張楠

【摘 要】作為現(xiàn)階段我國稅費(fèi)制度改革中非常重要的內(nèi)容，“營改增”的實行和推廣，對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了巨大的影響，甚至關(guān)系到各個行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文結(jié)合水力發(fā)電企業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀，分析了“營改增”給水力發(fā)電企業(yè)稅負(fù)帶來的影響，并提出了有效的解決對策，希望能夠推動水力發(fā)電企業(yè)的健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；水力發(fā)電企業(yè)；稅負(fù)；影響；對策

一、前言

“營改增”即營業(yè)稅改增值稅，是指將以往繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為繳納增值稅，增值稅僅針對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分征收，有效減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，迎合了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新形式，在加快財稅體制改革、減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)、推動服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)及消費(fèi)升級等方面發(fā)揮著非常重要的作用，也得到了社會各界的普遍關(guān)注。

二、當(dāng)前水力發(fā)電企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀分析

在“營改增”推廣過程中，水力發(fā)電企業(yè)的上游客戶多為“營改增”企業(yè)，實施“營改增”后上游客戶企業(yè)以增值稅納稅人資格，可以開具增值稅發(fā)票，使得水力發(fā)電企業(yè)可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象，在一定程度上降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)更新設(shè)備以及擴(kuò)大生產(chǎn)的積極性。而在實際推行中，“營改增”沒有能夠得到有效落實和應(yīng)用，影響了產(chǎn)業(yè)抵扣鏈的完整性，導(dǎo)致企業(yè)在很多時候無法取得增值稅進(jìn)項發(fā)票，部分金額難以抵扣，增大了企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)。同時，在不同電力企業(yè)之間，存在著稅負(fù)結(jié)構(gòu)不同、稅率不同的情況，影響了企業(yè)的專業(yè)化經(jīng)營，也制約了企業(yè)市場競爭力的提高。另外，相對于一般的工業(yè)企業(yè)而言，水力發(fā)電企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，主要的成本支出集中在折舊費(fèi)用和利息支出，進(jìn)項抵扣相對較少，導(dǎo)致其實際稅負(fù)普遍高于其他企業(yè)，尤其是一些中小型水力發(fā)電企業(yè)，更是無法享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

三、“營改增”給水力發(fā)電企業(yè)稅負(fù)帶來的影響

將營業(yè)稅改為增值稅，具有避免重復(fù)征稅、保證稅負(fù)公平等優(yōu)點(diǎn)，而政府部門推行“營改增”的主要目的，是降低企業(yè)稅負(fù)，推動服務(wù)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，有效解決營業(yè)稅納稅人被重復(fù)征稅的問題。

結(jié)合兩種不同稅種情況，營業(yè)稅稅額主要取決于企業(yè)的營業(yè)收入以及適用稅率，增值稅的銷項稅額則取決于企業(yè)的營業(yè)收入以及適用稅率，在這種情況下，“營改增”對于水電企業(yè)稅負(fù)的影響，主要體現(xiàn)在毛利率、適用稅率以及企業(yè)營業(yè)成本中可抵扣項目所占的比例。作為一種資金密集型企業(yè)，水電企業(yè)在日常經(jīng)營管理中涉及到大量的服務(wù)項目，也使得“營改增”對其財務(wù)狀況以及日常經(jīng)營活動的影響尤其顯著。對于水力發(fā)電企業(yè)，應(yīng)該做好自身的深入剖析和定位，認(rèn)識到“營改增”所帶來的不僅僅是巨大的機(jī)遇，也有新的更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，從而對企業(yè)的財務(wù)活動進(jìn)行合理安排和調(diào)整。

