設費、學生日常事務管理費、辦公費、后勤保障費、工資（含離退休人員）、產(chǎn)業(yè)運營支出等。

2.高職院校財務收支管理目標。高職院校必須依照相關(guān)政策、法規(guī)來規(guī)范和監(jiān)督財務收支行為，確保資金規(guī)范、高效使用，服從和服務于產(chǎn)學研辦學目標，提升辦學水平和能力，為社會培養(yǎng)合格人才。財務部門應編制數(shù)字真實、內(nèi)容完整、編制及時的財務報告，確保財務信息準確可靠，為領(lǐng)導管理決策提供依據(jù)。因此，高職院校財務收支管理目標包括：首先，高職院校必須遵循相關(guān)法律法規(guī)，按《預算法》的要求全口徑編制各項收入支出預算，培養(yǎng)費收入全部納入財政專戶統(tǒng)一管理，預算支出必須嚴格執(zhí)行國庫集中支付的相關(guān)規(guī)定。其次，財務預算應準確反映實際收支情況，杜絕不合法、不合理收支業(yè)務，防范各類貪污腐敗和營私舞弊行為的發(fā)生。再次，財務部門要對各項收支進行準確、及時的會計核算，資金調(diào)撥和使用必須嚴格執(zhí)行年初下達的預算；資產(chǎn)管理部門及時做好資產(chǎn)保管登記工作，要嚴格控制資產(chǎn)的重復購置，力求實現(xiàn)全校范圍內(nèi)的資源共享［4］。

三、加強高職院校財務收支方面內(nèi)部控制的思路與建議

高職院校要適應新時期的發(fā)展需要，抓緊建立健全收入和支出管理制度，杜絕在收支業(yè)務方面的違法違紀事件的發(fā)生，實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。

1.全面加強高職院校各級各項收入管理。（1）建立健全收入內(nèi)部管理機制，按要求健全收入內(nèi)部管理制度或規(guī)程，在收費過程中嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的收費范圍和標準，確保各項收入合法合規(guī)，明確各自崗位職責權(quán)限，合理設置收入會計崗位，確保不相容職位相互分離。（2）全方位加強對高職院校內(nèi)部收入的過程管控，其他部門和個人未經(jīng)批準一律不得辦理收款業(yè)務。必須嚴格執(zhí)行上級收費規(guī)定，確保各項收費行為有章可循，有據(jù)可依，在收費過程中嚴格執(zhí)行“收支兩條線”的管理規(guī)定，杜絕資金截留或坐支［5］。（3）充分發(fā)揮財務部門資金統(tǒng)籌和會計核算、監(jiān)督職能，確保單位所有收入全部足額納入年度預算管理。通過對收入的管控不僅規(guī)范了學校資金運作行為，而且增強了對學校資金的監(jiān)管力度，還能消除坐支、截留、挪用資金的隱患，大大提高資金使用效率。（4）加強對收入預算分析，提高收費管理信息化質(zhì)量，財務管理部門定期檢查資金收入與預算金額是否一致，落實欠款部門或相關(guān)責任人的還款期限，積極發(fā)揮會計信息系統(tǒng)對高職院校收入的內(nèi)部控制作用，努力降低應收款項和壞賬損失，確保收入信息準確無誤，部門之間力求資源共享、信息反饋及時［6］，詳細的高職院校收入內(nèi)部控制流程（見下頁圖1）。