從目前“營改增”的推廣情況分析，其對于水力發(fā)電企業(yè)稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在3個方面：一是能夠使得企業(yè)對自身的生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，將原本的工程設(shè)計服務(wù)、工程施工服務(wù)以及信息系統(tǒng)服務(wù)等業(yè)務(wù)深化改革，在降低成本的同時，提升企業(yè)的盈利能力。二是結(jié)合企業(yè)可以選擇勞務(wù)外包的方式，利用增值稅專用發(fā)票，對相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。從而降低稅負(fù)和運(yùn)營成本。例如，對于工程施工服務(wù)，水力發(fā)電企業(yè)可以要求施工單位開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，適用增值稅稅率為6%；對于工程設(shè)計服務(wù)，可以要求設(shè)計方開具增值稅專用發(fā)票，適用稅率同樣是6%；而對于交通運(yùn)輸服務(wù)，增值稅的適用稅率為11%。三是上游客戶方面，水力發(fā)電企業(yè)在運(yùn)行過程中，很多供應(yīng)商屬于“營改增”企業(yè)。由于增值稅應(yīng)納稅額一般采取稅款抵扣的方法，間接計算增值稅額，即應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。由于增值稅的抵扣機(jī)制，“營改增”對轉(zhuǎn)型行業(yè)企業(yè)的影響會擴(kuò)散和傳導(dǎo)至上下游相關(guān)企業(yè)，對于水力發(fā)電企業(yè)來說，其就屬于供應(yīng)商的下游企業(yè)。首先，“營改增”后水力發(fā)電企業(yè)的上游企業(yè)的稅負(fù)變化會引起利潤和現(xiàn)金流的變化，若這種變化對其有利，企業(yè)就會擴(kuò)大生產(chǎn)，若弊大于利，其會選擇將稅負(fù)向下游（上游）轉(zhuǎn)嫁，這樣就會增加水力發(fā)電企業(yè)的稅負(fù)，提高成本；其次，“營改增”是沿著產(chǎn)業(yè)鏈自上而下進(jìn)行的，若上游企業(yè)是完成“營改增”的企業(yè)，忽略其納稅規(guī)模。在實施“營改增”前，企業(yè)選擇上游供應(yīng)商時往往考慮的是其質(zhì)量和報價，但實施“營改增”后，在選擇供應(yīng)商時就需要考慮其是否能夠獲得的可抵扣進(jìn)項稅額，如何選擇供應(yīng)商就需要水力發(fā)電企業(yè)重新權(quán)衡。因此，在“營改增”推廣和實施過程中，水力發(fā)電企業(yè)要對自己的上游企業(yè)進(jìn)行評價，防止此種情況發(fā)生。

四、針對“營改增”帶來影響的解決對策分析

1.完善優(yōu)惠政策

現(xiàn)階段，雖然“營改增”在我國的水力發(fā)電行業(yè)中得到了實施，但是一些中小型水電企業(yè)并沒有能夠享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，相關(guān)優(yōu)惠政策針對的僅僅是裝機(jī)容量在100萬千瓦的大型企業(yè)，在很大程度上挫傷了中小型水力發(fā)電企業(yè)的投資建設(shè)，影響了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。對此，政府有關(guān)部門應(yīng)該充分考慮各方面的影響因素，對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行完善，進(jìn)一步降低中小型企業(yè)的稅負(fù)。

2.增值稅進(jìn)項發(fā)票核查

水力發(fā)電企業(yè)在選擇供應(yīng)商時不能只看客戶報價，還要確定其是否屬于含稅價，在同質(zhì)量同服務(wù)的前提下要選那些合同總價-進(jìn)項稅額之后，價格低的；除了考察其質(zhì)量，對比報價之外，還要確定其是否屬于“營改增”企業(yè)，是否具有開具增值稅發(fā)票的資格，從而確保取得增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣，降低單位自身稅負(fù)水平。

3.拓展抵扣范圍

應(yīng)該進(jìn)一步對增值稅進(jìn)項的抵扣范圍進(jìn)行拓展，提升水力發(fā)電企業(yè)增值稅抵扣環(huán)節(jié)的合理性和科學(xué)性。就目前的發(fā)展情況分析，我國正在積極推行生產(chǎn)性增值稅向消費(fèi)性增值稅的轉(zhuǎn)變，但是在相關(guān)規(guī)定中，房屋建筑以及構(gòu)筑物并不在抵扣范圍內(nèi)，很容易影響行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)的公平性，阻礙一些基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，需要采取相應(yīng)的措施，對增值稅進(jìn)項稅額的抵扣范圍進(jìn)行拓展，如針對大壩等建筑物，實行折舊金額逐期抵扣的方式，可以在保證國家稅收穩(wěn)定增長的同時，推動水力發(fā)電企業(yè)的健康發(fā)展。

五、總結(jié)

總而言之，“營改增”的實行，能夠有效解決原先稅收制度中存在的重復(fù)征稅問題，極大地減輕水力發(fā)電企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，推動企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。對于水力發(fā)電企業(yè)而言，應(yīng)該立足自身實際，結(jié)合“營改增”所帶來的機(jī)遇，針對經(jīng)營模式、生產(chǎn)組織方式等進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，不斷提升管理水平，才能適應(yīng)時代發(fā)展的要求，推動企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]于琦.“營改增”對電力企業(yè)稅負(fù)影響及對策研究[J].財會學(xué)習(xí)，2015，（14）：132-133.

[2]陳啟偉.“營改增”視角下水力發(fā)電業(yè)稅負(fù)及成本管理研究[J].會計之友，2015，（5）：81-82.