2.完善高職院校資金支出管理。（1）重視高職院校支出預算編制工作，強化預算支出控制，確保資金支出業(yè)務中不相容崗位相互分離，嚴格按年初支出預算開支經(jīng)費。對符合規(guī)定的基本預算支出和用于學校產(chǎn)、學、研的預算部分應按上級批復或經(jīng)費使用要求納入年初預算方案；對非常規(guī)預算支出事項，應加強項目前期充分性認證，待院長行政辦公會討論通過后方可安排預算支出。在預算執(zhí)行過程中必須加強資金支出的有效監(jiān)管和科學預測，通過資金的安全高效運轉(zhuǎn)提高辦學效率［7］。（2）充分發(fā)揮高職院校行政管理部門相互間的有效調(diào)控職能，財務部門應牽頭對預算支出進行全方位統(tǒng)籌管理，并結(jié)合經(jīng)費實際使用情況進行專業(yè)判斷，確保公用經(jīng)費使用發(fā)揮最大效益。人事管理部門對人員經(jīng)費、培訓經(jīng)費進行歸口管理，信息管理部門應對校園信息化建設方案和預算進行專業(yè)化審核，后勤管理部門對校舍及設備的保養(yǎng)與維護、環(huán)境整治等方案進行專業(yè)化審核，資產(chǎn)管理部門應規(guī)范高職院校內(nèi)部設備、材料的采購行為［8］。（3）高職院校應加強對資金支出的過程控制，明確各自職責范圍、業(yè)務處理權(quán)限和責任，明確費用開支標準及管控細則，財務部門嚴格把關(guān)，確保資金合理使用。明確高職院校和二級單位各自的審批權(quán)限和范圍，財務部門對學校全部預算進行審核、會計核算和決算［7］。（4）建立健全完善的支出管理報告制度，對經(jīng)費支出內(nèi)容、支出進度等存在異?，F(xiàn)象時能及時采取有效舉措。在經(jīng)費支出過程中，財務部門是否對所有原始憑證的合法性、合規(guī)性實行控制，確保財務支出內(nèi)容真實、完整，憑證合法，手續(xù)齊全。通過內(nèi)部控制，通過對表單的控制和審核，真實反映和證實審核批準程序行為，準確完整反映高職院校產(chǎn)、學、研業(yè)務的真實支出情況?？傊呗氃盒Ｘ攧展芾碡灤┯谫Y金使用的全過程，財務部門應與各業(yè)務部門協(xié)同合作，最終在全校范圍內(nèi)形成有效的資金支出內(nèi)部控制體系［9］。詳細高職院校支出內(nèi)部控制流程（見下頁圖2）。

3.完善高職院校財務收支監(jiān)督機制。高職院校必須加大對財務收支執(zhí)行情況監(jiān)督及控制體系的監(jiān)督檢查力度，財務、審計、紀檢監(jiān)察部門應定期對各類收費收入以及下屬部門上繳情況進行監(jiān)督檢查并納入常態(tài)化管理，確保收入及時足額入賬，保證國有資產(chǎn)安全完整，提高資金使用效率。建立健全財務收支內(nèi)部控制自評價機制，財務部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題應按要求及時進行修正和改進。學校層面應強化對財務人員業(yè)務培訓，提高財務管理的綜合協(xié)調(diào)能力。加強外部監(jiān)督體系構(gòu)建，通過外部檢查監(jiān)督，完

圖1　高職院校收入內(nèi)部控制流程

圖2　高職院校支出內(nèi)部控制流程

善高職院校財務收支的內(nèi)部控制機制，提高財務收支管理水平和辦學效益。

［1］莫天奇.高校財務管理內(nèi)控效能研究［J］.會計之友，2013，（31）：113-115.

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［6］唐際艷.我看高校內(nèi)部控制存在的問題及完善［J］.財務與會計，2014，（2）：64-65.

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［責任編輯劉兆峰］

G717

A

1673-291X（2016）27-0097-04

2016-08-18

江蘇省教育廳2014年度江蘇省高校哲學社會科學研究基金項目“業(yè)務流程視角下高職院校內(nèi)部控制機制研究”項目資助（2014SJA017）

王宏偉（1972-），男，江蘇泰興人，計劃財務處處長，會計結(jié)算中心主任，高級農(nóng)經(jīng)師，副教授，碩士，從事高校財務管理研究；葉欣（1994-），女，江蘇泰州人，學生，從事會計學研究；通訊作者：薛毫祥（1971-），男，江蘇高郵人，高級會計師，碩士，從事財務管理與畜牧業(yè)經(jīng)濟管理研究；常來英（1973-），女，江蘇姜堰人，計劃財務處副處長，高級會計師，從事高校財務管理研究。